Решение от 31 октября 2018 г. по делу № А34-4588/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-4588/2018
г. Курган
31 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 октября 2018

Решение в полном объеме изготовлено 31 октября 2018

Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Григорьева А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению

акционерного общества «Введенское дорожное ремонтно-строительное управление «Автодорстрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>),

заинтересованное лицо: государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кетовском районе Курганской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>),

об оспаривании решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 25.06.2018

от заинтересованного лица – явки нет, извещено

установил:

акционерное общество «Введенское дорожное ремонтно-строительное управление «Автодорстрой» (далее – общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Курганской области с заявлением, с учетом уточнения, принятого судом на основании статьи 49 АПК РФ, о признании незаконным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кетовском районе Курганской области (межрайонное) (далее – заинтересованное лицо, ПФР) от 06.03.2018 № 25 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части:

доначисления страховых взносов в связи с невключением в объект обложения страховых взносов стоимости санаторно-курортных путевок, приобретенных для своих работников: ФИО3 – недоимки страховых взносов ОПС на сумму 10 929 руб. 60 коп., недоимки страховых взносов на ОМС на сумму 2533 руб. 68 коп.; ФИО4 – недоимки страховых взносов ОПС на сумму 4241 руб. 16 коп., недоимки страховых взносов на ОМС на сумму 983 руб. 18 коп.; ФИО5 – недоимки страховых взносов ОПС на сумму 5984 руб., недоимки страховых взносов на ОМС на сумму 1387 руб. 20 коп.;

доначисления страховых взносов в связи с невключением в облагаемую базу страховых взносов суммы выплаты единовременного вознаграждения сотрудникам организации в рамках трудовых отношений по случаю достижения ими права на пенсию: ФИО6 – недоимки страховых взносов ОПС на сумму 27 194 руб. 64 коп., недоимки страховых взносов на ОМС на сумму 6304 руб. 21 коп.; ФИО7 – недоимки страховых взносов ОПС на сумму 22073 руб. 04 коп., недоимки страховых взносов на ОМС на сумму 5116 руб. 93 коп.;

начисления пеней за неуплату (несвоевременную) уплату страховых взносов на ОПС за периоды с 2014 -2016 в сумме 10 443 руб. 31 коп., начисления пеней за неуплату (несвоевременную) уплату страховых взносов в ФФОМС за периоды с 2014 -2016 в сумме 2420 руб. 99 коп.;

привлечения акционерного общества «Введенское дорожное ремонтно-строительное управление «Автодорстрой» к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде наложения штрафа в соответствующей части за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в отношении застрахованных лиц: ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7

В обоснование данного требования заявитель указал, что выплаты работникам общества стоимости санаторно-курортных путевок, а также выплаты единовременного вознаграждения по случаю достижению работниками права на пенсию не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку носят социальный характер, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, основаны на положениях коллективного договора работников общества на 2014-2016 г.г. В связи с этим, решение ПФР в оспариваемой части является незаконным, противоречащим статьям 7, 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 212-ФЗ).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал свои требования по указанным основаниям.

Представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явился. О времени и месте заседания извещен надлежащим образом в силу части 1 статьи 123 АПК РФ. В ходе судебного разбирательства по заявленному требованию возражал по доводам, изложенным в представленном отзыве. Указал на обоснованность и законность оспариваемого решения о привлечении общества к ответственности. Пояснил, что указанные выплаты связаны с трудовыми отношениями, поскольку зависят от стажа работы, и отсутствуют в перечне выплат, предусмотренных статьей 9 Закона № 212-ФЗ, поэтому подлежат обложению страховыми взносами. Просит в удовлетворении заявления отказать.

Дело рассмотрено в судебном заседании в отсутствие представителя заинтересованного лица на основании статьи 156 АПК РФ.

Заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

На основании решения заместителя начальника УПФР в Кетовском районе Курганской области (межрайонное) от 11.12.2017 № 25 (т.1, л.д. 105) в отношении заявителя проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

ПФР составлены: справка о проведенной выездной проверке № 25 от 09.02.2018 (т.1, л.д.107), акт выездной проверки от 09.02.2017 № 25 ( т.1, л.д. 109-121).

В ходе проверки, помимо прочего, установлено, что в объект обложения страховыми взносами обществом не включены:

выплата в июле 2014 стоимости санаторно-курортной путевки работнику ФИО3 в сумме 49 680 руб.;

выплата в ноябре 2015 стоимости санаторно-курортной путевки работнику ФИО4 в сумме 19 278 руб.;

выплата в октябре 2016 стоимости санаторно-курортной путевки работнику ФИО5 в сумме 27200 руб.

Кроме того, установлено, что в базу для исчисления страховых взносов обществом не включены единовременные выплаты (вознаграждение) в августе, декабре 2015 работникам по случаю достижения ими права на пенсию:

ФИО7 в сумме 100332 руб.,

ФИО6 в сумме 123612 руб.

В связи с этим, а также в связи с иными нарушениями ПФР заявителю начислены недоимка по страховым взносам в сумме 330439 руб. и пени в сумме 58699 руб. 59 коп.

06.03.2018 решением ПФР № 25 заявитель в связи с указанным, а также в связи с иными нарушениями привлечен к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату страховых взносов в результате занижения базы в виде штрафа в сумме 43964 руб. Заявителю данным решением предложено оплатить пени в сумме 58699 руб. 59 коп. и недоимку по страховым взносам в сумме 330439 руб. (т.1, 133-137).

Не согласившись с данным решением ПФР от 06.03.2018 № 25, заявитель оспорил его в суд в указанной части, по указанным основаниям.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению в связи со следующим.

Из положений норм, закрепленных в статьях 198, 200 АПК РФ, следует, что данное решение заинтересованного лица может быть признано судом недействительным при одновременном наличии двух условий: не соответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение этим решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

На основании части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ устанавливает перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

ПФР, привлекая общество к ответственности, исходил из того, что выплаты работникам общества стоимости санаторно-курортных путевок, единовременного вознаграждения работникам по случаю достижения ими права на пенсию, не входят в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Закона № 212-ФЗ.

Однако, ПФР не учтено следующее.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 Трудового кодекса РФ (далее – Кодекс) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Как следует из материалов дела, обязанность общества производить выделение своим работникам путевок на санаторно-курортное лечение предусмотрена пунктом 2.6.2 Коллективного договора работников общества на 2014-2016 г.г. (т.2, л.д. 3-64). Обязанность общества предусматривать выплаты единовременного вознаграждения работникам за многолетний добросовестный труд при достижении работником права на пенсию по старости предусмотрена пунктом 2.6.11 Коллективного договора работников общества.

Из указанного документа общества следует, что названные выплаты социального характера основаны на коллективном договоре работников общества, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

При этом, как следует из коллективного договора общества, спорные выплаты предусмотрены всем без исключения работникам общества, а ограничение размера выплачиваемых компенсаций (вознаграждений) в зависимости от стажа работы в обществе является по существу способом установления размера компенсации (выплаты) и вызвано необходимостью планирования бюджета общества и не направлено на стимулирование труда работников.

В связи с изложенным доводы заинтересованного лица судом отклоняются.

Таким образом, названные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012, Определениях Верховного Суда РФ от 13.05.2015 N 303-КГ15-4180 по делу N А04-8944/2013, от 23.01.2015 № 306-КГ14-7168 по делу № А06-8126/2013.

Поэтому, в действиях заявителя в отношении указанных застрахованных лиц отсутствует состав правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ.

В связи с этим, наложение штрафа на общество в соответствующей части за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в отношении застрахованных лиц: ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 является неправомерным.

Кроме того, доначисление страховых взносов на ОПС и на ОМС, а также пеней в отношении указанных лиц (ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7) в суммах, указанных в заявлении общества, и подтвержденных органом ПФР, также является неправомерным.

На основании вышеизложенного решение ПФР от 06.03.2018 № 25 в оспариваемой части является незаконным, нарушающим права заявителя, незаконно возлагающим на него обязанность по уплате недоимки, штрафа и пеней.

По указанным основаниям заявление подлежит удовлетворению в полном объеме.

Судебные расходы распределены в соответствии с требованиями статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявление удовлетворить.

Признать незаконным решение государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кетовском районе Курганской области (межрайонное) от 06.03.2018 № 25 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части:

доначисления страховых взносов в связи с невключением в объект обложения страховых взносов стоимости санаторно-курортных путевок, приобретенных для своих работников: ФИО3 – недоимки страховых взносов ОПС на сумму 10 929 руб. 60 коп., недоимки страховых взносов на ОМС на сумму 2533 руб. 68 коп.; ФИО4 – недоимки страховых взносов ОПС на сумму 4241 руб. 16 коп., недоимки страховых взносов на ОМС на сумму 983 руб. 18 коп.; ФИО5 – недоимки страховых взносов ОПС на сумму 5984 руб., недоимки страховых взносов на ОМС на сумму 1387 руб. 20 коп.;

доначисления страховых взносов в связи с невключением в облагаемую базу страховых взносов суммы выплаты единовременного вознаграждения сотрудникам организации в рамках трудовых отношений по случаю достижения ими права на пенсию: ФИО6 – недоимки страховых взносов ОПС на сумму 27 194 руб. 64 коп., недоимки страховых взносов на ОМС на сумму 6304 руб. 21 коп.; ФИО7 – недоимки страховых взносов ОПС на сумму 22073 руб. 04 коп., недоимки страховых взносов на ОМС на сумму 5116 руб. 93 коп.;

начисления пеней за неуплату (несвоевременную) уплату страховых взносов на ОПС за периоды с 2014 -2016 в сумме 10 443 руб. 31 коп., начисления пеней за неуплату (несвоевременную) уплату страховых взносов в ФФОМС за периоды с 2014 -2016 в сумме 2420 руб. 99 коп.;

привлечения акционерного общества «Введенское дорожное ремонтно-строительное управление «Автодорстрой» к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде наложения штрафа в соответствующей части за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в отношении застрахованных лиц: ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7

Обязать государственное учреждение – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кетовском районе Курганской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества «Введенское дорожное ремонтно-строительное управление «Автодорстрой».

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кетовском районе Курганской области (межрайонное)в пользу акционерного общества «Введенское дорожное ремонтно-строительное управление «Автодорстрой» судебные расходы по оплате госпошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.

Судья

А.А. Григорьев