Решение от 18 мая 2023 г. по делу № А57-5318/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-5318/2023
18 мая 2023 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 11 мая 2023г.

Полный текст решения изготовлен 18 мая 2023г.


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление Крестьянского хозяйства «ФИО2»


заинтересованное лицо:

Межрайонная ИФНС России №12 по Саратовской области

МРИФНС №20 по Саратовской области

УФНС по Саратовской области

Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Саратовской области


о признании Инкассовых поручений от 16.11.2022 года: № 49740 сумма 32448 руб.; № 49741 сумма 8426 руб.; № 49742 сумма 3458,44 руб.; № 49743 сумма 898,07 руб.; № 49744 сумма 1685 руб.; № 49745 сумма 6490 руб.; всего 53405,51 руб. (пятьдесят три тысячи четыреста пять рублей 51 коп.) не подлежащими исполнению,

об обязании ответчика возвратить денежные средства в сумме 53405,51 рублей (пятьдесят три тысячи четыреста пять рублей 51 коп.) на расчетный счет крестьянского хозяйства «ФИО2» 40702810452030000083 в Саратовском РФ АО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» г. Саратов БИК 046311843 к/с 30101810500000000843,


при участии:

от Крестьянского хозяйства «ФИО2» - ФИО2, паспорт обозревался,

Межрайонная ИФНС России №12 по Саратовской области - ФИО3 по доверенности от 28.07.2022, диплом о ВЮО обозревался,

от УФНС по Саратовской области - ФИО3 по доверенности от 20.12.2022, диплом о ВЮО обозревался,

от Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области - ФИО4 по доверенности от 10.10.2022, диплом о ВЮО обозревался,

от Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Саратовской области - ФИО5 по доверенности от 09.01.2023, диплом о ВЮО обозревался,

установил:

заявитель обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Заявитель требования поддержал полностью.

Заинтересованные лица требования оспорили по основаниям, изложенным в отзывах.

Как следует из материалов дела, Крестьянское хозяйство "ФИО2" зарегистрировано в качестве юридического лица 27.03.1991; основным видом деятельности является выращивание зерновых культур; лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица - ФИО2 (т. 1 л.д. 31-38).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган налоговые декларации по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 88 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка Крестьянского хозяйства «ФИО2» ИНН/КПП 6406000323/644001001 (далее - КХ ФИО2, Заявитель, плательщик страховых взносов) в связи с представлением «Расчета по страховым взносам» за 12 месяцев 2021г. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2967 от 29.08.2022г.

Жалобы на Решение № 2967 от 29.08.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения заявителем в вышестоящий налоговый орган не подавались.

Инспекцией доначислены за 12 месяцев 2021г. КХ «ФИО2» страховые взносы в фиксированном размере 40874 руб., начислены пени на неуплаченные суммы страховых взносов в размере 4356,51 руб., а также штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения с учетом смягчающих обстоятельств, а также обстоятельства повторности совершения правонарушения в размере 8175 руб.

В адрес КХ «ФИО2» было направлено требование об уплате сумм налога, страховых взносов, пени, штрафа от 10.10.2022 №67253, направленного в соответствии со ст.69,70 НК РФ в его адрес по почте и полученного им 22.10.2022. Срок уплаты по требованию установлен до 02.11.2022.

Основанием для выставления требования №67253 от 10.10.2022, является решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2967 от 29.08.2022, вынесенное Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области по результатам камеральной проверки декларации по страховым взносам. Налогоплательщиком данное решение не оспорено ни в досудебном, ни в судебном порядке.

После истечения сроков уплаты страховых взносов по требованиям в адрес Заявителя в соответствии со ст.46 НК РФ было выставлено решение от 16.11.2022 №7085 о взыскании задолженности по страховым взносам за счет денежных средств на счетах в банках.

Указанный документ направлен в адрес КХ «ФИО2» заказными письмами по почте и получен им 29.11.2022. Одновременно с вынесенным решением выставлены и направлены в банк оспариваемые инкассовые поручения.

При выставлении инкассовых поручений долговым центром соблюден бесспорный порядок взыскания задолженности.

Заявитель в ходе судебного разбирательства пояснил, что не согласен с начислениями, так как не является крестьянским (фермерским) хозяйством, главой которого является ИП.

Заявитель указывает, что является юридическим лицом, поэтому не должен уплачивать начисленные взносы.

В данном случае, рассмотрев спор, суд приходит к выводу, что требования не подлежат удовлетворению.

Из системного толкования пунктов 46, 47, 69, 70, 76 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что процесс принудительного внесудебного взыскания предусматривает ряд последовательных действий: выставление требования, принятие решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, направление инкассовых поручений банку, принятие решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика и направление постановления о взыскании задолженности за счет имущества судебному приставу-исполнителю. Для реализации каждого этапа Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

Требование об уплате налога №67253 от 10.10.2022 выставлено после вступления решения по камеральной проверке в законную силу (06.10.2022) в сроки, установленные ст.70 НК РФ.

Возможность принудительного внесудебного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.

Аналогичный порядок действует и в отношении взыскания обязательных страховых взносов.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Указанный срок при вынесении решения № 7085 от 16.11.2022 соблюден (срок уплаты по требованию – 02.11.2022).

В качестве единственного основания для оспаривания инкассовых поручений, Заявитель в ходе судебного разбирательства указывал на отсутствие у Крестьянского хозяйства как юридического лица обязанности уплачивать страховые взносы в виде фиксированных платежей в соответствии с п.3 ст.420 НК РФ, которые уплачиваются, по мнению заявителя, только индивидуальными предпринимателями.

Однако данная позиция не соответствует нормам налогового законодательства.

Статьей 86.1 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что КФХ, создаваемым в качестве юридического лица, признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства, основанной на их личном участии и объединении членами КФХ имущественных вкладов.

Исходя из положений пункта 3 статьи 23 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" и статьи 86.1 Гражданского кодекса Российской Федерации крестьянские (фермерские) хозяйства, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица.

Для целей применения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) на основании пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса главы КФХ относятся к индивидуальным предпринимателям.

Главы КФХ являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование и производят уплату страховых взносов в фиксированном размере за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства (п. 2 ст. 430 НК РФ).

Кроме того, по общему правилу, в случае если главы КФХ производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, они признаются плательщиками страховых взносов и обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование (пп. 1 п. 1 ст. 419, ст. 431 НК РФ).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Главы КФХ обязаны представлять в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 3 ст. 432 НК РФ).

Преференций и льгот по страховым взносам для КФХ не предусмотрено (Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 9 февраля 2021 г. N СД-4-3/1527@).

Определением Верховного Суда РФ от 04.10.2016 N 306-КГ16-13386 по делу N А57-14654/2015 в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ жалобы КХ «ФИО2» отказано, поскольку, учитывая наличие неоплаченной главой крестьянского хозяйства задолженности по уплате страховых взносов в полном объеме, суды сочли правомерным выставление инкассовых поручений.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались статьями 1, 6, 23 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", статьями 2, 3, 5, 14, 16, 18, 19 Закона N 212-ФЗ, определением Конституционного Суда Российской Федерации от 24.06.2014 N 1551-О и исходили из того, что глава крестьянского хозяйства признается плательщиком страховых взносов в порядке и размере, определенным Законом N 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, независимо от того, в какой форме зарегистрировано крестьянское хозяйство: как юридическое лицо либо как индивидуальный предприниматель; при этом из положений Закона N 212-ФЗ не следует возможность двойного обложения страховыми взносами в виде фиксированного платежа - одновременно крестьянского хозяйства (как юридического лица) и его главы; несмотря на то, что плательщиком страховых взносов в виде фиксированного платежа является глава крестьянского хозяйства, источником для их выплат является имущество крестьянского хозяйства. Судами установлено, что глава КХ "ФИО2" в определенный Законом N 212-ФЗ срок не уплатил в полном объеме страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за период 2011 - 2014 годов, следовательно, страховые взносы в виде фиксированного платежа подлежат взысканию с главы КХ "ФИО2". Суды указали, что источником для выплаты страховых взносов является имущество КХ "ФИО2", а не денежные средства или имущество ФИО2, принадлежащее ему на праве собственности. Учитывая наличие неоплаченной главой крестьянского хозяйства ФИО2 задолженности по уплате страховых взносов в полном объеме, суды сочли правомерным выставление инкассовых поручений территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации на принудительное взыскание.

Кроме того, постановлением 12 Арбитражного апелляционного суда оставлено без изменения решение Арбитражного суда Саратовской области от 31.03.2022 по делу А57-20925/2021, которым в удовлетворении требований КХ «ФИО2» об оспаривании инкассовых поручений и возврате денежных средств отказано в полном объеме.

В Определении Конституционного Суда РФ от 24.06.2014 N 1551-О суд указал, что в силу п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ в числе индивидуальных предпринимателей названы также главы КФХ. Согласно ч. 2 ст. 14 указанного Закона они уплачивают страховые взносы в фиксированном размере за себя и каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. Каких-либо ограничений, связанных с организационно-правовой формой данных хозяйств, в законе не содержится. Таким образом, независимо от того, в какой форме зарегистрировано крестьянское (фермерское) хозяйство (как юридическое лицо либо без образования юридического лица), его глава признается плательщиком взносов в порядке и размере, определенных для индивидуальных предпринимателей. При этом двойного обложения страховыми взносами в виде фиксированного платежа - одновременно крестьянского хозяйства (как юридического лица) и его главы - не возникает.

Президиум ВАС РФ в Постановление от 14.05.2013 N 104/13 по делу N А63-1885/2012 указал, что нормы законодательства, регулирующие обязательное социальное страхование, приравнивают глав крестьянских (фермерских) хозяйств к индивидуальным предпринимателям. Независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ (как юридическое лицо либо без образования юридического лица), его глава признается плательщиком страховых взносов в порядке, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей. При этом суд сослался на правовую позицию ВАС РФ, выраженную в Постановлении от 24.05.2005 N 15749/04.

С учетом изложенного, Инспекцией обоснованно доначислены за 12 месяцев 2021г. КХ «ФИО2» страховые взносы в фиксированном размере 40874 руб., начислены пени на неуплаченные суммы страховых взносов в размере 4356,51 руб., а также штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения с учетом смягчающих обстоятельств, а также обстоятельства повторности совершения правонарушения в размере 8175 руб.

Нарушения прав заявителя не установлено.

Суд отказывает в удовлетворении требований.

Руководствуясь статьями 27, 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных Крестьянским хозяйством «ФИО2» требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Ю.П. Огнищева