Решение от 25 октября 2018 г. по делу № А63-10740/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А63-10740/2018
г. Ставрополь
25 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 октября 2018 года

Решение изготовлено в полном объеме 25 октября 2018 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Соловьёвой И.В.,

при ведении протокола секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Казачье предприятие «Кармелюк», г. Новопавловск, ОГРН <***>,

к межрайонной ИФНС № 1 по Ставропольскому краю, г. Новопавловск,

о признании недействительным решения от 05.02.2018 №10-12/1,

при участии представителя заявителя ФИО2 по доверенности №121 от 18.10.2018 и представителя заинтересованного лица ФИО3 по доверенности №02-35/299 от 18.08.2017,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Казачье предприятие «Кармелюк» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края к межрайонной ИФНС № 1 по Ставропольскому краю (далее - инспекция) с заявлением, с учетом его уточнения в порядке статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения от 05.02.2018 № 10-12/1.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, просил суд их удовлетворить.

Представитель заинтересованного лица требования заявителя не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление, просил в удовлетворении требований отказать.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает, что требования подлежат удовлетворению частично ввиду следующего.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 21.12.2017 № 08-12/14 и вынесено решение от 05.02.2018 № 10-12/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены налог на добавленную стоимость в сумме (далее - НДС) в сумме 1 898 685 руб., пени в сумме 286 260,04 руб., штраф по пункту 1статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 189 868,50 руб., налог на прибыль в сумме 373 629 руб., пени в сумме 55 226,30 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 33 262,60 руб., налог на имущество организаций в сумме 116 147 руб., пени в сумме 7 011,48 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 11 614,70 руб. Всего доначислено налогов в сумме 2 388 461 руб., пени в сумме 354 634,05 руб. и штрафов в сумме 238 846,10 руб.

Решением Управления ФНС Росси по Ставропольскому краю от 19.04.2018 № 08-21/012535@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Из материалов дела следует, что общество зарегистрировано Кировской районной государственной администрацией Ставропольского края 28.06.2001. Единственным учредителем общества является Новопавловское городское казачье общество Павловского районного казачьего общества Ставропольского окружного казачьего общества Терского войскового казачьего общества. Размер уставного капитала составляет 10 000 руб., соответственно доля вклада составляет 100 процентов.

В проверяемом налоговым органом периоде общество осуществляло деятельность по сдаче в аренду торговых мест на территории городского рынка, земельных участков, занятых под торговыми местами, предоставлением в аренду собственных автомашин.

В 2016 году ООО «КП «Кармелюк» применяло систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) по видам деятельности: оказание услуг по передаче во временное владение или в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, оказание услуг по передаче во временное владение или в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) по виду деятельности предоставление услуг по сдаче в аренду собственных автомашин.

Согласно Федеральному закону от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в статью 346.26 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми ЕНВД не могут применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ), за исключением:

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;

- организаций потребительской кооперации, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом РФ № 3085-1;

- хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Федеральный закон вступил в законную силу с 01.01.2009.

Согласно статье 5 Федерального закона от 19.05.1995 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» (далее - Закон № 82-ФЗ) под общественным объединением понимается добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения.

Статьей 8 Закона № 82-ФЗ установлено, что общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан.

Членами общественной организации в соответствии с ее уставом могут быть физические лица и юридические лица - общественные объединения.

Статьей 6.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ (в редакции от31.12.2014) «О некоммерческих организациях» установлено, что казачьими обществами признаются формы самоорганизации граждан Российской Федерации, объединившихся на основе общности интересов в целях возрождения российского казачества, защиты его прав, сохранения традиционных образа жизни, хозяйствования и культуры российского казачества. Казачьи общества создаются в виде хуторских, станичных, городских, районных (юртовых), окружных (отдельских) и войсковых казачьих обществ, члены которых в установленном порядке принимают на себя обязательства по несению государственной или иной службы. Казачьи общества подлежат внесению в государственный реестр казачьих обществ в Российской Федерации.

В пункте 2.3 статьи 346.26 НК РФ установлено, что если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям подпунктов 1 и 2 пункта 2.2данной статьи, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

ООО «КП «Кармелюк» является коммерческой организацией, при этом учредитель -Новопавловское городское казачье общество Павловского районного казачьего общества Ставропольского окружного казачьего общества Терского войскового казачьего общества, общественная организация, которая не подпадает под исключение, установленное подпунктом2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ.

Таким образом, заявитель с 01.01.2009 утратил право на применение специального режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Право налогоплательщика на применение упрощенной системы связано с соответствием требованиям, указанным в статье 346.12 НК РФ.

Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения не в вправе применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Следовательно, право на применение упрощенной системы налогообложения у заявителя также отсутствует, ввиду несоответствия требованиям, указанным в статье 346.12 НК РФ.

Таким образом, в проверяемом периоде 2016 году заявитель не имел право на применение УСН и ЕНВД.

Учитывая изложенное, общество обязано применять, в том числе в проверяемом периоде, общий режим налогообложения, следовательно, общество признается плательщиком НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

Проверкой установлено, что в проверяемом периоде Общество получало доход от сдачи в аренду торговых мест на территории городского рынка, земельных участков, занятых под торговыми местами, предоставления в аренду собственных автомашин, оказания бытовых услуг.

Согласно представленным на проверку первичным документам: актам выполненных работ (услуг) по предоставлению торговых мест, договорам о предоставлении торговых мест, договорам о предоставлении земельных участков в аренду, актов на арендную плату за земельный участок, договорам аренды автомобилей, актам приема-передачи на аренду автомобилей, выручка от реализации услуг в 2016 году составила 11 419 462 руб. Полученная выручка отражена налогоплательщиком в главной книге, журналах-ордерах, оборотно-сальдовых ведомостях по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по счету 90 «Продажи», по счету 91.1 «Прочие доходы».

Оплата услуг по предоставлению торговых мест в аренду физическим лицам организациям, производилась через кассу общества и расчетный счет и подтверждается приходно-кассовыми ордерами и платежными поручениями.

Согласно проведенному анализу представленных документов инспекцией представлен расчет облагаемого оборота и сумм НДС за 2016 год.

Установлено, что обществом, в нарушение пункта 2 статьи 153 НК РФ, в 2016 году не включена в налоговую базу по НДС реализация товаров (работ, услуг) в сумме 11 719 462 руб.

Указанная сумма не отражена в декларациях по НДС за 1-4 кварталы 2016 год, в связи с чем, заявителем, в нарушение пункта 1 статьи 174 НК РФ, не исчислен и не уплачен в бюджет НДС в сумме 2 109 502 руб. (11719462руб. х 18%).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 17 постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» указал, что если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

В ходе проверки правильности исчисления НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 164НК РФ, с учетом налоговой ставки предусмотренной пунктом 3 указанной статьи, суммы налогов определены инспекцией расчетным методом.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В ходе проведения проверки за 2016 год на основании представленных первичных документов по приобретенным товарам (работам, услугам): счетов-фактур, товарных накладных, договоров, кассовых и банковских документов, журналов-ордеров по счетам аналитического учета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии со ст.169, 171, 172 НК РФ определены налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) в сумме 245 259 руб.

Инспекцией произведен расчет сумм НДС с учетом произведенных вычетов, в результате чего, за 2016 год установлена неуплата НДС в общей сумме 1 898 685 руб., в том числе: за 1 квартал 2016 года - 492 237 руб.; за 2 квартал 2016 года - 531 791 руб.; за 3 квартал 2016 года - 458 354 руб.; за 4 квартал 2016 года - 416 303 руб.

По эпизоду доначисления налога на прибыль организаций установлено следующее.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно статье 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, и внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов.

Проверкой первичных документов для определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), установлено, что доход общества от предоставления торговых мест в аренду, принимаемый для целей налогообложения налогом на прибыль за 2016 год исчислен в сумме 11 419 462 руб.: выручка от реализации услуг составила 11 419 462 руб., НДС в сумме 2 055 502 руб., исчисленный в ходе настоящей проверки.

В нарушение статьи 249 НК РФ налогоплательщиком реализация услуг по предоставлению торговых мест в аренду за 2016 год на сумму 11 419 462 руб. не включена обществом в доход от реализации при исчислении налога на прибыль.

Обществом также не была учтена выручка от продажи автомобиля в апреле 2016 года в размере 300 000 руб. от физического лица от ФИО4, ИНН <***>.

Всего за 2016 год обществом получен доход в сумме 11 719 462 руб. (11 419 462 руб. + 300 000 руб.). Данный доход отражен в главной книге за 2016 год по дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по кредиту счета 90.1.1 «Продажи», по кредиту счета 91.1.2 «Прочие доходы».

Таким образом, в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ установлено занижение дохода в сумме 11 719 462 руб. (доход от основной деятельности 11 419 462 руб. и внереализационный доход в сумме 300 000 руб.).

По правилам статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

В ходе анализа представленных к проверке документов (первичных бухгалтерских документов, журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета, регистров аналитического учета, карточек счетов, отчета о прибылях и убытках), инспекцией произведен перерасчет расходов, уменьшающих величину доходов при исчислении налога на прибыль, сумма которых составила 9 851 316 руб.

Всего по данным проверки расходы, уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль за 2016 год определены в сумме 9851316 руб. (8 612569 руб. расходы на основное производство + 1 238759 руб. внереализационные расходы).

Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для исчисления налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В нарушение указанной статьи установлено занижение налоговой базы в сумме 1 868 146 руб. (11 719 462 руб. – 9 851 316 руб.), в связи с чем, обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2016 год в сумме 373 629руб.

По эпизоду доначисления налога на имущество установлено, что основным видом деятельности общества является сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества путем предоставлением торговых мест предпринимателям и юридическим лицам на территории городского рынка.

Поскольку обществом утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, заявитель, в силу пункта 1 статьи 373 НК РФ является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В положении об учетной политике общества утвержден линейный способ начисления амортизации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01).

В соответствии со статьей 378 НК РФ, пункта 5 статьи 2, части 2 статьи 5 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2014 для некоторых видов недвижимого имущества, являющихся объектами налогообложения, установлен специальный порядок определения налоговой базы на основе их кадастровой стоимости. К таким объектам в соответствии с пунктом со статьей 378 НК РФ относятся:

- административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, предназначенные в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания;

- нежилые помещения, фактически используемые для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания

Объект облагается налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, если одновременно выполняются четыре условия (пункты 1, 2, 7, 10, подпункты 2, 3 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ):

1) объект принадлежит организации на праве собственности. Начиная с 2016 года налогом на имущество, исходя из кадастровой стоимости, облагается также недвижимость, принадлежащая организации на праве хозяйственного ведения (Письмо Минфина от 04.06.2015 № 03-05-05-01/32447);

2) объект по правилам бухгалтерского учета учтен на балансе в составе основных средств (на счете 01«Основные средства» или 03«Доходные вложения в материальные ценности») (Письмо ФНС от 06.06.2014 № БС-4-11/10837@);

3) объект включен в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень должен быть определен субъектом РФ (его уполномоченным органом), в котором находится объект недвижимости, и опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) не позднее 1 января текущего года (Письма Минфина от 06.05.2016 № 03-05-05-01/26422, от 25.12.2015 №03-05-05-01/76359, ФНС от 12.12.2016 № БС-4-11/23727@));

4) кадастровая стоимость самого объекта или здания, в котором находится объект (помещение), определена по состоянию на 1 января текущего года. Кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января можно узнать, например, получив выписку в Росреестре (часть 4 статьи 63 Закона 218-ФЗ).

Если по состоянию на 1 января текущего года в перечне субъекта РФ объекта нет или не определена его кадастровая стоимость, налог за этот год надо рассчитывать и платить исходя из балансовой стоимости объекта (Письмо Минфина от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края о 24.12.2014 №329 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость» определен перечень таких объектов.

В данный перечень на 2016 год включены два объекта налогоплательщика для начисления налога на имущество организаций, независимо от применяемой формы налогообложения: торговый навес №1 с кадастровым номером 26:35:060204:1166 по адресу: <...> К, торговый павильон № 1 с кадастровым номером 26:35:060204:1241 по адресу: <...> К.

Следовательно, общество в 2016 году являлось плательщиком налога на имущество с кадастровой стоимости объектов в соответствии со статьей 378.2 НК РФ и пунктом 3 статьи 1 Закона Ставропольского края «О внесении изменений в Закон Ставропольского края « О налоге на имущество организаций».

В соответствии со статьей 1 пункта 2 Закона Ставропольского края от 28.11.2003 №44-кз (в редакции Законов Ставропольского края от 27.12.2004 № 111-кз и от 28.11.2014 №104-кз) в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год определена ставка в размере 1,5%.

Согласно представленной налогоплательщиком декларации по налогу на имущество за 2016 год сумма налога, исчисленная по кадастровой стоимости объектов, составила 508 722 руб.

Льготами по налогу на имущество в 2016 году общество не пользовалось.

Среднегодовая стоимость имущества за 2016 год исчислена в сумме 5 279 401 руб.

Налоговая ставка, в соответствии с пунктом 1 статьи 380 НК РФ, установлена статьей 1 Закона Ставропольского края «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 года № 44-кз (в ред. Законов Ставропольского края от 05.11.2015 № 110-кз) в размере 2,2 процента.

Расчет среднегодовой стоимости имущества за 2016 год произведен налоговым органом на основании данных бухгалтерского учета заявителя: главной книги общества, журналов-ордеров по счету 01.1 «Основные средства» и счету 02.1 «Амортизация основных средств», оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 01 и 02, расчетов сумм амортизации основных средств ООО «КП «Кармелюк» и составил 16 684 782 руб., в связи с чем, обществу доначислен налог на имущество за 2016 год в сумме 116 147 рублей (5 279 401 х 2,2%).

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган правомерно произвел заявителю перерасчет налоговых обязательств по общему режиму налогообложения за проверяемый период в общей сумме 2 388 461 руб.

Спор в отношении правильности доначисления налогов по общей системе налогообложения между заявителем и налоговым органом отсутствует.

Нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы явиться основанием для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным, судом не установлено.

Неполная уплата НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество послужила основанием для начисления обществу, в соответствии со статьей 75 НК РФ, пени в общей сумме 354 634,05 руб.

По смыслу налогового законодательства, пеней считается сумма денежных средств, которые налогоплательщик обязан уплатить в случае несоблюдения сроков уплаты налога.

При этом налоговое законодательство не наделяет суды, а также налоговые органы правом снижать размер пени в каком-либо случае.

Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату указанных налогов суд также находит обоснованным.

Размер штрафа за указанное налоговое правонарушение определен обществу с учетом обстоятельств смягчающих ответственность, предусмотренных частью 1 статьи 112 НК РФ в сумме 238 846,10 руб.

Между тем налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114 НК РФ).

Налоговый кодекс содержит открытый перечень обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, а также смягчающих ответственность за его совершение (статьи 111, 112 НК РФ). Такие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом рассматривающим дело и учитываются при применении налоговых санкций.

При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

Поскольку перечень смягчающих ответственность обстоятельств, приведенный в статье 112 НК РФ, не является исчерпывающим, суд вправе признать иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1, 2, 2.1 статьи 112 НК РФ, в качестве смягчающих ответственность.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В соответствии с пунктом 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой НК РФ.

Отсутствие ходатайства налогоплательщика о применении судом смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства даже в том случае, если налоговый орган частично применил положения статьи 112 НК РФ (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2010 № 3299/10).

Из материалов дела следует и инспекцией не оспаривается, что общество цели уклонения от налогов не имело, добросовестно заблуждалось относительно применения специальных налоговых режимов, учредителем является казачье общество, целью которого является возрождение российского казачества, защита его прав, сохранение традиционного образа жизни, хозяйствования и культуры.

Указанные обстоятельства расцениваются судом в качестве смягчающих ответственность и свидетельствуют о том, что определенный размер штрафа не будет справедливым и соразмерным характеру допущенного о правонарушения, в связи с чем, размер подлежащих взысканию налоговых санкций, в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ подлежит уменьшению до 23 885,10 руб.

Оснований для снижения штрафных санкций в большем размере судом не установлено.

Ссылка заявителя на уведомление инспекции №02.04/2910 от 09.12.2012, что, по мнению заявителя, свидетельствует о возможности применения подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ, не принимается судом.

Выдача уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения не является письменным разъяснением о порядке исчисления, уплаты налога или иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, не означает принудительный перевод на специальный налоговый режим налогоплательщика.

По смыслу положений предусмотренных главами 26.2 и 26.3 НК РФ, вопрос о правомерности использования УСН, ЕНВД связан с реализацией права на ее применение, которое носит уведомительный характер и не зависит от решения налогового органа.

При таком положении, решение инспекции от 05.02.2018 № 10-2/1 в части доначисления штрафных санкций признается судом недействительным, а в удовлетворении остальной части требований, заявителю следует отказать.

Статьей 110 АПК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате государственной пошлины по делу подлежит возложению на заинтересованное лицо.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.11.2008 № 7959/08, вопрос о судебных расходах, понесенных заявителями и заинтересованными лицами, разрешается судом по правилам главы 9 АПК РФ в отношении сторон по делам искового производства, поскольку главой 24 АПК РФ не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.

Вместе с тем, исходя из неимущественного характера требований, к данной категории дел не могут применяться положения пункта 1 статьи 110 АПК РФ, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований.

В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

В связи с чем расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. подлежат взысканию с инспекции в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

признать недействительным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение межрайонной ИФНС № 1 по Ставропольскому краю, г. Новопавловск от 05.02.2018 №10-12/1 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Казачье предприятие «Кармелюк», г. Новопавловск, ОГРН <***>, к налоговой ответственности в части начисления штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 214 961 руб.

В удовлетворении остальной части требований общества с ограниченной ответственностью «Казачье предприятие «Кармелюк», г. Новопавловск, ОГРН <***>, отказать.

Взыскать с межрайонной ИФНС № 1 по Ставропольскому краю, г. Новопавловск в пользу общества с ограниченной ответственностью «Казачье предприятие «Кармелюк», г.Новопавловск, ОГРН <***>, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу.

Судья И.В. Соловьёва