Решение от 17 апреля 2024 г. по делу № А56-72417/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-72417/2023
17 апреля 2024 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 11 апреля 2024 года. Полный текст решения изготовлен 17 апреля 2024 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дидык А.О.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Тосол-синтез трейдинг"

заинтересованное лицо: Северо-Западная электронная таможня

О признании незаконным решения от 12.07.2023 по внесению изменений в ДТ № 10216170/210820/0217190

при участии

от заявителя – представителя ФИО1 (онлайн-заседание)

от заинтересованного лица – представителя ФИО2, по доверенности от 27.12.2023, представителя ФИО3, по доверенности от 06.02.2024.

установил:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью "Тосол-синтез трейдинг" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованному лицу - Северо-Западная электронная таможня о признании незаконным решения от 12.07.2023 по внесению изменений в ДТ № 10216170/210820/0217190, об обязании возвратить излишне уплаченный платеж в размере 2 330 959, 12 руб.

Определением от 04.08.2023 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, ООО «ТОСОЛ-СИНТЕЗ ТРЕЙДИНГ» в соответствии с внешнеторговым контрактом от 24 августа 2022 г. № 3, заключенным с компанией АР WINNER IND COM PROD QUIM.LTDA (Бразилия), на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) ввезены и на Балтийском таможенном посту (центр электронного декларирования (далее - ЦЭД)) Балтийской таможни с использованием услуг таможенного представителя ООО «ТЛО» с целью помещения под таможенную процедуру реимпорта в ДТ № 10216170/210820/0217190 Обществом задекларированы товары № 1-5 «тормозная жидкость...», ранее помещенный под таможенную процедуру экспорта по ДТ №№ 10418010/120220/0036612, 10418010/070220/0032005, 10418010/060220/0030895, 10418010/280120/0020132, 10418010/060220/0030230.

В графе 36 указанной ДТ декларантом заявлены сведения об особенностях исчисления ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость (далее - НДС) «ООГШ-ПП» (элемент 4 - по НДС код «1111» указывается при условии, что организация не возвращала НДС в связи с экспортом товаров).

При декларировании товаров документы и (или) сведения, свидетельствующие о невозмещении внутренних налогов, Обществом не представлены.

22 августа 2020 г. Балтийским таможенным постом (ЦЭД) осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой реимпорта без уплаты НДС.

В соответствии со статьями 310,322, 326 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) Северо-Западной электронной таможней проведен таможенный контроль в форме проверки таможенных документов и сведений после выпуска товара, по результатам которого составлен Акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 4 июля 2023 г. № 10228000/205/040723/А1263 (далее - Акт ПДС).

12 июля 2023 г. на основании Акта ПДС Северо-Западной электронной таможней принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10216170/210820/0217190.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в арбитражный суд.

В обоснование заявления общество указывает, что при ввозе товара в порядке реимпорта не происходит его реализация, вследствие чего отсутствует объект налогообложения НДС.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 127 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, и иные товары в случаях, установленных настоящим Кодексом, для нахождения и использования на таможенной территории Союза, вывоза с таможенной территории Союза и (или) нахождения и использования за пределами таможенной территории Союза подлежат помещению под таможенные процедуры, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В части 2 статьи 127 ТК ЕАЭС в отношении товаров определен перечень таможенных процедур, применяемых в зависимости от целей нахождения и использования товаров на таможенной территории Союза, их вывоза с таможенной территории Союза и (или) нахождения и использования за пределами таможенной территории Союза, в том числе процедура реимпорта.

В силу части 1 статьи 235 ТК ЕАЭС таможенная процедура реимпорта - таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары, ранее вывезенные с таможенной территории Союза, ввозятся на таможенную территорию Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру.

Таможенная процедура реимпорта применяется в отношении ранее вывезенных с таможенной территории Союза товаров, в отношении которых применялась, в частности таможенная процедура экспорта (пункт 1 части 2 статьи 235 ТК ЕАЭС).

В статье 236 ТК ЕАЭС закреплены условия помещения товаров под таможенную процедуру реимпорта.

Так, согласно части 2 статьи 236 ТК ЕАЭС условиями помещения ранее вывезенных с таможенной территории Союза товаров, в отношении которых применялась таможенная процедура экспорта, под таможенную процедуру реимпорта являются:

- помещение товаров под таможенную процедуру реимпорта до истечения 3 лет со дня, следующего за днем их фактического вывоза с таможенной территории Союза, или до истечения иного срока, определенного Комиссией в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи;

- сохранение неизменным состояния товаров, в котором они были вывезены с таможенной территории Союза, за исключением изменений вследствие естественного износа, а также изменений вследствие естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

- возмещение налогов и (или) процентов с них, когда суммы таких налогов и (или) проценты в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза не уплачивались либо были возвращены, а также сумм иных налогов, субсидий и иных сумм, неуплаченных либо полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством государств-членов, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

Согласно пункту 24 части 1 статьи 2 ТК ЕАЭС под налогами понимаются налог на добавленную стоимость, акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза.

В части 1 статьи 175 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 289-ФЗ) установлено, что в отношении товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Союза в соответствии с таможенной процедурой экспорта и помещаемых под таможенную процедуру реимпорта, с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации у декларанта возникает обязанность по уплате налогов и (или) процентов по ним, а также обязанность по уплате или возмещению субсидий и иных сумм, неуплаченных либо ранее полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

Таким образом, одним из препятствий для выпуска товара в рамках процедуры реимпорта является неисполнение участником ВЭД обязанности по возмещению денежных средств (налогов и (или) процентов с них, иных налогов, субсидий и сумм), которые при вывозе товаров с таможенной территории Союза не уплачивались, возвращены либо получены прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством государств-членов.

Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации, установлены в статье 151 Налогового кодекса Российской Федерации, которой предусмотрено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле (подпункт 2 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи. 151 НК РФ при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с частью 1 статьи 175 Федерального закона № 289-ФЗ с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации у декларанта возникает обязанность по уплате налогов и (или) процентов по ним, а также обязанность по уплате или возмещению субсидий и иных сумм, неуплаченных либо ранее полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории ЕАЭС, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

Частью 2 статьи 175 Федерального закона № 289-ФЗ обязанность по уплате или возмещению сумм, указанных в части 1 настоящей статьи, прекращается у декларанта в случае:

1) уплаты сумм налогов, внутренних налогов, в том числе возвращенных, субсидий и иных сумм в размерах, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, или совершения иных действий в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) отказа в выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой реимпорта.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона № 289-ФЗ определено, что внутренними налогами являются налог на добавленную стоимость (далее - НДС) и акциз, взимаемые при обороте товаров в Российской Федерации.

На основании вышеизложенного при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта у декларанта возникает обязанность уплаты таможенным органам сумм внутренних налогов, взимаемых при обороте товаров в Российской Федерации, если на момент подачи ДТ отсутствует документальное подтверждение информации из налоговых органов о не возмещении внутренних налогов.

По результатам таможенного контроля, проведенного после выпуска товаров, Северо-Западной электронной таможней установлено, что при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта у декларанта возникла обязанность уплаты сумм внутренних налогов, взимаемых при обороте товаров в Российской Федерации.

Товары, задекларированные в ДТ № 10216170/210820/0217190 с целью помещения их под таможенную процедуру реимпорта, ранее были помещены под таможенную процедуру экспорта по ДТ №№ № 10418010/120220/0036612, 10418010/070220/0032005, 10418010/060220/0030895, 10418010/280120/0020132, 10418010/060220/0030230. В графе 36 ДТ № 10216170/210820/0217190 при реимпорте декларантом заявлены сведения об особенностях исчисления ввозной таможенной пошлины и НДС «ООПП-ПП». Документальное подтверждение информации из налоговых органов о невозмещении внутренних налогов при декларировании товаров не представлено.

Между тем, налоговым органом сумма НДС обществу возмещена. Так, Северо-Западной электронной таможней в налоговый орган направлено письмо от 23 июня 2023 г. № 11-01-30/14413 «О подтверждении уплаты НДС».

Письмо от Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области от 29 июня 2023 г. № 14-17/006200@ «О направлении информации в отношении ООО «ТОСОЛ- СИНТЕЗ ТРЕЙДИНГ» содержит информацию о том, что согласно данным Инспекции экспортные отгрузки по ДТ № 10418010/120220/0036612, 10418010/070220/0032005, 10418010/060220/0030895, 10418010/280120/0020132, 10418010/060220/0030230 включены ООО «ТОСОЛ-СИНТЕЗ ТРЕЙДИНГ» в налоговую декларацию по НДС за 2 кв. 2020 г., в связи с подтверждением ставки 0 % согласно пункту 9, 10 статьи 165 НК РФ.

Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 г. представлена ООО «ТОСОЛ- СИНТЕЗ ТРЕЙДИНГ» с суммами налога к возмещению из бюджета.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки обоснованности заявленного возмещения НДС в декларации за 2 кв. 2020 г. Инспекцией принято решение о возмещении НДС.

Учитывая вышеизложенное, освобождение от уплаты НДС товаров, задекларированных в ДТ № 10216170/210820/0217190, является неправомерным.

В соответствии с пунктом 3 статьи 112 ТК ЕАЭС внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров производится в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС и (или) определяемых Евразийской экономической комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

Сроки и порядок совершения таможенных операций, связанных с изменением (дополнением) сведений, заявленных в ДТ, и сведений в электронном виде ДТ на бумажном носителе, после выпуска товаров определяются Евразийской экономической комиссией.

Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, утвержден Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 (далее - Порядок).

Положениями подпункта о) пункта 11 Порядка в качестве случая внесения изменений в ДТ определена уплата таможенных платежей и пеней.

Согласно пункту 21 Порядка, внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения по форме согласно приложению № 1 к Порядку.

Решение вручается декларанту под роспись либо направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении в срок, не превышающий 5 рабочих дней со дня его принятия (пункт 22 Порядка).

Обжалуемое решение Северо-Западной электронной таможни соответствующее установленной форме, направлено в адрес общества письмом от 14 июля 2023 г. № 11-01-30/16196, то есть в срок, предусмотренный пунктом 22 Порядка.

Следовательно, решение Северо-Западной электронной таможни от 11 июля 2023 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10216170/210820/0217190, принятое на основании статьи 175 Федерального закона № 289-ФЗ и в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 151 НК РФ, является правомерным.

Судом отклоняется довод общества о том, что при реализации, в том числе товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. При ввозе Обществом своего товара в порядке реимпорта не происходит его реализация, вследствие чего отсутствует объект налогообложения НДС, соответственно отсутствует обязанность по уплате НДС ввиду следующего.

При помещении ввезенных товаров под таможенную процедуру реимпорта, НДС подлежит уплате только с целью возврата тех налогов, от которых лицо было освобождено, либо в случае, когда ему были возмещены какие-либо суммы НДС в связи с экспортом товаров.

Факт возврата НДС в связи с экспортом товара подтвержден материалами дела. Соответственно, основания для уплаты НДС при реимпорте имеются, а довод общества является необоснованным.

Как указано ранее, в рамках данной таможенной проверки таможенным органом получено письмо Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области от 29.06.2023 № 14-17/006200@, в соответствии с которым по результатам проведения камеральной налоговой проверки обоснованности заявленного возмещения НДС Инспекцией принято решение о возмещении Обществу НДС.

Таким образом, проанализировав имеющиеся в распоряжении таможенного органа документы, Северо-Западной электронной таможней было установлено, что предоставление освобождения от уплаты НДС в отношении товаров, задекларированных по ДТ № 10216170/210820/0217190, неправомерно.

На основании части 2 статьи 175 Федерального закона № 289-ФЗ при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта у декларанта возникает обязанность уплаты таможенным органам сумм внутренних налогов, взимаемых при обороте товаров в Российской Федерации,

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 151 НК РФ при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта ООО «ТОСОЛ-СИНТЕЗ ТРЕЙДИНГ» необходимо оплатить суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с РЖ РФ.

Товары, ранее вывезенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, помещаются под таможенную процедуру реимпорта при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру (пункт 1 и пункт 2 статьи 235 ТК ЕАЭС).

Помещение товаров под таможенную процедуру реимпорта возможно при соблюдении условий, одно из которых возмещение налогов (уплата Обществом налогов), когда суммы таких налогов в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза не уплачивались либо были возвращены Обществу, если это предусмотрено законодательством государств-членов, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

Из статьи 65 АПК РФ следует, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемого решения, возлагается на соответствующий орган.

На основании вышеизложенного, Общество, оспаривая решения Северо-Западной электронной таможни, должно представить доказательства, подтверждающие его неправомерность. Вместе с тем, доказательства, однозначно указывающих на невозмещение ООО «Тосол-Синтез Трейдинг» НДС, Обществом не представлены.

При данных обстоятельствах, решение от 11.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10216170/210820/0217190, законно и обоснованно, основани1 для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Сундеева М.В.