Решение от 11 июля 2024 г. по делу № А14-23586/2022

Арбитражный суд Воронежской области

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Воронеж Дело № А14-23586/2022

«11» июля 2024 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Костиной И.А., при ведении протокола судебного заседания судьей Костиной И.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Бизнес-инжиниринг», г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***> ИНН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>),

заинтересованное лицо: ФИО1, г. Воронеж

о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 10.01.2024 б/н, паспорт, диплом; ФИО3, доверенность от 05.10.2023, паспорт, диплом;

от МИ ФНС №16 – ФИО4, доверенность от 28.12.2023, служебное удостоверение, диплом;

Дело слушалось 01.07.2024 в порядке ст.163 АПК РФ объявлен перерыв до 11.07.2024

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес-инжиниринг" (далее – заявитель, Общество, ООО «Бизнес-инжиниринг») обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области о признании незаконным решения МИФНС №16 по Воронежской области от 31.08.2021 №6402, об обязании МИФНС №16 по Воронежской области принять решение о возврате ООО "Бизнес-инжиниринг" суммы излишне уплаченного налога "НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент" в размере 13000000 руб.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 29.03.2023, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда 29.08.2023, заваленное требование удовлетворено.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 17.01.2024 решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.03.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда 29.08.2023 отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела Общество указывало, что выплаченный ФИО1 доход не является дивидендами, поскольку отсутствует решение собственников о выплате доходов из чистой прибыли.

Кроме того, заявитель сослался на предоставление 22.03.2024 корректирующего баланса за 2019 год.

Инспекция в письменных пояснениях заявленное требование не признала, сославшись на то, что заявитель имел право исправить ошибку в бухгалтерском балансе только в периоде исправления ошибки.

В судебном заседании представители заявителя и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области поддержали доводы письменных объяснений, иные участвующие в деле лица, извещавшиеся в порядке ст.ст.121-123 АПК РФ, явку своих представителей не обеспечили, судебное заседание проведено в соответствии с ч.ч.3,5 ст.156 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, 19.08.2021 Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных по платежному поручению от 21.08.2018 №20 денежных средств в размере 13 000 000 руб.

31.08.2021 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области приняла Решение №6402 об отказе в возврате излишне перечисленного налога ввиду того, что факт переплаты не подтвержден.

Решением УФНС России по Воронежской области от 13.10.2022 №15-218/30245@ Решение от 31.08.2021 №6402 об отказе в возврате излишне уплаченного налога оставлено без изменения, а жалоба Общества – без удовлетворения.

Не согласившись с Решением №6402, ООО «Бизнес-инжиниринг» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

На основании ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Согласно п.п.1 п.3 ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

На основании пп.5 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

В соотве тствии с пп.7 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.ст.78 и 79 НК РФ.

В силу п.1 ст.78 НК РФ (в редакции на момент принятия оспариваемого решения) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно п.2 ст.78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Пунктом 1 статьи 231 НК РФ установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

В соответствии с абз.7 - 9 п.1 ст.231 НК РФ возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса. Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Направление прибыли на выплату дивидендов отражается в бухгалтерском учете на дату вынесения общим собранием участников общества решения о распределении чистой прибыли (пункты 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету 7/98 "События после отчетной даты", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.1998 N 56н) путем записи по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" (Инструкция по применению Плана счетов).

В то же время выплата действительной стоимости доли отражается на счетах бухгалтерского учета дебет счета 81 "Собственные акции (доли)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями".

Согласно статье 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерской отчетностью является информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными названным Федеральным законом.

В соответствии с пунктами 6 и 18 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)", утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, а бухгалтерская отчетность - давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Согласно пункту 2 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (далее - Положение N 63н), неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлено, в частности, недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п.4 Положения N 63н).

В соответствии с пунктом 10 Положения в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

Согласно данных карточки счета 84 по состоянию на 01.01.2019 (т.2 л.д. 83) ООО «Бизнес Инжиниринг» отражена проводка дебет счета 84.1 в отношении:

ФИО5 в сумме 133 333333,60 руб.

ФИО6 в сумме 100 000 000,20 руб.

ФИО1 в сумме 100 000 000,20 руб.

далее кредит счета 75.2 в отношении указанных лиц.

Таким образом, в соответствии с представленной Обществом карточкой счета 84 по состоянию на 01.01.2019 следует, что в адрес ФИО1 выплачивались дивиденды в размере 100 000 000 руб. Указанное также подтверждается представленным Обществом в материалы дела платежным поручением, где назначение платежа указано «выплата дивидендов», справкой 2-НДФЛ за 2018 год (т.3 л.д.83).

В ходе судебного разбирательства Общество представило карточку счета 84 за 2022 года, где также отражена операция дебет счета 84.1 в отношении ФИО1 в сумме 87 000 000 руб. кредит счета 75.2.

Из судебных актов по делам N А14-14133/2019, А14-6721/2022 следует, что фактически реализация долей ООО "Бизнес-Инжиниринг" произведена в 2022 году, так как запись в ЕГРЮЛ о переходе доли ФИО1 к обществу внесена 25.10.2022, то есть после вынесения оспариваемого решения Инспекции.

Кроме того, согласно правовой позиции, занятой заявителем в рамках дела №А14-14133/2019, возбужденного на основании заявления общества о взыскании с ФИО1 неосновательного обогащения в размере 87 000 000 руб. и процентов за пользование чужими денежными средствами, ООО "Бизнес-Инжиниринг" не считало указанные денежные средства выплатой доли участнику общества в связи с его выходом.

Кроме того, ФИО1 в 2022 году продолжил принимать участие в управлении юридическим лицом, так в материалах дела имеется протокол внеочередного общего собрания участников ООО "Бизнес-Инжиниринг" от 01.02.2022, из которого следует, что ФИО1 являлся участником с долей 30% и принимал участие в избрании единоличного исполнительного органа, утверждении устава в новой редакции.

Предоставленное Обществом заключение специалиста ООО «Светла-аудит» от 31.05.2024 отклоняется суда, поскольку сделано без учета имеющихся в материалах дела и указанных выше документов о том, что ФИО1 продолжал оставаться участником Общества до 2022 года.

В отношении предоставления Обществом 22.03.2024 корректирующего баланса за 2019 год суд принимает во внимание следующее.

Как указано в п.39 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

В п.10 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного периода, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

Поскольку обществом сдана корректировка к балансу за 2019 год в январе 2024 года, то такая отчетность не может выступать допустимым доказательством по смыслу ст.68 АПК РФ.

Таким образом, заявленное требование удовлетворению не подлежит.

С учетом результата рассмотрения настоящего спора уплаченная при обращении в арбитражный суд по платежному поручению от 26.12.2022 государственная пошлина подлежит отнесению на Общество.

Руководствуясь ст. ст.110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.

СудьяКостина И. А.