Решение от 12 декабря 2019 г. по делу № А12-33799/2019

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

12 декабря 2019 г.

Резолютивная часть решения объявлена 12.12.2019

Решение суда в полном объеме изготовлено 12.12.2019

Дело № А12-33799/2019

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г.Ломакиной, рассмотрев дело по заявлению открытого индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Новоаннинском районе Волгоградской области (ИНН <***>, ОРГН 1023405761917), Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда РФ по Волгоградской области, об оспаривании решения,

заинтересованное лицо: МИФНС России №7 по Волгоградской области

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 15.08.2019,

от ответчиков: ФИО3 по доверенности от 02.09.2019, ФИО4 по доверенности от 28.12.2018,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконными:

- решения Государственного учреждения - управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Новоаннинском районе Волгоградской области, оформленное письмом от 26.08.2019 №НЛ-3121/10 об отказе в пересчёте обязательств по страховым взносам по ОПС за 2014 т за 2015г.г.,

- обязании осуществить перерасчет излишне уплаченных страховых взносов по ОПС за 2014г. в размере 115 218, 76 руб., за 2015г. в размере 102 155,38 руб.,

- обязании МИФНС России №7 по Волгоградской области осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов по ОПС за 2014г. в размере 115 218, 76 руб., за 2015г. в размере 102 155,38 руб.,

- решения Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда РФ по Волгоградской области № 7809 от 03.09.2019 об отказе в возврате сумм, излишне уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию ИП ФИО1 за 2014 год и за 2015 год в общей сумме 217 374,14 руб.,

- обязании Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда РФ по Волгоградской области принять решение о возврате ИП ФИО1 излишне уплаченных страховых взносах по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год в сумме 115 218,76 руб., за 2015 год в сумме 102 155,38 руб., в общей сумме 217 374,14 руб.,

- обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Волгоградской области осуществить возврат ИП ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год в сумме 115 218,76 руб. и за 2015 год в сумме 102 155,38 руб.

Уточнив исковые требования в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предприниматель просит:

1) Признать незаконным решение Управления пенсионного фонда РФ вНовоаннинском районе Волгоградской области, оформленное письмом от

26.08.2019 № HJI-3121/10, об отказе в перерасчете обязательств по уплатестраховых взносов по обязательному пенсионному страхованию ИП ПоповойОксаны Александровны за 2014 год и за 2015 год;

2) Обязать Управление пенсионного фонда РФ в Новоаннинском районеВолгоградской области осуществить перерасчет обязательств по уплатестраховых взносов по обязательному пенсионному страхованию ИП ПоповойОксаны Александровны за 2014 год и за 2015 год, установив наличие переплатыу ИП ФИО1 страховых взносов по обязательномупенсионному страхованию за 2014 год в сумме 115 218,76 руб., за 2015 год всумме 102 155,38 руб.;

3) Признать незаконным решение Государственного учреждения -отделения Пенсионного фонда РФ по Волгоградской области № 7809 от

03.09.2019 об отказе в возврате сумм, излишне уплаченных страховых взносовпо обязательному пенсионному страхованию ИП Поповой ОксаныАлександровны за 2014 год и за 2015 год в общей сумме 217 374,14 руб. (за 2014год в сумме 115 218,76 руб., за 2015 год в сумме 102 155,38 руб.);

4) Обязать Государственное учреждение - отделение Пенсионного фондаРФ по Волгоградской области принять решение о возврате ИП Поповой ОксанеАлександровне излишне уплаченных страховых взносах по обязательномупенсионному страхованию за 2014 год в сумме 115 218,76 руб., за 2015 год всумме 102 155,38 руб., в общей сумме 217 374,14 руб. и направить принятоерешение на следующий день после его принятия в Межрайонную инспекциюФедеральной налоговой службы №7 по Волгоградской области.

Кроме того, предприниматель просил взыскать с ответчика государственную пошлину в размере 300 руб. и расходы на оплату услуг адвоката в размере 15000 руб.

От требований к межрайонной ИФНС России № 7 по Волгоградской области предприниматель отказалась.

Кроме того, предприниматель просила взыскать с ГУ-УПФР в Новоаннинском районе Волгоградской области почтовые расходы по направлению заявления в УПФР в размере 88 руб., а также с обоих ответчиком- расходы по уплате государственной пошлины.

Ответчики против удовлетворения требований возражают.

Суд принимает частичный отказ от иска, поскольку он не противоречит закону и не нарушает прав других лиц. Производство по делу в указанной части подлежит прекращению.

В остальной части требования предпринимателя суд находит обоснованными, подлежащими удовлетворению.

ИП ФИО1 занимается предпринимательской деятельностью с 2011 года, ей присвоен ОГРНИП <***>.

В 2014 и 2015 г.г. ИП ФИО1 применяла общий режим налогообложения, не производила выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивала НДФЛ.

За 2014 и 2015 г.г. ИП ФИО1 начислялись и она уплачивала страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на основании действующего в указанный период ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - ФЗ №212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 5 ФЗ №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Частью 1.1 пункта 1 статьи 14 ФЗ №212-ФЗ предусмотрен следующий порядок определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию:

1)в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2)в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 ООО рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

При этом согласно части 8 статьи 14 ФЗ №212-ФЗ в целях применения положений части

1.1настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

По итогам 2014 года доход ИП ФИО1 составил 15 439 208,73 руб. Поскольку сумма дохода составила более 300 000 руб., поэтому на основании подп.2п.1.1

4.1ст. 14 ФЗ №212-ФЗ УПФР начислил дополнительный страховой взнос 1% в сумме 121 299,36 руб. (15 439 208,73 руб. - 300 000 руб. *1%).

По итогам 2015 года доход ИП ФИО1 составил 10 515 538,73 руб. Поскольку сумма дохода составила более 300 000 руб., поэтому на основании подп.2 п. 1.1

ст.14 ФЗ №212-ФЗ УПФР начислил дополнительный страховой взнос 1% в сумме 102 155,38 руб. (10 515 538,73 руб. - 300 000 руб. *1%).

Указанные дополнительные взносы ИП ФИО1 уплатила платежными поручениями от 30.03.2015 №22 (оплата дополнительного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год), от 22.03.2016 №16 (оплата дополнительного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2015 год).

Дополнительные страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию были оплачены 30.03.2015 (за 2014 год) и 22.03.2016 (за 2015 год) без учета расходов при осуществлении предпринимательской деятельности ИП ФИО1

Между тем 30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда РФ №27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», которым определено, что размер дохода, на который подлежит начислению дополнительный страховой взнос 1%, определяется как разница между доходами и расходами.

Конституционный Суд РФ в постановлении №27-П признал взаимосвязанные положения п.1 ч.8 ст.14 ФЗ №212-ФЗ и ст.227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

С учетом расходов ИП ФИО1 за 2014 в сумме 14 531 149,01 руб. ее доход составил 908 059,72 руб. (15 439 208,73 руб. - 14 531 149,01 руб.). Поэтому дополнительный страховой взнос 1% должен быть начислен на 908 059,72 руб. за минусом 300 000 руб., что составит 6080,60 руб. (908 059,72 руб. - 300 000 руб. *1%).

За 2014 год переплата по дополнительному страховому взносу по обязательному пенсионному страхованию составила 115 218,76 руб. (121 299,36 руб.- 6080,60 руб.).

С учетом расходов ИП ФИО1 за 2015 год в сумме 10356255,83 руб. ее доход составил 159282,90 руб. (10515538,73 руб. – 10356255,83 руб.), то есть, менее 300 руб. Поэтому дополнительный страховой взнос 1% не подлежал начислению на 159282,90 руб.

За 2015 год переплата по дополнительному страховому взносу по обязательному пенсионному страхованию составила 102 155,38 руб.

Итого, за 2014 и 2015 г.г. ИП ФИО1 переплатила дополнительные страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на общую сумму 217 374,14 руб. (115 218,76 руб. за 2014 г. + 102 155,38 руб. за 2015 г.).

О факте излишней уплаты страховых взносов ИП ФИО1 стало известно в связи с принятием Конституционным Судом РФ постановления от 30.11.2016 № 27-П по итогам рассмотрения дела о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ. Основанием к рассмотрению указанного дела Конституционным Судом Российской Федерации явилась обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствуют ли Конституции Российской Федерации указанные законоположения.

До принятия Конституционным судом РФ указанного постановления имелась неопределенность в вопросе о порядке исчисления базы для расчета страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя.

Срок на обращение с заявлением о перерасчете и возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию следует исчислять с даты принятия указанного постановления Конституционным судом РФ, устранившего неопределенность в спорном вопросе. Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П вступило в силу 02.12.2016 и действует непосредственно с этой даты на всей территории РФ.

Постановление КС РФ №27-П содержит толкование положений законодательства, улучшающее положение плательщиков страховых взносов, поэтому оно распространяется на правоотношения, возникшие до его принятия.

Принимая во внимание положения частей 5 и 6 статьи 27 ФЗ №212-ФЗ, срок на возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов начинает исчисляться с 02.12.2016 и их возврат может быть осуществлен в течение 3 (трех) лет с обнаружения факта переплаты. Так как факт переплаты не мог быть определен ИП ФИО1 ранее даты вступления в силу постановления Конституционного суда РФ, то она имеет право на перерасчет и возврат излишне уплаченных страховых взносов с 02.12.2016.

ИП ФИО1 в управление ПФР было подано заявление о перерасчете излишне уплаченных страховых взносов, а в отделение УПФР было подано заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 г.г.

По указанным заявлениям ГУ- Отделение Пенсионного фонда РФ по Волгоградской области (далее - УПФР) приняло Решение № 7809 от 03.09.2019 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 г.г., ГУ- Управлением- письмом от 26.08.2019 фактически отказано в перерасчете со ссылкой на необходимость обращения в суд. Основанием для принятия решения Отделение указало отсутствие у предпринимателя переплаты по страховым взносам.

Поскольку спорные отношения возникли за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (2014 и 2015 г.г.), поэтому действия по перерасчету уплаченных страховых взносов в 2014 и 2015 г.г. осуществляются соответствующими органами Пенсионного фонда в установленном ФЗ №212-ФЗ порядке, с учетом положений ч.1 ст.21 ФЗ №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Так, часть 1 статьи 21 ФЗ №250-ФЗ установила, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Частью 4 статьи 21 ФЗ №250-ФЗ предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов. Так, Федеральный закон от 20.11.1999 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" предусматривал для индивидуальных предпринимателей уплату страхового взноса в размере 20,6 процента с дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением (пункт "б" статьи 1).

Налоговый кодекс Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2001 года) также устанавливал, что налоговая база единого социального налога (взноса), зачислявшегося в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации, для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 данного Кодекса (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой), определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 3 статьи 237).

Кроме того, аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 01.01.2017 согласно Федеральному закону от 03.07.2016 N 243-ФЗ, причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24.02.1998 N 7-П правовой позиции, обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход. Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц НК РФ признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 13.03.2008 N 5-П).

На основании изложенного Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Суд соглашается с предпринимателем, что страховые взносы следует исчислять с сумм, которые являются фактически полученным предпринимателем доходом в 2014 - 2015 годах, то есть, с учетом сумм понесенных расходов.

Суд отклоняет доводы ответчиков, изложенные в отзывах, о том, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения, в силу следующего.

На основании части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в постановлении по делу о проверке по жалобе на нарушение конституционных прав и свобод граждан конституционности закона, примененного в конкретном деле, или о проверке по запросу суда конституционности закона, подлежащего применению в конкретном деле, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации.

По смыслу статьи 6 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» содержащиеся в мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства являются обязательными и учитываются судами при рассмотрении споров, вытекающих из применения соответствующих законов. Применительно к статье 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения Конституционного Суда Российской Федерации являются одним из источников права.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П вступило в силу 02.12.2016 года.

Таким образом, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в Постановление Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П, являются обязательными и подлежат учету арбитражным судом.

Также суд считает необоснованными изложенные в дополнении к отзыву доводы Отделения и Центра ПФР в Волгоградской области о том, что налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. В связи с чем Постановление Конституционного Суда РФ N 27-П от 30.11.2016 не распространяется на предпринимателей, применяющих упрощенную системы налогообложения.

Ответчики ссылаются на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 февраля 2018 г. N 03-15-07/8369 и решение Верховного суда Российской Федерации от 8 июня 2018 г. N АКПИ18-273, которым отказано в удовлетворении заявления о признании данного письма недействующим.

В письме Министерства финансов РФ от 12 февраля 2018 г. N 03-15-07/8369 указано, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.

Между тем, в решении Верховного суда Российской Федерации от 8 июня 2018 г. N АКПИ18-273 указано, что оспариваемое письмо содержит разъяснения по вопросу определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и уплачивающими такие страховые взносы за себя, основанное на отдельных положениях Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: пункта 1 статьи 419 (абзац второй), подпункта 1 пункта 1 статьи 430 (абзацы третий - седьмой, одиннадцатый), подпункта 3 пункта 9 статьи 430 (абзац восьмой), статьи 346.15 (абзац девятый). При этом изложенные разъяснения, которые Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, а воспроизведенные в Письме конкретные нормы Налогового кодекса Российской Федерации и сопутствующая им интерпретация (абзацы десятый, двенадцатый, тринадцатый) соответствуют действительному смыслу разъясняемых Минфином России нормативных положений и не устанавливают не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила.

При этом суд учитывает позицию Верховного суда Российской Федерации, выраженную в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного суда РФ 12.07.2017), согласно которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – Закон № 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно ч.4 ст.21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Поскольку спорные отношения возникли по взысканию задолженности за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (2014 и 2015), поэтому в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона N 250-ФЗ действия по возврату излишне взысканных страховых взносов и пеней осуществляются соответствующими органами Пенсионного фонда в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ.

На основании ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 13 ст.26).

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов. Орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить в письменной форме или в форме электронного документа плательщику страховых взносов о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае направления указанного сообщения по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п.16 ст.26).

Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда РФ не обладают.

В данном случае органом, полномочным принимать решения о возврате излишне взысканных взносов и пени с 01.01.2017 является отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области, которое должно направить указанное решение на исполнение в соответствующий налоговый орган по месту учета заявителя.

Доводы Отделения о пропуске заявителем срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов суд не принимает.

Как следует из части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Применительно к части 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума от 30.07.2013 N 57) разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. С учетом пункта 33 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Аналогичный досудебный порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов, а также месячный срок на ответ со стороны органа государственного внебюджетного фонда установлены в части 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ.

Указанная позиция изложена в определении Верховного суда РФ от 11 октября 2017 г. N 305-КГ17-6968.

Поскольку предпринимателю стало известно о наличии переплаты по страховым взносам после вынесения Постановления Конституционного Суда РФ N 27-П от 30.11.2016, срок на обращение в суд с заявлением о возврате страховых взносов за 2014-2015 года им не пропущен.

При этом суд принимает во внимание, что предпринимателю отказано в возврате страховых взносов на том основании, что переплата не подтверждается выпиской из лицевого счета, а не по основаниям пропуска срока на подачу заявления.

При таких обстоятельствах отказ отделения в возврате предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов подлежит признанию незаконным.

Суд в соответствии со ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считает необходимым обязать Отделение Пенсионного фонда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов плательщика страховых взносов путем обязания вынести решение о возврате излишне уплаченных взносов и направить его в налоговый орган.

В силу ст. 110 АПК РФ в пользу предпринимателя подлежат взысканию судебные расходы: с управления- государственная пошлина в размере 300 руб., почтовые расходы в размере 88 руб., с отделения- государственная пошлина в размере 300 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167-170, 201, 110 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить в части.

Признать незаконным решение Государственного учреждения -Управления Пенсионного фонда РФ в Новоаннинском районе Волгоградской области, оформленное письмом от 26.08.2019 № HJI-3121/10, об отказе в перерасчете обязательств по уплатестраховых взносов по обязательному пенсионному страхованию ИП ПоповойОксаны Александровны за 2014 год и за 2015 год.

Обязать Государственное учреждение Управление Пенсионного фонда РФ в Новоаннинском районе Волгоградской области осуществить перерасчет обязательств по уплате страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию ИП ФИО1 за 2014 год и за 2015 год, установив наличие переплаты у ИП ФИО1 страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год в сумме 115 218,76 руб., за 2015 год в сумме 102 155,38 руб.

Признать незаконным решение Государственного учреждения -отделения Пенсионного фонда РФ по Волгоградской области № 7809 от 03.08.2019 об отказе в возврате сумм, излишне уплаченных страховых взносовпо обязательному пенсионному страхованию ИП Поповой ОксанойАлександровной за 2014 год и за 2015 год в общей сумме 217 374,14 руб. (за 2014год в сумме 115 218,76 руб., за 2015 год в сумме 102 155,38 руб.).

Обязать Государственное учреждение - отделение Пенсионного фондаРФ по Волгоградской области принять решение о возврате ИП Поповой ОксанеАлександровне излишне уплаченных страховых взносах по обязательномупенсионному страхованию за 2014 год в сумме 115 218,76 руб., за 2015 год всумме 102 155,38 руб., в общей сумме 217 374,14 руб. и направить принятоерешение на следующий день после его принятия в Межрайонную инспекциюФедеральной налоговой службы №7 по Волгоградской области.

В остальной части производство по делу прекратить.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы в размере 300 руб.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Новоаннинском районе Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы в размере 388 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Кострова Л.В.