Решение от 10 декабря 2025 г. АС Тюменской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, <...>,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-21422/2025
г. Тюмень
11 декабря 2025 года
резолютивная часть решение оглашена 09 декабря 2025 года

решение в полном объеме изготовлено 11 декабря 2025 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Крестьянское хозяйство Дружба» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 627103, <...> зд. 49)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 625048, <...>),

о признании недействительным решения от 28.04.2025 №2443 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора:

управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (625009, <...>)

общество с ограниченной ответственностью транспортная строительная компания «Геоникс» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 109316, <...>, кв.18),

при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя - ФИО1, на основании доверенности от 28.11.2024;

от ответчика – ФИО2, по доверенности от 09.01.2025, ФИО3, по доверенности от 23.12.2024,

от УФНС по Тюменской области – ФИО3, по доверенности от 25.12.2024,

от ООО ТСК «Геоникс» - не явились,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Крестьянское хозяйство Дружба» (далее – заявитель, Общество, ООО «КХ Дружба») обратилось в суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.04.2025 №2443 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, указанным в заявлении.

Представители ответчика и УФНС по Тюменской области в судебном заседании возражали против удовлетворения требований по доводам, изложенным в отзывах на заявление.

ООО ТСК «Геоникс» о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом, своего представителя для участия в судебном заседании не направило.

Как следует из материалов дела, 24.07.2024 ООО «КХ Дружба» по телекоммуникационным каналам связи в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2024 г.

В ходе камеральной налоговой налоговым органом установлено, что в нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1, ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от ООО ТСК «Геоникс» ИНН <***>.

На основании выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах составлен акт налоговой проверки №14776 от 07.11.2024, который направлен в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи 14.11.2024 и получен 21.11.2024, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №18881 от 02.12.2024, направленным по телекоммуникационным каналам связи, рассмотрение назначено на 10.01.2025 в 10 ч. 30 мин.

На рассмотрении присутствовал представитель Общества - ФИО1 (доверенность №47/2024 от 28.11.2024). В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки проверяемым лицом представлены документы: счета- фактуры №113 от 13.02.2024, №352 от 14.02.2024, оформленные между ООО «КХ Дружба» и АО «Тандер» на двух листах; определение Арбитражного суда Тюменской области (дело №А70-4318/2021) на 10 листах; реестр отгрузок между ООО «КХ Дружба» и АО «Тандер», ООО «КХ Дружба» и ООО ТСК «Геоникс».

Налогоплательщик в соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ предоставил письменные возражения на Акт налоговой проверки №14776 от 07.11.2024.

На основании п. 4 ст.101 НК РФ вынесено решение от 15.01.2025 №6 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля для подтверждения факта совершения налогового правонарушения, которое направлено в адрес ООО «КХ Дружба» по телекоммуникационным каналам связи 15.01.2025 и получено 21.01.2025, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки №15 от 07.03.2025, направлено 14.03.2025 по ТКС и получено 24.03.2025, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 НК РФ, и предоставил письменные возражения на дополнение к акту налоговой проверки №15 от 07.03.2025.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №3563 от 26.03.2025 получено налогоплательщиком 03.04.2025. Рассмотрение назначено на 16.04.2025 в 10 ч. 00 мин.

На рассмотрении материалов налоговой проверки присутствовал представитель Общества - ФИО1 (доверенность №47/2024 от 28.11.2024). В дополнение к представленным возражениям от 28.03.2025 налогоплательщиком были представлены документы: решения Арбитражного суда Тюменской области (дело №А70- 20981/2021, №А70-9698/2020, №А70-6644/2024, №А70-2501/2023, №А27-20981/2021) на 12 листах; определение о принятии заявления о вступлении в дело о банкротстве (дело №А-70-6045/2025) на 2 листах; решение Арбитражного суда Кемеровской области (дело №А27-11636/2022) на 2 листах; постановление Арбитражного суда Московского округа (дело №А40-59473/2024) на 5 листах; скриншоты с сайта ati.su в отношении контрагента ООО ТСК «Геоникс» на 8 листах; сведения с Федресурса в отношении ООО ТСК «Геоникс» о нахождении транспортного средства в лизинге на 2 листах.

По результатам рассмотрения акта №14776 от 07.11.2024 и иных материалов налоговой проверки вынесено решение № 2443 от 28.04.2025 о привлечении ООО «КХ Дружба» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 3 871,87 руб. с учётом обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность (1 238 997 руб. *5% *1 месяц /16), предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 74 200,00 руб. с учётом обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность (742 000 руб. *40% /4), доначислен налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2024 года в размере 742 000,00 руб.

Решение было вручено Налоговым органом Налогоплательщику 19.05.2025.

В связи с несогласием с вышеуказанным Решением Налогоплательщиком была направлена апелляционная жалоба.

Решением Управления Федеральной Налоговой службы от 03.07.2025 №7200- 2025/000567/И апелляционная жалоба ООО «Крестьянское хозяйство Дружба» на решение межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.04.2025 №2443 оставлена без удовлетворения.

ООО «Крестьянское хозяйство Дружба» не согласно с принятым Решением Инспекции, полагает, что оно не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, нарушает его законные права и интересы в сфере экономической деятельности как налогоплательщика, незаконно возлагает на него обязанности по дополнительной уплате в бюджет сумм налогов, пени и штрафных санкций, создает препятствия для осуществления деятельности, в связи с чем общество обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.

Исследовав материалы дела, оценив, в соответствии со статьями 9, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом принципа состязательности, представленные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, пояснения сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказывать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, исходя из представленных доказательств (часть 1 статьи 64, 168 АПК РФ).

Из представленных суду письменных доказательств следует, что ООО «КХ Дружба» состоит на учёте в МИФНС России № 6 по Тюменской области. Дата государственной регистрации 21.06.2017. Основной вид экономической деятельности налогоплательщика в проверяемом периоде по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности - 01.13 Выращивание овощей, бахчевых, корнеплодных и клубнеплодных культур, грибов и трюфелей. Среди дополнительных видов деятельности - 46.31 Торговля оптовая фруктами и овощами, 01.13.11 Выращивание овощей открытого грунта, 01.13.3 Выращивание столовых корнеплодных и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала или инулина, а также выращивание различного рода культур и пр.

Основным контрагентом ООО «КХ Дружба» в 1 квартале 2024 года является АО «Тандер» ИНН <***>, с долей реализации -83.11 %.

Между сторонами заключен Договор поставки № ГК /16399/18 от 09.04.2018 г. В рамках исполнения договорных обязательств ООО «КХ Дружба», реализует в адрес АО «Тандер», сельскохозяйственную продукцию собственного производства: картофель продовольственный, морковь столовая, свекла столовая, капуста белокочанная. Поставка товара осуществляется за счет Поставщика - ООО «КХ Дружба».

Согласно представленным товарным накладным, товарно-транспортным накладным, товар поставлялся по маршрутам: д. Дроново - г. Сургут, д. Дроново - г. Тюмень. Транспортные средства: Скания, Гос. Рег №У943РХ72, Скания, Гос. Рег №Н551ОА72, Скания, Гос. Рег №<***>, Скания, Гос. Рег №Р353ХК72. Водители: ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8

В результате анализа расширенных выписок банка по расчетным счетам ООО «КХ Дружба» за период с 01.01.2024 по 31.03.2024 установлены перечисления денежных средств от АО «Тандер» в сумме 38 585 138,26 руб.

Согласно разделу 8 (книга покупок) декларации по НДС за 1 квартал 2024 г. ООО «КХ Дружба» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО ТСК «Геоникс» ИНН <***> в размере 741 999,98 руб. или 5,14%.

Между контрагентами заключен Договор на оказание транспортных услуг №1 от 10.01.2022. В соответствии с условиями Договора, ООО ТСК «Геоникс» - Исполнитель, обязуется за вознаграждение и за счет Заказчика - ООО «КХ Дружба», оказать комплекс организационных услуг, связанных с перевозкой грузов Заказчика по территории РФ. Организация и условия перевозок определяются в заявке Заказчика, согласованной с Исполнителем. Заказчик обязан предоставить Исполнителю заявку на перевозку грузов в письменной форме, посредством факсимильной связи, или электронной почтой в срок не менее чем за 4 часа до момента подачи транспорта, указанного в заявке. В заявке необходимо указать:

- характер груза, вес, объем, дату, время, точный адрес подачи транспорта под загрузку;

- точный адрес грузополучателя, контактные телефоны ответственных лиц. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 31.07.2022 года, с последующей пролонгацией на каждый календарный год.

Налоговый орган указывает, что у ООО ТСК «Геоникс» отсутствовали в проверяемом периоде собственные трудовые и имущественные (транспортные средства) ресурсы для выполнения указанного договора на оказание транспортных услуг №1 от 10.01.2022 для ООО «КХ Дружба».

Согласно представленным счетам-фактурам, актам выполненных работ, ООО ТСК «Геоникс» оказывались транспортные услуги по маршрутам: д, Дроново - г. Сургут, г.Сургут- д, Дроново, д, Дроново - г. Тюмень.

Счета-фактуры, представленные налогоплательщиком и его контрагентом, не содержат следующей информации: единица измерения (условное обозначение), количество (объем), цена (тариф) за единицу измерения, данный факт свидетельствует о ненадлежащем оформлении документов, формальном документообороте.

ООО ТСК «Геоникс» в ответ на направленные требования и поручения товарно-транспортные накладные, подтверждающие транспортировку товара, поставляемого в адрес Заказчика ООО «КХ Дружба» в 1 квартале 2024 года, не представлены.

Таким образом, перемещение товара, поставляемого для ООО «КХ Дружба», ООО ТСК «Геоникс», по мнению налогового органа не подтверждено.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. Из содержания приведенных норм следует, что документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, должны содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность совершенных операций.

Заявляя о своем праве на налоговые вычеты, налогоплательщик несет корреспондирующую этому праву обязанность представления налоговому органу достоверных сведений, а также доказательств проявления надлежащей степени осмотрительности в предпринимательской деятельности. Недостаточная степень осмотрительности заявителя при выборе своих контрагентов и негативные последствия данного выбора не могут быть переложены на бюджет в виде необоснованного предъявления к вычету НДС.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом:

- проанализированы экспедиторские расписки и иные документы, представленные проверяемым лицом ООО «КХ Дружба» после вручения акта КНП,

- в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам №3 направлено поручение об истребовании документов (информации) №162 от 28.01.2025 у АО «Тандер»,

- проведён повторный допрос водителя ФИО7,

- с целью установления информации о регистрации/исключении транспортных средств (гос. № Н551ОА72, К804ХК72, У943РХ72, Р353ХК72, <***>) в реестре Системы взимания платы «Платон» (далее - СВП) запрошены документы.

По результатам проведения указанных мероприятий ответчиком установлено следующее.

Вопреки внесенным изменениям, а также представленным возражениям, согласно п. 3.2 договора № 1 от 10.01.2022 на оказание транспортных услуг (далее - Договор), заключённого между Обществом (Заказчик по договору) и ООО ТСК «Геоникс» прямо указано, что Исполнитель предоставляет Заказчику: счета-фактуры, акты выполненных работ, оригиналы ТТН с отметкой Грузоотправителя и Грузополучателя о получении груза, товарную накладную с оттисками оригинальных печатей Грузоотправителя и Грузополучателя и отметками о получении груза.

Наличие ТТН также подтверждается показаниями ФИО7 (протокол допроса описан на странице 84-85 оспариваемого решения).

При этом, как указывает налоговый орган, проверяемым лицом не были представлены ТТН, запрашиваемые налоговым органом.

В ходе допроса было выявлено, что ФИО7 не подписывал Доверенность №3/1 и доверенности от ООО ТСК «Геоникс» не получал, ФИО9 не знаком ФИО7, таким образом, данные показания опровергают привлечение ФИО7 от ООО ТСК «Геоникс» и от ИП ФИО9 для оказания транспортных услуг своему заказчику АО «Тандер».

Также, проанализировав расчетный счет ООО «КХ Дружба» за 2024 год, Инспекцией установлены факты перечисления д/с от ООО «КХ Дружба» в 3 и 4 квартале 2024 года в адрес ИП ФИО9, а также ФИО6

ФИО6 зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 25.10.2024, применяемый налоговый режим - патентная система налогообложения. Заявленный ОКВЭД: 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта. В 4 квартале 2024 года ООО «КХ Дружба» перевело в адрес ИП ФИО6 425 тыс. руб. с назначением платежа «Транспортные услуги НДС не облагается».

Также в адрес ИП ФИО9 установлены перечисления от ООО «КХ Дружба» 4 917 тыс. руб. с назначением платежа «Транспортные услуги НДС не облагается». ООО «КХ Дружба» начало напрямую перечислять денежные средства ИП ФИО9 с сентября 2024 года.

Налоговым органом в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля выявлено следующее:

- оплата в адрес физических лиц, осуществляющих транспортные услуги (ФИО6, ФИО4), как от ООО ТСК «Геоникс», так и от ИП ФИО9 не прослеживается;

- не установлена оплата в адрес физических лиц, являющихся собственниками транспортных средств (ФИО10 ИНН <***>, ФИО4 ИНН <***>), как от ООО ТСК «Геоникс», так и от ИП ФИО9;

- также, Инспекцией установлены факты перечисления денежных средств от ООО «КХ Дружба» в 3 и 4 квартале 2024 года в адрес ИП ФИО9, а также ФИО6

Дополнительно налоговым органом установлено наличие в открытых информационных ресурсах сведений, обличающих ООО ТСК «Геоникс», как неблагонадежного контрагента, систематически осуществляющего вывод денежных средств в отсутствие реальных договорных отношений.

ООО «КХ Дружба» указало на привлечение контрагента ООО ТСК «Геоникс» для оказания транспортных услуг своему заказчику АО «Тандер».

Реально перевозки осуществили физические лица и индивидуальные предприниматели, которые не являлись плательщиками НДС и не могли выставлять обществу счета-фактуры с НДС.

ООО «КХ Дружба» по таким перевозкам оформило документы с ООО ТСК «Геоникс», которое не вело экономическую деятельность, но формально являлось плательщиком НДС и могло выставлять обществу счета-фактуры с НДС.

Инспекцией сделан вывод о том, что сделка, документально оформленная между ООО «КХ Дружба» и ООО ТСК «Геоникс», не носит реального характера, не свидетельствует о конкретной, разумной, деловой цели, а является схемой по созданию фиктивного документооборота, целью которого являлось получение налоговой экономии в виде неправомерно заявленных вычетов по НДС о наличии умысла в действиях проверяемого налогоплательщика на основании следующего:

• Отсутствие трудовых, имущественных ресурсов у ООО ТСК «Геоникс»;

• Движение денежных средств по расчетным счетам ООО ТСК «Геоникс» носит «транзитный» характер;

• Уклонение руководителя и учредителя ООО ТСК «Геоникс» от допроса;

• Большая часть физических лиц, получающих доходы в ООО ТСК «Геоникс», являются родственниками руководителя ООО ТСК «Геоникс» и получают минимальную заработную плату;

• Собственниками транспортных средств, на которых выполнялись транспортные услуги для ООО «КХ Дружба», являются физические лица, не являющиеся сотрудниками ООО ТСК «Геоникс», расчёты с ФИО10 ИНН <***>, ФИО4 ИНН <***> не установлены;

• Собственники транспортных средств, на которых выполнялись транспортные услуги для ООО «КХ Дружба» - ФИО10, ФИО4, как и водители, указанные в доверенностях: ФИО4, ФИО7, ФИО6, не являются сотрудниками ООО ТСК «Геоникс», расчёты ООО ТСК «Геоникс» с ФИО10, ФИО4, ФИО7, ФИО6 в проверяемом периоде Инспекцией не установлены, также, отсутствует оплата в адрес указанных лиц от ИП ФИО9;

• В 3 и 4 квартале 2024 года установлено, что ООО «КХ Дружба» напрямую начинает перечислять денежные средства в адрес ФИО6 и ФИО9;

• На основании протокола допроса водителя ФИО7 установлено, что он не подписывал от ООО ТСК «Геоникс» доверенности, ООО ТСК «Геоникс» ему не знакомо, ФИО9 не знает, то есть данные показания опровергают привлечение ФИО7 как от ООО ТСК «Геоникс», так и от ИП ФИО9 для оказания транспортных услуг своему заказчику АО «Тандер».

Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля по мнению налогового органа установлено, что ООО «КХ Дружба» ИНН <***> для осуществления транспортных перевозок, привлекало физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, которые находятся на специальных налоговых режимах. Сделки с указанными контрагентами не позволяют заявить вычеты по НДС и уменьшить сумму исчисленного налога.

С целью снижения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам 1 квартала 2024 года, налогоплательщиком создан формальный документооборот по совершению финансово-хозяйственных операций с организациями, без цели осуществления реальной предпринимательской деятельности.

По данным камеральной налоговой проверки, в нарушение ст.169, 171, 172 НК РФ, занижен налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2024 года в размере 741 999,98 руб. в результате неправомерного отражения налоговых вычетов по контрагенту ООО ТСК «Геоникс».

Между тем, указанные доводы налогового органа судом оценены критически ввиду следующего.

Так, налоговым органом изложена позиция относительно проявления должной осмотрительности, установления отсутствия платежей со стороны ООО ТСК «Геоникс» в адрес физических лиц, осуществляющих транспортные услуги.

Вместе с тем, как пояснил представитель заявителя, общество проявило должную осмотрительность в том числе путем проверки контрагента ООО ТСК «Геоникс» с помощью сервиса «Прозрачный бизнес», согласно вышеуказанного сервиса, расположенного на официальном сайте налогового органа, ООО ТСК «Геоникс» осуществляет свою деятельность более 15 лет (ОГНН: <***> 01.06.2007), проходит всевозможного рода проверки.

Относительно оплаты оказанных услуг ООО ТСК «Геоникс» своим контрагентам - заявитель не имеет обязанности контролировать факт оплаты, либо факт неоплаты услуг, оплаты заработной платы сотрудников со стороны своих контрагентов, вместе с тем опровержением утверждений налогового органа являются объяснения водителей имеющиеся в материалах дела, согласно которых:

ФИО8, «Расчет производился на расчетный счет ТСК Геоникс, а Геоникс уже рассчитывался со мной наличными и на карточку. Возил по маршруту с. Дроново-Сургут.

ФИО5, «:....весь 2022г по февраль 2024 работал в ООО ТСК Геоникс в обязанности входила перевозка груза, в должности водителя. Основное трудоустройство. Получал заработную плату».

ФИО9 Расчетов за услуги не было, так как ФИО11 (участник ООО ТСК «Геоникс») купил мне седельный тягач и в счет погашения долга, оказывал услуги водителя. Ездил по маршрутам ФИО12 - Сургут. ФИО12 - Тюмень.

ООО «КХ ДРУЖБА» была сдана уточненная налоговая декларация по НДС (коррект. №1, с рег. № 2249220228). Анализ уточненной налоговой декларации показал, что ООО «КХ ДРУЖБА» исключило налоговые вычеты по взаимоотношениям со спорным контрагентом ООО «АТГ» ИНН <***>.

Таким образом, по мнению налогового органа, проверяемое лицо признало налоговое правонарушение, что подтверждает умышленные действия ООО «КХ ДРУЖБА» и намерения налогоплательщика при формировании налоговой базы в проверяемый период с целью минимизации своих налоговых обязательств.

Между тем, из представленных суду письменных доказательств и пояснений представителей сторон следует, что ООО «КХ ДРУЖБА» не исключало налоговые вычеты по взаимоотношениям со спорным контрагентом ООО ТСК «Геоникс» ИНН <***>, услуги фактически оказывались, перевозимые товары были доставлены из д. Дроново в г.Сургут, таким образом проверяемое лицо не признало налоговое правонарушение, а действия налогоплательщика сами по себе не свидетельствую о формировании налоговой базы в проверяемый период с целью минимизации своих налоговых обязательств.

Товарно-транспортные накладные были предоставлены в налоговый орган с возражениями на дополнение № 15 от 07.03.2025 к акту налоговой проверки (приложение №1 к возражениям по акту налоговой проверки) и имеются в материалах дела - (опись документов по делу №А70-21422/2025 (диск №1) - файл 1.2.2. ТТН за 1 квартал 2024 содержащие в себе Ф.И.О. водителей, гос.номер транспортных средств, печать получателя АО «Тандер».

Суд также принимает во внимание тот факт, что ООО «Пепсико холдинге» не относится к рассматриваемой проверке, так как фактически производилась проверка относительно достоверности поставки товаров в адрес АО «Тандер» (распределительный центр «Магнит» маршрут д. Дроново - г. Сургут).

При этом налоговый орган указывает на непредставление документов с контрагентом ООО «Пепсико холдингс», в то время как именно ООО ТСК «Геоникс» было привлечено Налогоплательщиком для доставки продукции покупателю АО «ТАНДЕР» (Лист 23 Акта налоговой проверки).

В распоряжении налогового органа имеется информация, согласно которой, ООО ТСК «Геоникс» имеет признаки организации, не осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность. В решении №07-14/11813 от 31.07.2023 г. (дата вступления в силу решения - 31.07.2023 г.) выездной налоговой проверки в отношении ООО «Югратракт» ИНН <***> проведена выездная налоговая проверка выявлены схожие обстоятельства, согласно которых, занижена налоговая база по сделке с ООО «ТСК «ГЕОНИКС» ИНН <***> за оказание транспортных услуг, при осуществлении перевозки установленным в ходе выездной налоговой проверки иным физическим лицом.

Между тем, решение налогового органа не имеет преюдициального значения ввиду иного субъектного состава его участников.

Налоговый орган указывает, что руководитель ООО ТСК «ГЕОНИКС» является массовым руководителем, учредителем, при этом доход в проверяемый период получает только от ООО ТСК «Геоникс» (минимальные суммы годового дохода).

Проверка на признаки массового руководителя осуществляется в разделе «Прозрачный бизнес», работающего на официальном сайте налоговой инспекции. Информация находится в разделе «Участие в ЮЛ».

Согласно информации, расположенном на вышеуказанном сайте ФИО13 (ИНН: <***>) и ФИО11 (ИНН: <***>) массовыми руководителями и учредителями не значатся.

При этом отражение в решении налогового органа характеристики спорного контрагента в иные периоды не свидетельствует о неисполнении заявителем налоговых обязательств в проверяемом периоде.

ООО ТСК «ГЕОНИКС» зарегистрированы разнообразные виды деятельности, не сочетающиеся друг с другом, не входящие в одну подгруппу ОКВЭД, что само по себе не является нарушением установленных требований. Законом не предусмотрено ограничение на регистрацию различных видов деятельности для одного юридического лица, пока такие виды деятельности не запрещены или ограничены для конкретного типа юридического лица.

При этом наличие различных ОКВЭД само по себе не указывает на «проблемность» организации.

Налоговым органом заявлен довод о том, что отсутствие рекламной информации в отношении ООО ТСК «Геоникс», как свидетельство о том, что организация не нацелена на привлечение клиентов и распространение информации о себе.

Между тем, вопреки вышеуказанному доводу налогоплательщиком были предоставлены Скриншоты с сайта ati.su (стр.3 Решения налогового органа), за честный бизнес, saby profile, Чекко, иных источников в сети интернет, в отношении контрагента ООО ТСК «Геоникс»; Сведения с Федресурс в отношении ООО ТСК «Геоникс» о нахождении транспортного средства в лизинге.

Довод о том, что привлечение иных соисполнителей не установлено, ответчиком не подтвержден, напротив, является противоречащим ранее указанному выводу о том, что для перевозки были привлечены физические лица оказывающие услуги для ООО ТСК «Геоникс» и непосредственно задействованы работники ООО ТСК «Геоникс».

Согласно абз. 13 стр. 20-21 Решения установлено, что работниками ООО ТСК «Геоникс» являются 20 человек, из них родственниками являются:

- ФИО13 ИНН <***>;

- ФИО14 ИНН <***>;

- ФИО15 ИНН <***>;

- ФИО16 ИНН <***>

Руководитель проживает в г. Москва

Из материалов дела следует, что на допрос налогового органа явился учредитель и по совместительству коммерческий директор компании ФИО17, который подтвердил наличие правоотношений, связанных с транспортно -экспедиционной деятельностью между ООО КХ «Дружба» и ООО ТСК «Геоникс» Протокол №18-22/5 допроса свидетеля, приложение к заявлению о признании недействительным решения.

На стр. 24 Решения В качестве доказательства приводится протокол допроса ФИО18, согласно которого ФИО18 работает в ООО ТСК «Геоникс» и занимается моделированием объектов и никакого отношения к перевозкам не имеет.

В свою очередь в ООО ТСК «Геоникс» осуществляет трудовую деятельность в качестве водителя ФИО5 ИНН <***>.

Согласно стр. 21 Решения ФИО5 ИНН <***> получил доход в ООО ТСК «Геоникс» в январе- 22 тыс. руб., в феврале - 10 руб. в ООО «ТРАНССТРОЙ-ВОСТОЙ» в январе - 13 тыс. руб., в феврале - 13 тыс. руб., в марте - 0 руб. от ФИО9: в январе - 0 руб., в феврале - 8 тыс. руб., в марте 23 тыс. руб.

Согласно Определения Арбитражного суда Тюменской области от 01.04.2024 по делу №А70-4318/2021 ФИО5 является водителем ООО ТСК «Геоникс» и осуществлял перевозку от имени данной компании и получает доходы от ООО ТСК «Геоникс».

Согласно информации, полученной из допроса ФИО19 (стр.25-26 Решения) последний работает в ООО ТСК «Геоникс» инженером конструктором на объекте АВК Домодедово. В качестве руководителя указывает ФИО13.

Исходя из данных показаний усматривается руководство ООО ТСК «Геоникс» непосредственно ФИО20

Судом критически оценен довод налогового органа о невозможности допроса водителей непосредственно осуществляющих перевозку грузов, так согласно имеющихся в распоряжении налогоплательщика протоколов допросов, проведенных налоговым органом, все водители подтвердили непосредственное оказание услуг для ООО ТСК «Геоникс», а именно:

ФИО8, водитель транспортного средства Скания <***>, составлен протокол допроса свидетеля от 19.05.2025 № б/н. ФИО8 пояснил следующее: «....в настоящее время работает у ИП ФИО9 Весь 2022 год работал в ООО Трансагро (официально), фактически работал водителем у ФИО21. В обязанности входи грузоперевозки. ФИО9, ФИО22, ФИО4, ФИО23 - знакомы, Арендуем гараж вместе на ул. Революции, там и познакомились. ФИО21 знакома, не помню откуда, знаю, она мать ФИО11, а я у него работал с давнего периода. ФИО24 знакома, соседи. ФИО5-знаком, вместе работали на мельнице. ФИО6 знаком, познакомились в гараже на ФИО25 примерно в 2010 году. ФИО26 знаком, не помню как познакомился, скорее всего, в гараже. ФИО27, ФИО28 знакомы, познакомились на РЦ Магнит в г.Сургут. ФИО29, ФИО30 - познакомились в гараже на Революции. ФИО31-познакомились в ФИО12 на погрузке. ФИО11 знаком с 2007года, устраивался на работу к нему на Мельницу. ФИО15, что он сын ФИО11. Расчет производился на расчетный счет ТСК Геоникс, а Геоникс уже рассчитывался со мной наличными и на карточку. Возил по маршруту с.Дроново-Сургут. Выписывались товарные, товарно-транспортные накладные, паспорта качества на овощи. Доверенности выписывались. На бумаге заявки не оформлялись. Организация ООО ТСК «Геоникс» знакома от ФИО11.».

ФИО5, водитель транспортного средства Скания У943РХ72, составлен протокол допроса свидетеля от 28.04.2025 № б/н. ФИО5 пояснил следующее: «..весь 2022г по февраль 2024 в ООО ТСК Геоникс в обязанности входила перевозка груза, в должности водителя. Основное трудоустройство. Место работы - гараж <...>. С марта 2024 по настоящее время работаю у ИП ФИО9, так же в должности водителя по перевозке грузов. Место работы так же гараж <...>. ФИО9 знаком. ФИО8-знаком более 15 лет, познакомились когда работал на мельнице в г.Ялуторовск. ФИО6, ФИО27, ФИО31 знакомы, познакомились на погрузке в КХ Дружба. ФИО11-знаком, работал у него в ООО ТСК Геоникс. ФИО15 знаком, как познакомились, не помню. ФИО13 знакома, видел в ООО ТСК Геоникс, лично не общались. Заказчиков никак искал, мне звонил ФИО33 с КХ Дружба. Звонил Сергей, тел:8-904-ХХХ- ХХ-28 вышел на меня через руководителя ООО ТСК «Геоникс» ФИО11. Грузился в с.ФИО12, точный адрес не знаю. Товар забирали со склада КХ Дружба. Доверенность на получение товара на руки не получал. Приезжали на весовой контроль, взвешивали, давали бумагу, далее ехали на склад грузиться. Сергей привозит товарные документы, дальше едешь на разгрузку в Сургут на распределительный центр Магнит. Документы, после того, как товар был доставлен, отдавал весовщице на весовой в ФИО12, ФИО не знаю. Изначально ООО ТСК «Геоникс» отправил на погрузку к ним, в дальнейшем Сергей из КХ Дружба звонил по погрузке по телефону, говорил, что есть рейс, спрашивал, поеду или нет. Заполнялись ли заявки на бумаге мне неизвестно. Перевозили овощи (картофель, морковь, свекла).».

ФИО9, водитель транспортного средства Скания У943РХ72, составлен протокол допроса свидетеля от 23.04.2025 № б/н. ФИО9 пояснил следующее: «...работаю в ООО «Арт-Логистик» руководитель, учредитель 50%, ООО "АРТ-ВЕЛАР" - учредитель 10%. ООО «Арт-Логистик» предложила открыть ФИО20, ООО "АРТ-ВЕЛАР" сам открывал. Заработную плату не получаю, руководитель на безвозмездной основе в ООО «АртЛогистик». ФИО32 знаком, познакомились в 38 училище. ФИО21 -не знакома. ФИО24 знаком, познакомились в гараже, где он ремонтировал машину. ФИО24 знакома через мужа. ФИО33 знаком, познакомились в КХ Дружбе. ФИО8, ФИО5 знакомы, работают у меня водителями. ФИО6 знаком, познакомились в магазине автозапчастей. ФИО26, ФИО22, ФИО4, ФИО23 знакомы, в гараже ул. <...> познакомились. ФИО11 знаком, познакомились при решении вопроса по поводу места для моей машины в гараже на ул. Революции. ФИО15 знаком, знаю, что это сын ФИО11 ФИО13 - познакомился через ФИО11. На сайте ATI.SU не зарегистрирован. Заказчиком в 1 квартале 2022 года являлось КХ Дружба, узнал от знакомых (от кого именно, не помню), что есть загрузки в КХ Дружба, поехал в ФИО12 на автомобиле и там познакомился с ФИО33. В КХ Дружба контактировал с ФИО33, с ним обговаривал объем, озвучивал маршрут движения, оговаривал стоимость оказания услуг. Расчетов за услуги не было, так как ФИО11 купил мне седельный тягач и в счет погашения долга, оказывал услуги водителя. Ездил по маршрутам ФИО12 -Сургут. ФИО12 - Тюмень. Заявки поступали от ФИО33 по телефону. На бумаге заявки не оформлялись. В ООО ТСК Геоникс общался с ФИО11, ФИО20 - по вопросам работы. По просьбе ФИО11 на сайте ATI.SU был указан мой номер телефона. Мне известно, что ООО ТСК «Геоникс» оказывает транспортные услуги для ООО КХ «Дружба» от ФИО11.».

Таким образом, все свидетели (водители) осуществляющие перевозки от компании ООО ТСК «Геоникс» указывают что перевозили грузы со склада ООО «КХ Дружба» в с.Дроново, все вопросы решали с ФИО33 - сотрудником ООО КХ «Дружба».

Заявителем подтверждено, что действительно ФИО33 является сотрудником ООО КХ «Дружба» отвечающим непосредственно за отгрузку товаров и как следствие за передачу его непосредственным перевозчикам, в связи с чем в его обязанности входила передача груза, оформление документов на передачу груза, контроль за возвратом некачественного товара, учитывая вышеизложенное ФИО33 осуществлял свои трудовые функции и не коим образом не производил привлечение физических лиц для перевозки грузов, более того не производил в их адрес оплаты как от своего имени, так и от имени ООО КХ «Дружба».

Согласно проведенному анализу представленных документов ООО «КХ ДРУЖБА», инспекцией установлено, что между ООО «КХ ДРУЖБА» и ООО ТСК «ГЕОНИКС» заключен Договор №1 оказание транспортных услуг.

С 01.01.2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, в том числе указанные в Постановлении Госкомстата № 78 от 28.11.1997, не являются обязательными к применению (информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

ГОСТ Р 52298-2004. Национальный стандарт Российской Федерации «Услуги транспортно-экспедиционные» (далее - Стандарт) устанавливает классификацию транспортно-экспедиторских услуг, в частности, пунктом 3. 1 Стандарта установлено, что транспортно-экспедиторские услуги, оказываемые клиенту экспедитором, подразделяют на:

1.2.1. Участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров.

1.2.2. Оформление документов, прием и выдачу грузов.

1.2.3. Разработку документов для проектных перевозок.

1.2.4. Организацию и выполнение перевозки грузов.

1.2.5. Завоз-вывоз грузов.

1.2.6. Погрузочно-разгрузочные и складские услуги.

1.2.7. Информационные услуги.

1.2.8. Подготовку и дополнительное оборудование транспортных средств.

1.2.9. Страхование грузов

1.2.10. Платежно-финансовые услуги.

1.2.11. Таможенное оформление грузов и транспортных средств.

1.2.12. Экспедиторское сопровождение.

1.2.13. Прочие транспортно-экспедиторские услуги.

Пункт 3.1.2 Стандарта, на который ссылается уполномоченное должностное лицо Налогового органа, детализирует, что относится к услугам по оформлению документов, приему и выдаче грузов, включая:

- оформление экспедиторских документов (поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка), комплекта перевозочных документов, а также товаросопроводительной, товарно-транспортной, фитосанитарной, карантинной, консульской и иной требуемой документации;

- получение необходимых согласований и разрешений, в том числе от собственников (балансодержателей) автомобильных дорог и иных объектов транспортной инфраструктуры, подтверждающих правомерность и возможность использования этих объектов для перемещения груза;

- получение специальных разрешений или согласований на движение транспортных средств, осуществляющих перевозки крупногабаритных и (или) тяжеловесных грузов;

- оформление переадресовки грузов;

- оформление коммерческих актов о недостаче, излишках, порче, повреждениях и утрате груза и тары;

- предъявление грузов к перевозке в местах общего и необщего пользования в пунктах отправления (на станциях, в портах, на площадках, на причалах и т.п.);

- выдачу грузов в пунктах назначения (на станциях, в портах, на площадках, на причалах и т.п.);

- подготовку отчета экспедитора (по требованию).

Предметом договора № 1 от 10.01.2022 являются услуги по организации перевозки грузов, а не услуги по оформлению документов, приему и выдаче грузов.

Определение понятия «организация перевозки грузов» дано в пункте 3.1.12 Стандарта.

К услугам по организации и выполнению перевозки груза относят:

- организацию (при необходимости) обследования избранного маршрута перевозки, включая водные пути, дороги, пересекающие их сооружения и инженерные коммуникации, причальные сооружения, пункты погрузки, выгрузки, перегрузки и временного хранения;

- организацию работ согласно проектам и иным техническим документам, указанным в 3.1.11 и необходимым для осуществления проектной перевозки;

- организацию подачи транспортных средств соответствующей грузоподъемности и их использование на весь период перевозки;

- организацию погрузки и крепления груза, перегрузки, выгрузки и (или) контроль за выполнением этих операций;

- получение специальных разрешений и (или) согласований на перевозку крупногабаритных и (или) тяжеловесных грузов;

- выбор перевозчика и заключение с ним договора перевозки;

- выполнение перевозки избранным перевозчиком согласно заключенному договору.

Примечание - в тех случаях, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора выполняет перевозчик, услуги, указанные в 3.1.12, исполняет перевозчик.

Таким образом, в силу пункта 3.1.12 Стандарта и примечания к нему услуги по организации перевозки груза не включают перевозку груза, при этом, организация перевозки грузов содержит условие о выборе экспедитором перевозчика и заключении с ним договора перевозки.

Кроме того, суд принимает во внимание тот факт, что товарно-транспортные накладные были предоставлены в налоговый орган с возражениями на дополнение № 15 от 07.03.2025 к акту налоговой проверки (приложение №1 к возражениям по акту налоговой проверки) и имеются в материалах дела - (опись документов по делу №А70- 21422/2025 (диск №1) - файл 1.2.2. ТТН за 1 квартал 2024 содержащие в себе Ф.И.О. водителей, гос.номер транспортных средств, печать получателя АО «Тандер».

Учитывая вышеизложенное доводы налогового органа о том, что ТТН за 1 квартал 2024 года отсутствуют не подтверждены.

Ответчиком заявлен довод об отсутствии весовых карточек за 1 -й квартал 2024, а также отчетов по архиву взвешиваний.

Как следует из пояснений заявителя, вышеуказанные документы ранее предоставлялись в налоговый орган при проведении проверки вместе с тем последний акцентировал свое внимание только на ТТН, учитывая вышеизложенное считаем необходимым предоставить сохранившиеся отчеты по архиву взвешиваний за 1 -й квартал 2024, весовые карточки, согласно которых можно детально установить дату прибытия и убытия транспортного средства, наименование груза, вес груза, гос. номер транспортного средства, Ф.И.О. водителя.

В ходе допроса свидетель ФИО7 пояснил, что в периоде с 16.10.2023 по 31.03.2024 оказывал транспортные услуги для ООО «КХ ДРУЖБА» по маршруту: д. ФИО12-г. Сургут (перевозил овощи), на автомобиле марки Скания, <***>. Груз принимали в г. Сургут на распределительном центре «МАГНИТ». Свидетель пояснил, что не осуществляет предпринимательскую деятельность, является самозанятым. Организация ООО ТСК «ГЕОНИКС» свидетелю знакома, т.к. осуществлял ремонт автомобиля в ангаре данной организации. Руководителя не знает. Транспортные услуги для ООО ТСК «ГЕОНИКС» в период с 01.10.2023 по 31.12.2023 г., не выполнял.

Свидетель ФИО7 пояснил, что работал в счет оплаты долга бывшей супруги за строительные материалы и услуги спецтехники.

Данный вывод налогового органа является искажённым так как согласно объяснений ФИО7 последний оказывал услуги в счет погашения долга бывшей супруги за строительные материалы и услуги спецтехники на представленном грузовом транспорте (автомобиль марки СКАНИЯ гос. номер <***>) - принадлежащего ФИО34 - и находящемся в распоряжении ФИО17 являющегося участником ООО ТСК «Геоникс» и получателем доходов, что установлено самим налоговым органом, то есть исходя из всей совокупно вопросов и ответов представленных вышеуказанным лицом можно сделать вывод, что последний фактически оказывал услуги непосредственно ООО ТСК «Геоникс».

Кроме того, самим налоговым органом было установлено, что ФИО7 было выполнено 11 рейсов на транспортном средстве СКАНИЯ гос. номер <***>, принадлежавшем ФИО21

При этом ООО КХ «Дружба» не имеет обязанности вести контроль оплаты ООО ТСК «Геоникс» в адрес своих подрядчиков.

Налоговым органом заявлен довод о том, что товары ООО КХ «Дружба» перевозились иными транспортными компаниями.

Действительно товары ООО КХ «Дружба» в спорный период перевозились не только компанией ООО «ТСК Геоникс», но и иными транспортными компаниями ООО «Запсибтранс», ООО «Регион трейд», ИП ФИО35, ИП ФИО36 и иными перевозчиками.

Согласно пояснений заявителя, привлечение большого количества перевозчиков обусловлено необходимостью осуществления поставок для крупных ритейлеров АО «ТАНДЕР» - доля 83,11%, - ООО «ПЕПСИКО ХОЛДИНГ» - доля 10,10%; - ООО «АГРОТОРГ» - доля 5,36%.

При этом особо спорные перевозки, осуществляемые ООО ТСК «Геоникс» дополнительно подтверждаются самим налоговым органом, а именно фактами фиксации предоставленными компанией ООО «РТ-ИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ» предоставленными по требованию налогового органа. (файл 6.8 опись документов по делу №А70-21422/2025 (диск №1).

На стр. 63 решения отмечается, что ООО «КХ Дружба» было вызвано в налоговый орган на основании Уведомления №245 от 08.07.2024г., для дачи пояснений по вопросу сделок с ООО ТСК «Геоникс». В ответ на Уведомление ООО «КХ Дружба» представлен ответ о корректировке декларации по НДС согласно графику.

В свою очередь в последующем, была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022г., в которой, внесены изменения путем включения счетов-фактур по взаимоотношениям с ООО ТСК «Геоникс», копия данной декларации находится в материалах проверки.

Учитывая изложенное, ООО «КХ Дружба» не признало необоснованное заявление вычетов со спорным контрагентом ООО ТСК «Геоникс.

Налоговым органом не было принято во внимание также, что Налогоплательщик осуществил оплату всех услуг, включая НДС, указанных в счетах-фактурах, платежными поручениями (копии платежных поручений представлены в материалах проверки).

ООО ТСК «Геоникс» отразило в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2024 года (копия налоговой декларации представлена в материалах) все указанные счета- фактуры)

Учитывая изложенное, сумма НДС по указанным счетам-фактурам уплачена налогоплательщиком ООО ТСК «Геоникс» и была отражена в начислениях НДС в налоговой декларации по НДС ООО ТСК «Геоникс», т.е. поступила в бюджетную систему Российской Федерации, а налогоплательщик не мог в этой ситуации получить налоговую выгоду.

Принимая во внимание также пункт 7 статьи 3 Налогового Кодекса РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, суд считает, что оспариваемое решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 от 28.04.2025 №2443 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения содержит недостоверные данные о фактических налоговых обязательствах общества, а заявленное обществом требование о признании решения незаконным, является обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Судебные расходы в виде госпошлины в размере 50000 руб. суд в порядке статьи 110 АПК РФ относит на ответчика.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области от 28.04.2025 №2443 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Крестьянское хозяйство Дружба» судебные расходы в размере 50000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Минеев О.А.