Решение от 4 апреля 2019 г. по делу № А64-951/2019

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, 67/12

http://www.tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А64-951/2019
04 апреля 2019 года
г. Тамбов


Резолютивная часть решения объявлена 28.03.2019г.

Решение в полном объеме изготовлено 04.04.2019г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яниной Ю.В.

рассмотрел дело № А64-951/2019 по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 314682911100059, ИНН <***>), г. Тамбов

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

о признании незаконным решения от 24.10.2018 г. №14-22/22907

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 08.11.2018 г. №68АА1143326; ФИО3, представитель по доверенности от 27.11.2018 г. №68АА1143819.

от ответчика: ФИО4, представитель по доверенности от 27.12.2017 г. №05-23/042029.

У С Т А Н О В И Л :

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 24.10.2018 г. №14-22/22907.

Представители заявителя поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 314682911100059, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – «доходы», облагаемую по ставке 6%.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову проведена камеральная налоговая проверка представленной 27.02.2018г. ИП ФИО1 первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год, по результатам которой составлен акт от 08.06.2018г. № 27000.

На основании акта от 08.06.2018г. № 27000, было принято решение от 24.10.2018 г. №14-22/22907 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ИП ФИО1 был привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 7927 руб.

Кроме того, указанным решением предпринимателю было предложено уплатить недоимку за 2017 год в сумме 79269 руб., пени в сумме 13876 руб.

Полагая, что указанное решение не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права, и законные интересы, ИП ФИО1 обратился в Управление ФНС России по Тамбовской области с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Тамбовской области было принято решение от 25.12.2018 г. №05-09/2/73, которым оспариваемое решение оставлено без изменения, жалоба ИП ФИО1 без удовлетворения. При этом УФНС России по Тамбовской области обязало ИФНС России по г. Тамбову уточнить налоговые обязательства ФИО1 по НДФЛ за 2017г. и направить уточненный расчет в его адрес.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Тамбову от 24.10.2018 г. №14-22/22907 (с учетом решения УФНС по Тамбовской области), предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований, предприниматель указывает, что нежилые помещения приобретались и были реализованы им как физическим лицом; цена реализации данного имущества не превышала расходы на его приобретение. Спорное имущество приобретено ФИО1 как физическим лицом задолго до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, до продажи находилось в его собственности продолжительное время; до продажи фактически в предпринимательской деятельности не использовалось. Спорные объекты недвижимости являются памятниками архитектуры – объектами культурного наследия, приобретенными в аварийном состоянии, что не учтено налоговым органом. Доказательства взаимосвязанности совершенных гражданином в определенный период времени сделок отсутствует.

Налоговый орган считает оспариваемое решение законным и обоснованным, указывает, что спорные объекты использовались предпринимателем не в личных целях как физического лица, а в предпринимательских целях (приобретение для дальнейшей перепродажи), заявителем систематически совершались сделки по приобретению недвижимого имущества и его реализации в целях извлечения прибыли.

Оценив представленные в дело материалы, выслушав доводы представителей сторон, суд руководствовался следующим.

Согласно статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также – ГК РФ) защита гражданских прав осуществляется способами, установленными названной статьей, в частности, путем признания права, восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения, присуждения к исполнению обязанности в натуре, возмещения убытков, а также другими способами, предусмотренными законом.

На основании статьи 12 ГК РФ, части 1 статьи 198 и части 1 статьи 201 АПК РФ ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с положениями части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 4 ст. 200 АПК РФ).

При этом, ненормативный акт может быть признан недействительным, а решения и действия (бездействие) незаконными только при наличии одновременно двух условий, а именно: не соответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов граждан и юридических лиц.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ (далее также – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п.2 ст. 346.14 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Из приведенных норм следует, что если индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, то он обязан учитывать при определении налоговой базы по УСН все доходы, полученные в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности, в том числе доходы, полученные от реализации ранее приобретенных объектов недвижимого имущества либо прав требований по договору участия в долевом строительстве, в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, в проверяемом периоде ИП ФИО1 применял упрощенную систему налогообложения, являясь плательщиком единого налога по 39 видам деятельности, в том числе: «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом/ Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества/ Покупка и продажа собственных нежилых зданий и сооружений».

В проверяемом периоде ИП ФИО1 был реализовано 2 объекта недвижимого имущества (нежилые помещения, расположенные в <...>, №8 и по ул. Комсомольской, д.18, №21), доход от продажи которого отражен в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год как физического лица.

В ходе проверки установлено, что реализованные объекты недвижимости использовались предпринимателем не в личных целях как физического лица, а в предпринимательских целях (приобретение) для дальнейшей перепродажи, то есть для систематического извлечения прибыли.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля АО «Тамбовская областная сбытовая компания» представило договор энергоснабжения № 3386 от 27.02.2012, на основании которого ФИО1 являлся потребителем электроэнергии (акт балансовой принадлежности (границы разделы) по адресу: ул. Интернациональная/Носовская, дом № 31/2, №8; ул. Комсомольская, д.18, №21.

Согласно представленным АО «Тамбовская областная сбытовая компания» приходным кассовым ордерам в 2016 году была произведена оплата за электроэнергию на общую сумму 47800 руб., в 2017г. – на сумму 44158,46 руб.

Кроме того, проверкой установлено, что в 2015 году было реализовано 3 объекта недвижимого имущества и земельный участок, приобретенных в 2013 году, в 2017 году реализовано 2 объекта недвижимого имущества, приобретенных в 2010, 2012 годах.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных названным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой (26.2 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Статьей 346.15 НК РФ установлен порядок определения доходов. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п.1 ст. 346.18 НК РФ).

Имущество предпринимателя классифицируется на личное имущество и имущество, используемое в предпринимательской деятельности от которого он получает доход.

Исходя из вышеуказанных норм налогового законодательства индивидуальный предприниматель, в частности, применяющий упрощенную систему налогообложения, при получении дохода от реализации имущества, используемого в предпринимательской деятельности, должен исчислить и уплатить единый налог, а при получении дохода от реализации личного имущества (имущества, которое не использовалось в предпринимательской деятельности) должен исчислить и уплатить НДФЛ.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.06.2013г. №18384/12).

Факт реализации указанных нежилых помещений заявителем не оспаривается.

От реализации спорных объектов недвижимости заявителем получен доход в размере 1695500 руб. Факт получения денежных средств предпринимателем не отрицается.

Из материалов дела следует, что реализованное предпринимателем в проверяемый период недвижимое имущество является нежилыми помещениями, по своим функциональным характеристикам не предназначено для использования в личных, семейных или иных, не связанных с предпринимательскими целях. Следовательно, полученный доход от продажи спорных нежилых помещений непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, направленной на систематическое получение дохода, и подлежит налогообложению по УСН.

Учитывая изложенные, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 Арбитражно-процессуального кодекса РФ судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения в мотивированном виде, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Тамбовской области.

СудьяИгнатенко В.А.