Решение от 30 ноября 2017 г. по делу № А70-12661/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-12661/2017
г. Тюмень
30 ноября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 ноября 2017 года

Решение в полном объеме изготовлено 30 ноября 2017 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2

к Инспекции ФНС России по г.Тюмени №1

о признании недействительным уведомления налогоплательщику от 30.07.2017 № 304,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 на основании паспорта;

от ответчика – ФИО3 по доверенности № 22 от 28.12.2016,



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г.Тюмени №1 (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным уведомления налогоплательщику от 30.07.2017 № 304.

В судебном заседании заявитель требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, дал пояснения.

Представитель ответчика против заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 26.03.2008, основным видом деятельности является деятельность в области права.

С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и начала осуществления заявленного вида деятельности налогоплательщик применяет специальный режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложений (УСН) с объектом обложения «доходы».

30.07.2017 в отношении Предпринимателя должностным лицом Инспекцией составлено уведомление №304 о необходимости предоставления в налоговый орган деклараций по НДС и 3-НДФЛ в течение 5 рабочих дней с момента получения данного уведомления. Как следует из текста уведомления, обязанность предоставить указанные сведения обусловлена тем, что Предприниматель неправомерно применяет УСН в связи с осуществлением адвокатской, нотариальной деятельности.

Предприниматель, не согласившись с указанным уведомлением от 30.07.2017 № 304, обжаловал данное уведомление путем подачи 09.08.2017 жалобы в вышестоящий налоговый орган через Инспекцию ФНС России по г.Тюмени №1.

Не получив решения по жалобе в установленные сроки, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Определением от 23.10.2017 судом отказано в удовлетворении ходатайства Инспекции об оставлении заявления Предпринимателя без рассмотрения.

В обоснование требований заявитель указывает, что оспариваемое уведомление нарушает его права, как налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность, и незаконно вменяет исполнение налоговых обязанностей, не предусмотренных действующим законодательством для лиц, применяющих УСН. Предприниматель ФИО2 не обладает статусом адвоката, не осуществляется деятельность в качестве нотариуса, в связи с чем положения пп.10. п 3. ст. 346.12 НК РФ, на которые ссылается Инспекция в оспариваемом уведомлении, не применимы.

Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражает, считает уведомление от 30.07.2017 № 304 законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по нижеследующим основаниям.

Как указывал ранее, Предприниматель с момента государственной регистрации применяет специальный режим налогообложения в виде УСН с объектом обложения «доходы».

В силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В п. 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В их числе нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований (пп.10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Как следует из статьи 346.13 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения в случае, если перестал соответствовать критериям, необходимым для применения упрощенной системы налогообложения.

Как следует из оспариваемого уведомления, Инспекция обязала Предпринимателя представить в налоговый орган декларации по общей системе налогообложения ввиду того, что Предпринимателем осуществляется деятельность, подпадающая под действие пп.10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (деятельность нотариусов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет).

В обоснование указанного довода Инспекция ссылается на то, что доход от предпринимательской деятельности, отраженный в декларациях по УСН, заявлен по ОКВЭД 74.11. Указанный вид предпринимательской деятельности входит в группировку видов деятельности, связанных с адвокатской, нотариальной деятельностью, при этом указанная категория налогоплательщиков в соответствии с налоговым законодательством не вправе применять УСН.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Судом установлено, что Инспекция не представила в материалы дела относимых и допустимых доказательств, подтверждающих, что заявитель приобрел в установленном законом порядке статус адвоката или нотариуса и осуществляет адвокатскую или нотариальную деятельность.

Обращаясь в суд с заявлением по настоящему делу Предприниматель в обоснование незаконности оспариваемого уведомления указывает, что не имеет статуса адвоката или нотариуса, указанные виды деятельности не осуществляет, в связи с чем правомерно применяет УСН, основания для представления деклараций по общей системе налогообложения отсутствуют.

Из отзыва ответчика усматривается, что к выводу об осуществлении налогоплательщиком адвокатской или нотариальной деятельности Инспекция пришла, исходя из указания в декларациях по УСН кода ОКВЭД 74.11, относящегося к группе видов деятельности, связанных с адвокатской, нотариальной деятельностью.

Указанные доводы судом отклоняются. Заявленный Предпринимателем вид основной деятельности при регистрации соответствовал коду 69.10 ОКВЭД ОК 029-2014 КДЕС. ред.2

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОКВЭД ОК 029-2014 КДЕС. ред.2 (приказ Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст) данная группировка (69.10) включает:

- представление интересов одной стороны против другой стороны в судах или других судебных органах: консультирование и представительство в гражданских делах, консультирование и представительство в уголовных делах, консультирование и представительство в связи с трудовыми спорами;

- предоставление рекомендаций и консультаций по общим вопросам, включая подготовку юридических документов: свидетельств о регистрации компаний, уставов организаций и аналогичных документов, связанных с созданием и деятельностью компаний, патентов и авторских свидетельств; юридических актов (завещаний, доверенностей и т.п.);

- работу государственных нотариусов, нотариусов по гражданским делам, судебных приставов, арбитров, лиц, назначаемых судом для снятия свидетельских показаний, третейских судей, патентных поверенных.

В соответствии с ранее (до 01.01.2017) действовавшим «ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (утв. приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст) группировка 74.11 «деятельность в области права» включает: представление интересов одной стороны против другой стороны в судах или других судебных органах: консультирование и представительство в гражданских делах; консультирование и представительство в уголовных делах; консультирование представительство в связи с трудовыми спорами; предоставление рекомендаций и консультаций по общим вопросам, подготовку юридических документов: свидетельств о регистрации компаний, уставов организаций и аналогичных документов, связанных с созданием компаний, патентов и авторских свидетельств, юридических актов (завещаний, доверенностей и т.п.); деятельность государственных нотариусов, нотариусов по гражданским делам, судебных приставов, арбитров, лиц, назначаемых судом для снятия свидетельских показаний, третейских судей, патентных поверенных

Таким образом, осуществление адвокатской или нотариальной деятельности подпадает под указанные коды ОКВЭД.

Вместе с тем, данное обстоятельство, в отсутствие соответствующих доказательств, подтверждающих фактическое осуществление налогоплательщиком адвокатской или нотариальной деятельности, не является достаточным основанием для вывода о неправомерности применения УСН и требования представления деклараций по общей системе налогообложения.

Указание соответствующего кода ОКВЭД в декларациях по УСН не является безусловным основанием для признания осуществления Предпринимателем именно адвокатской или нотариальной деятельности. Названным кодам ОКВЭД соответствует и иная деятельность в области права, не сопряженная с наличием статуса адвоката или нотариуса.

Как указывалось выше доказательств, подтверждающих наличие у заявителя статуса адвоката или нотариуса и осуществления им соответствующих видов деятельности, Инспекцией не предоставлено.

Правомерность применения налогоплательщиком УСН не опровергнута налоговым органом в установленном порядке.

Доводы Инспекции о том, что оспариваемое уведомление не порождает для Предпринимателя каких-либо последствий и не возлагает на него каких-либо обязанностей, судом отклоняются как противоречащие буквальному содержанию уведомления, согласно которому Предпринимателю надлежит представить в налоговый орган декларации по общей системе налогообложения в связи с неправомерным применим УСН.

Учитывая изложенное выше, суд считает, что оспариваемое уведомление от 30.07.2017 № 304 не соответствуют действующему законодательству, нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем признается судом недействительным.

Поскольку заявленные требования удовлетворены, судебные расходы по уплате государственной пошлины в силу ст. 110 АПК РФ подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным уведомление налогоплательщику от 30.07.2017 № 304, вынесенное ИФНС России по г.Тюмени №1 в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2.

Взыскать с ИФНС России по г.Тюмени №1 в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб. Выдать исполнительный лист.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.




Судья


Сидорова О.В.