Решение от 25 июня 2021 г. по делу № А14-3191/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А14-3191/2021
г. Воронеж
25 июня 2021 года
Резолютивная часть решения принята 23 июня 2021 года

Решение в полном объеме изготовлено 25 июня 2021 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ВИТ-СТРОЙ» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Воронежская область, Рамонский район, с. Ямное,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

о признании недействительным решения от 04.12.2020 № 4787,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, представителя по доверенности от 25.12.2017 (сроком на 5 лет),

от ответчика – ФИО3, представителя по доверенности от 30.12.2020 № 04-31/31199, удостоверение УР № 114248, ФИО4, представителя по доверенности от 09.12.2020 № 04-31/28857,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «ВИТ-СТРОЙ» (далее – заявитель, ООО «ВИТ-СТРОЙ») обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (далее – ответчик, налоговый орган) от 04.12.2020 № 4787.

Определением суда от 09.03.2021 по ходатайству заявителя приостановлено действие оспариваемого решения.

В судебном заседании 16.06.2021 объявлялся перерыв до 23.06.2021.

Представитель заявителя поддерживал заявленные требования, просил удовлетворить в полном объеме.

Представитель ответчика возражал против заявленных требований.

Как следует из материалов дела, в собственности ООО «ВИТ-СТРОЙ» в 2019 году находились земельные участки категории земель: земли населенных пунктов:

1) 36:34:0000000:43925, дата регистрации права 26.11.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 1. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

2) 36:34:0000000:42554, дата регистрации права 27.06.2016, дата прекращения владения 18.06.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 6. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

3) 36:34:0000000:43768, дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 26.11.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 5. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

4) 36:34:0000000:6912, дата регистрации права 04.07.2014, дата прекращения владения 01.03.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

5) 36:34:0000000:6913, расположенный по адресу: г Воронеж, южная часть кадастрового квартала 36:34:0201015, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201016. Дата регистрации права 04.07.2014, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 12. Разрешенное использование земельного участка - Для сельскохозяйственного использования.

6) 36:34:0000000:6919, расположенный по адресу: г Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Датарегистрации права 02.07.2014, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 12. Разрешенное использование земельного участка - Для сельскохозяйственного использования.

7) 36:34:0201016:188, расположенный по адресу: Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201016. Дата регистрации права 30.12.2018, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 12. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

8) 36:34:0201016:189, расположенный по адресу: Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:020101. Дата регистрации права 30.12.2018, дата прекращения владения 15.02.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 1. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

9) 36:34:0201063:243, расположенный по адресу: <...>. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 29.08.2019 , количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

10) 36:34:0201063:244, расположенный по адресу: <...>. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 30.08.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

11) 36:34:0201063:245, расположенный по адресу: г Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 17.09.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 3. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

12) 36:34:0201063:246, расположенный по адресу: Воронеж г, Славы ФИО5 ул,1. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 12.09.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

13) 36:34:0201063:247, расположенный по адресу: г Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 18.06.2019 , дата прекращения владения 12.09.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

14) 36:34:0201063:248, расположенный по адресу: <...>. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 11.09.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

15)36:34:0201063:249, расположенный по адресу: г Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 18.06.2019 , дата прекращения владения 12.09.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

16) 36:34:0201063:250, расположенный по адресу: <...>. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 23.08.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

17) 36:34:0201063:251, расположенный по адресу: г Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 13.08.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 1. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

18) 36:34:0201063:252, расположенный по адресу: г Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 12.09.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 2. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

19) 36:34:0201063:254, расположенный по адресу: г Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения 24.07.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 1. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

20) 36:34:0201066:185, расположенный по адресу: г Воронеж, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201066. Дата регистрации права 26.06.2017, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 12. Разрешенное использование земельного участка - «индивидуальное жилищное строительство, отдельно стоящие индивидуальные жилые дома на одну, две семьи, коттеджи».

21) 36:34:0201100:8, расположенный по адресу: г Воронеж, земельный участок расположен в западной части кадастрового квартала 36:34:0201100. Дата регистрации права 27.08.2013, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 12. Разрешенное использование земельного участка - Блокированные жилые дома с блок-квартирами на одну семью.

22) 36:34:0201063:253, расположенный по адресу: г Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 18.06.2019, дата прекращения владения - 15.07.2019, следовательно,количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 0. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

23) 36:34:0201063:256, расположенный по адресу: Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 26.11.2019, дата прекращения владения 13.12.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 0. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

24) 36:34:0201063:257, расположенный по адресу: Воронеж, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063. Дата регистрации права 26.11.2019, дата прекращения владения 13.12.2019, количество месяцев владения земельным участком в 2019 году - 0. Разрешенное использование земельного участка - «Для индивидуальной жилой застройки».

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу, представленной ООО «ВИТ-СТРОЙ» за 2019 год, по результатом которой Инспекцией составлен акт от 22.07.2020 № 2022 и вынесено решение от 04.12.2020 № 4787 о привлечении ООО «ВИТ-СТРОЙ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств в виде штрафа в размере 272 332 руб. Кроме того, Обществу доначислен земельный налог в размере 2 723 317 руб. и пени в сумме 67 366,58 руб.

Основанием для исчисления земельного налога, за указанный земельный участок исходя из ставки 1,5%, явился вывод налогового органа о том, что спорные земельные участки Обществом не используется по целевому назначению, в соответствии с видом разрешенного использования, а используется в предпринимательской деятельности.

Не согласившись с решением налогового органа от 04.12.2020 № 4787, Общество направило в Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области жалобу, в которой просила признать незаконным указанное решение.

Решением УФНС по Воронежской области от 09.02.2021 № 15-2-18/03463@ решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба ООО «ВИТ-СТРОЙ» - без удовлетворения.

На основании изложенного, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. В обоснование заявленных требований ООО «ВИТ-СТРОЙ» ссылается, что действующим законодательством применение ставки 0,3% не обусловлено фактическим использованием земельного участка и не связано со статусом его собственника.

Также Общество указывает, что в целях жилищного строительства на территории, на которой расположены спорные земельные участки, им совершались подготовительные действия, а именно, заказывал эскизный проект индивидуального жилого дома, планируемого к строительству, что подтверждается договором от 20.07.2017, актом сдачи-приемки выполненных работ от 18.05.2017, двумя подготовленными эскизными проектами, проведением инженерно-геодезических изысканий исходных земельных участков, что подтверждается договором от 16.10.2015 и актом сдачи-приемки выполненных работ от 11.11.2015.

Также заявитель указывает, что Обществу не известно по каким причинам часть земельных участков в соответствии с Правилами землепользования и застройки городского округа город Воронеж, утвержденными решением Воронежской городской Думы от 25.12.2009 № 384-II, отнесены к зоне Р5.

Налоговый орган, возражая против удовлетворения заявленных требований указал, что для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

Также налоговый орган ссылается, что за период с 30.12.2018 по 26.11.2019 прослеживается систематическая реализация земельных участков.

По мнению налогового органа, для применения пониженной налоговой ставки 0,3 %, в отношении земельных участков с разрешенным видом использования - «для индивидуальной жилой застройки», необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории по виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению.

При оценке целевого использования, по мнению налогового органа, следует учитывать такие обстоятельства как: наличие множественности земельных участков, принадлежащих одному лицу; установление признаков коммерческого использования, наличие факторов дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Изучив материалы дела, заслушав доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, судом установлено следующее.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными являются одновременно как несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В силу статьи 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которые определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

Статьей 394 Налогового кодекса предусмотрено, что исчисление налога производится по налоговым ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которые не могут превышать предельные налоговые ставки, установленные названной статьей.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 №162-11 «О введении в действие земельного налога на территории городского округа город Воронеж» установлены ставки земельного налога.

Согласно пункту 3 Положения о порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории городского округа город Воронеж, утвержденного Решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 №162-11 «О введении в действие земельного налога на территории городского округа город Воронеж» (в редакции от 27.03.2019 №27, действовавшей в спорный период), установлены налоговые ставки с 01 января 2019 в следующих размерах: 0,3 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 1,5 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении прочих земельных участков.

В рассматриваемом случае Обществом применена пониженная ставка 0,3 % как за земельный участок занятый жилищным фондом.

Из буквального толкования пункта 1 статьи 394 НК РФ и пункта 3 Решения Воронежской городской Думы от 07.10.2005 №162-11 «О введении в действие земельного налога на территории городского округа город Воронеж» следует, что для применения спорной ставки земельного налога земельный участок должен быть занят объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса либо предоставлен (приобретен) для жилищного строительства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса установлено, что земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков (утвержден Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540 - в редакции от 30.09.2015) приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка:

- для категории «Для индивидуального жилищного строительства»: размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, указал, что налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, следовательно, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик. Данный вывод согласуется с положениями статей 17, пункта 3 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 52, статьи 56 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 56 НК РФ льготой признается предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Таким образом, заявитель обязан иметь документы, обосновывающие правомерность использования примененной им ставки налога.

Из анализа указанных выше норм права следует, что при разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка. При этом факт использования налогоплательщиком спорных земельных участков для вышеуказанных целей имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение спорной пониженной ставки земельного налога.

Иное толкование положений налогового законодательства привело бы к необоснованному предоставлению налогоплательщикам, приобретающим земельные участки в целях, не связанных с осуществлением сельскохозяйственного производства или жилищного строительства, налоговых преимуществ в виде уплаты налога в меньшем размере; в то время как воля законодателя в данном случае направлена на уменьшение налогового бремени для лиц, фактически использующих (имеющих намерение использовать) земельные участки для жилищного строительства или сельскохозяйственного производства, а не в целях извлечения прибыли путем дальнейшей перепродажи земель.

Таким образом, для применения пониженной ставки налога заявителю необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка земельного налога (0,3%), но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.

По указанным основаниям судом отклоняются доводы Общества о том, что налоговые ставки должны применяться вне зависимости от соблюдения или несоблюдения каких-либо требований, а от объективного отнесения объекта налогообложения - земельного участка к той или иной категории.

При оценке довода Общества намерении целевого использования спорных участков со ссылкой заявителя на договор № 9-15г от 06.10.2015 , в соответствии с которым ООО «ВИТ-СТРОЙ» в качестве «заказчика», а ООО «ГЕОРЕЕСТР» в качестве «подрядчика» заключили договор, согласно котором «Заказчик» поручает, а «Подрядчик» принимает на себя обязанности по изготовлению договора на проведение инженерно-геодезических изысканий на земельных участках: 36:34:0000000:6912, 36:34:0000000:6918, 36:34:0201100:8, 36:34:0201066:57, 36:34:0201016:59, акт № 9-15г сдачи-приемки выполненных работ от 10.11.2015 суд принимает во внимание, что доказательств заключения договора на проведение инженерно-геодезических изысканий, а также результатов его исполнения в материалы дела не представлено.

Также подлежит отклонению ссылка заявителя на договор № 20-17г от 20.04.2017 по изготовлению эскизных проектов индивидуальных жилых домов предполагаемых к строительству на территории микрорайона Подгорное (г. Воронеж) расположенные по адресам: западная часть кадастрового квартала 36:34:0201018, центральная часть кадастрового квартала 36:34:0201063; г. Воронеж, южная часть кадастрового квартала 36:34:0201015, западная часть кадастрового квартала 36:34:0201016 и представленных эскизов домов, поскольку доказательств реализации указанных проектов в период с 2017 до настоящего времени в материалы дела не представлено. При этом заявитель не оспаривает, что какое-либо строительство индивидуальных жилых домов на спорных земельных участках не проводилось.

При этом доказательств фактического использования (наличия намерений использовать) нереализованные в спорном периоде земельные участки для строительства жилья в личных и семейных целях (обращение в компетентные органы за получением разрешения на строительство, прокладка коммуникаций для собственных нужд и пр.) на момент рассмотрения дела Обществом суду не представлено.

Таким образом, Обществом в материалы дела не представлено доказательств целевого использования спорных земельных участков. При этом бремя доказывания наличия на спорных земельных участках объекта недвижимого имущества, соответствующего критериям жилого дома, возложено на заявителя.

Также суд принимает во внимание, что в ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «ВИТ-СТРОЙ» в течение 2019 года продано 16 земельных участков с видом разрешенного использования - для индивидуальной жилой застройки, расположенных в Коминтерновском районе г. Воронежа, из которых 15 земельных участков продано ФИО6. Согласно сведениям из филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Воронежской области, в собственности организации ООО «ВИТ-СТРОЙ» в 2019 году находилось 85 земельных участков расположенных в Центральном районе г. Воронежа с видом разрешенного использования - «Для ведения личного подсобного хозяйства». Из вышеуказанных земельных участков в течение 2019 года Обществом продано 19 земельных участков. Данные факты Обществом не оспорены.

Учитывая то обстоятельство, что владело Общество спорными земельными участками продолжительное время, суд полагает обоснованными выводы Инспекции о фактическом осуществлении предпринимательской деятельности ввиду того, поскольку отсутствие прибыли (незначительная прибыль) не исключает возможности оценки деятельности в качестве предпринимательской; извлечение прибыли является целью такой деятельности, а не ее обязательным результатом (пункт 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18).

Также суд принимает во внимание, что согласно письма Управления главного архитектора городского округа город Воронеж от 16.04.2021 № 16241602 о предоставлении информации следует, что спорные земельные участки условно можно разделить на 3 категории:

1.Земельные участки в количестве 7 шт. с кадастровыми номерами: 36:34:0000000:43925, 36:34:0000000:42554, 36:34:0000000:43768, 36:34:0000000:6912, 36:34:0201063:246, 36:34:0201063:253, 36:34:0201066:185 по которым не возможно определить их местоположение и индекс территориальной зоны, а соответственно и вид использования земельных участков, в связи с отсутствием сведений в публичной кадастровой карте.

2.Земельные участки в количестве 3 шт. с кадастровыми номерами: 36:34:0201016:188, 36:34:0201016:189, 36:34:0201100:8 частично ограничены в использовании. Данные земельные участки расположены в территориальной зоне Ж1 (зона малоэтажной жилой застройки). Для данной зоны отдельно стоящие индивидуально жилые дома на 1, 2 семьи, коттеджи относятся к основному виду разрешенного использования. Однако данные земельные участки частично ограниченным в использовании, в виду расположения на двух из них воздушной линии электропередачи и расположения на одном прохода к другим смежным земельным участкам. Проекты планировки и проекты межевания не разрабатывались и не утверждались, в связи с чем вид использования территории может быть определен после подготовки документации по планировке территории.

3. Земельные участки в количестве 12 шт. с кадастровыми номерами: 36:34:0201063:243, 36:34:0201063:244, 36:34:0201063:245, 36:34:0201063:247, 36:34:0201063:248, 36:34:0201063:249, 36:34:0201063:250, 36:34:0201063:251, 36:34:0201063:252, 36:34:0201063:254, 36:34:0201063:256, 36:34:0201063:257 относятся к территориальной зоне Р5 (прибрежные зоны, набережные, лугопарки). Для данной категории земельных участков отдельно стоящие индивидуально жилые дома на 1, 2 семьи, коттеджи относятся к запрещенному виду разрешенного использования.

С учетом изложенного суд соглашается с доводом налогового органа, ООО «ВИТ-СТРОЙ» не использовало и не могло использовать в соответствии с видом разрешенного использования земельные участки, в связи с отсутствием документации по планировке земельных участком либо с прямым запретом на жилое строительство.

Проверив перерасчет земельного налога в отношении спорных участков, суд находит его арифметически верным.

С учетом изложенного оснований для удовлетворения требований ООО «ВИТ-СТРОЙ» отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявленных требований в размере 3000 руб. относятся на заявителя, излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3000 руб. следует возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ВИТ-СТРОЙ» из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-181, 201 АПК РФ, 333.40 НК РФ , арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

отказать в удовлетворении заявленного требования.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ВИТ-СТРОЙ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины.

Обеспечительную меру, принятую определением от 09.03.2021, отменить после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья В.А. Козлов