Решение от 29 января 2021 г. по делу № А81-6715/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-6715/2020
г. Салехард
29 января 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 22 января 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 29 января 2021 года.


Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Кустова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу и Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании незаконным решений МИФНС России №1 по ЯНАО: от 06.12.2019 №1012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, неотмененной решением УФНС России по ЯНАО от 06.05.2020 №107; от 06.12.2019 №1009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, неотмененной решением УФНС России по ЯНАО от 06.05.2020 №106; от 06.12.2019 №2822,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представитель не явился;

от Инспекции - ФИО3 по доверенности от 25.12.2020 №47;

от Управления - представитель не явился,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу, Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании незаконным решения МИФНС России №1 по ЯНАО от 06.12.2019 №1012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, неотмененной решением УФНС России по ЯНАО от 06.05.2020 №107.

Судом было установлено, что в производстве Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа находятся дела:

- №А81-6716/2020 по заявлению по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу, Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании незаконным решения МИФНС России №1 по ЯНАО от 06.12.2019 №1009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, неотмененной решением УФНС России по ЯНАО от 06.05.2020 №106;

- №А81-6717/2020 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения № 2822 от 06.12.2019.

Определением от 18.01.2021 дела №А81-6715/2020, №А81-6716/2020 и №А81-6717/2020 объединены в одно производство для их совместного рассмотрения. Объединенному делу присвоен номер А81-6715/2020.

В обоснование требования заявитель указал, что налоговым органом при расчете доначислений по страховым взносам неправомерно произведены доначисления без учета льготной ставки в соответствии со статьей 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) только по одному ОКВЭД.

В отзывах на заявления заинтересованное лицо, возражая против требования заявителя, указало, что налогоплательщик неправомерно применял льготные ставки по страховым взносам по работникам, осуществляющим деятельность по ОКВЭД, которые не относится к основному виду деятельности.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица возражал против требований заявителя, ссылаясь на предоставленные отзывы и расчеты.

Заслушав представителя, исследовав материалы дела, изучив доказательства, доводы, изложенные в заявлении, отзывах на заявления, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, должностными лицами налогового органа проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2018 года, представленного 17.07.2018. По результатам камеральной проверки расчета Инспекцией составлен акт от 18.10.2019 №2112 и вынесено обжалуемое решение от 06.12.2019 №1012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого доначислены страховые взносы в общем размере 54731,10 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа, а также соблюдая обязательный досудебный порядок урегулирования спора, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному от 06.05.2020 №107 решение Инспекции отменено в части доначислений страховых взносов за 6 месяцев 2018 года в размере 2087,43 рублей, в том числе в Пенсионный фонд в размере 588 рубля, в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в размере 1499,40 рублей.

Должностными лицами налогового органа проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года, представленного 17.07.2018. По результатам камеральной проверки расчета Инспекцией составлен акт от 18.10.2019 №2113 и вынесено обжалуемое решение от 06.12.2019 №1009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого доначислены страховые взносы в общем размере 84232,65 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа, а также соблюдая обязательный досудебный порядок урегулирования спора, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу от 06.05.2020 №106 решение Инспекции отменено в части доначислений страховых взносов за 9 месяцев 2018 года в размере 6616,29 рублей, в том числе в Пенсионный фонд в размере 1323,26 рублей, в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в размере 13374,31рублей, Фонд социального страхования в размере 1918,73 рубля.

Должностными лицами налогового органа проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2018 года, представленного 30.01.2019. По результатам камеральной проверки расчета Инспекцией составлен акт от 18.10.2019 №2114 и вынесено обжалуемое решение от 09.12.2019 №2822 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого доначислены страховые взносы в общем размере 135085,53 рубля, а также он привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Не согласившись с решением налогового органа, а также соблюдая обязательный досудебный порядок урегулирования спора, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу от 06.05.2020 №108 решение Инспекции отменено в части доначисления страховых взносов за 12 месяцев 2018 года в размере 8707,17 рублей, в том числе в Пенсионный фонд РФ в размере 870,72 рубля, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 2220,34 рубля, в Фонд социального страхования в размере 1262,54 рубля, а также штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в общем размере 174,18 руб., в том числе в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в размере 111.05 рублей, в Фонд социального страхования в размере 63,13 рублей.

Общество, не согласившись с решениями Инспекции в части, неотмененной решениями Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу от, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению в части по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права (ч. 2 ст. 65 АПК РФ).

Согласно статье 125 АПК РФ заявление подается в арбитражный суд в письменной форме и должно содержать требования заявителя к ответчику со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты, а также обстоятельства, на которых основаны требования заявителя, и подтверждающие эти обстоятельства доказательства.

На основании приведенных норм арбитражный суд рассматривает требование заявителя в пределах тех доводов и обстоятельств, которые отражены в заявлении. В связи с изложенным, требование заявителя рассматривается в пределах обоснованных доводов, отраженных в заявлении.

В силу части 4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель является плательщиком страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (статья 420 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 431 Налогового кодекса Российской Федерации в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

В соответствии со статьей 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации для организаций, предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) ОКВЭД 32.99.9 «производство из шкур северного оленя», установлен пониженный тариф страховых взносов.

Согласно пункту 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Применение льготного тарифа, предусмотренного статьей 427 Налогового кодекса Российской Федерации, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализовано только при соблюдении установленных в статье 427 Налогового кодекса Российской Федерации совокупности условий, при этом обязанность обоснования и документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.

Исходя из анализа приведенных правовых норм, страхователь имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий: применение упрощенной системы налогообложения; наличие основного вида деятельности, определенного в статье 427 Налогового кодекса Российской Федерации; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному в пункте статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

Факт того, что выручка по ОКВЭД 32.99.9 составляет не менее 70%, сторонами не оспаривается.

Заявителем в материалы дела представлены трудовые договора, приказы, должностные инструкции работников, которые ранее не предоставлялись в налоговый орган. Инспекцией предоставлены пояснения относительно предоставленных документов, и произведены перерасчеты с учетом должностных инструкций.

Вместе с тем, суд установил, что в материалы дела не представлены какие-либо документы, подтверждающие, что за 6 месяцев 2018 года какие-либо из сотрудников осуществляли деятельность по производству из шкур оленя кроме, указанных налоговым органом работников: ФИО4 и ФИО5.

За 9 месяцев 2018 года ФИО2, согласно решению №1009 от 06.12.2019 доначислены страховые взносы в размере 84 232,65 рублей, в том числе ПФР – 16 846,54 руб., ФФОМС – 42958,64 руб., ФСС – 24427,47 руб.

Решением Управления №106 от 06.05.2020 решение Инспекции отменено в части доначисления страховых взносов в размере 6 616,29 руб., в том числе в ПФР – 1323,26 руб., в ФФОМС – 3374,31 руб., ФСС – 1918,73 руб.

Фактически, согласно предоставленного налоговым органом, и не оспоренного налогоплательщиком расчета следует, что сумма доначислений должна составить в ПФР – 13750,26 руб., ФФОМС – 35063,14 руб., ФСС – 19937,86 руб. Данный расчет приведен с учетом предоставленных в налоговый орган и суд документов в отношении сотрудников, которые осуществляют деятельность по льготному ОКВЭД: ФИО5, ФИО4, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14.

Таким образом, с учетом решения вышестоящего налогового органа сумма неправомерно доначисленных взносов за 9 месяцев 2018 года составит: ПФР 1773,02 руб. (16846,54 - 1323,26 руб. - 13750,26), ФФОМС 4521,19 руб. (42958,64-3374,31-35063,14), ФСС 2 570,88 руб. (24427,47-1918,73-19937,86).

За 12 месяцев 2018 года ФИО2, согласно решению №2822 от 09.12.2019 доначислены страховые взносы в размере 135085,53 рублей, в том числе ПФР – 27017 руб., ФФОМС – 68893,62 руб., ФСС – 39174,81 руб.

Решением Управления №108 от 06.05.2020 решение Инспекции отменено в части доначисления страховых взносов в размере 8707,17 руб., в том числе в ПФР – 870,72 руб., в ФФОМС – 2220,34 руб., ФСС – 1262,54 руб., а также штрафа в размере 174,18 руб.

Фактически, согласно предоставленного налоговым органом, и не оспоренного налогоплательщиком расчета следует, что сумма доначислений должна составить в ПФР – 22146,48 руб., ФФОМС – 56473,55 руб., ФСС – 32112,41 руб. Данный расчет приведен с учетом предоставленных в налоговый орган и суд документов в отношении сотрудников, которые осуществляют деятельность по льготному ОКВЭД: ФИО4, ФИО13, ФИО15, ФИО16.

Таким образом, с учетом решения вышестоящего налогового органа сумма неправомерно доначисленных взносов за 12 месяцев 2018 года составит: ПФР 3999,80 руб. (27017-870,72-22146,48), ФФОМС руб. 10199,73 руб. (68893,62-2220,34-56473,55), ФСС руб. 5799,86 руб. (39174,81-1262,54-32112,41).

На основании изложенного, требования заявителя е подлежат удовлетворению в данной части.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 201, 110 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

- решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу №1009 от 06.12.2019 признать недействительным в части доначисленных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 1773,02 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 4521,19 руб., в Фонд социального страхования в размере 2570,88 руб.

- решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу №2822 от 09.12.2019 признать недействительным в части доначисленных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 3999,80 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 10199,73 руб., в Фонд социального страхования в размере 5799,86 руб., а также соответствующих пени и штрафов.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 17.12.2004, адрес: 629008, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 13.05.2011, дата рождения 08.09.1980, место рождения: с Яр-Сале, Ямальский р-он, Тюменская обл.; адрес: 629700, Ямало-Ненецкий автономный округ, Ямальский р-он, <...>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 600 руб.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня изготовления в полном объеме, через Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья А.В. Кустов