Решение от 29 сентября 2021 г. по делу № А37-1229/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А37-1229/2021
г. Магадан
29 сентября 2021 г.
Резолютивная часть решения объявлена 22.09.2021.

Решение в полном объёме изготовлено 29.09.2021.

Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи Адаркиной Е.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Забелиной Е.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Министерства здравоохранения и демографической политики Магаданской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) к управлению Федерального казначейства по Магаданской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными пунктов 1 и 2 представления УФК по Магаданской области от 05.05.2021 № 47-18-12/2977,

с участием в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, прокуратура Магаданской области, УФНС России по Магаданской области, ГБУЗ «Магаданская областная больница», МОГБУЗ «Станция скорой медицинской помощи», ГБУЗ «Магаданская областная детская больница»,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1, консультант сектора правового обеспечения, доверенность от 19.11.2020, № 124, диплом, удостоверение;

от ответчика – ФИО2, заместитель начальника юридического отдела, доверенность от 11.01.2021 № 47-16-15/9;

от третьего лица, прокуратура Магаданской области – ФИО3, помощник прокурора Ягоднинского района, доверенность от 09.08.2021 без номера;

от иных лиц – не явились,

УСТАНОВИЛ:

заявитель, Министерство здравоохранения и демографической политики Магаданской области (далее – Министерство), 28.05.2021 обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением № 5857/03-4 от 20.05.2021 к Управлению Федерального казначейства по Магаданской области о признании недействительными пунктов 1 и 2 представления УФК по Магаданской области от 05.05.2021 № 47-18-12/2977.

Информация о времени и месте судебного заседания в установленном порядке размещена на официальном сайте Арбитражного суда Магаданской области - www.magadan.arbitr.ru.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объёме по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях. В частности указала на то, что в пункте 1 оспариваемого представления установлено нарушение подпункта 10 пункта 1 статьи 158 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ), пункта 13 Порядка определения объёма и условий предоставления субсидий областным государственным бюджетным и автономным учреждениям Магаданской области на иные цели, утверждённого постановлением Правительства Магаданской области от 15.05.2014 № 406-пп (далее - Порядок 406-пп), подпункта 4 пункта 2 Постановления Правительства Магаданской области от 08.12.2020 № 823-пп «О мерах по предоставлению в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций Магаданской области, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» (далее - постановление № 823-пп) и пункта 2.1.5 Соглашений о предоставлении субсидий на иные цели от 28.12.2019, заключённых с подведомственными учреждениями Минздравом Магаданской области, выразившееся в отсутствии контроля за использованием субсидий, в части возврата неиспользованных остатков, в пяти случаях на сумму 2 421,1 тыс. рублей.

Указанный вывод ответчика, по мнению заявителя, является ошибочным, поскольку нормы, установленные подпунктом 10 пункта 1 статьи 158 БК РФ, соблюдены, выплаты медицинским работникам, и иным работникам, оказывающим медицинскую помощь по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), начислены и выплачены своевременно и в полном объёме, возврат неиспользованных остатков федеральных денежных средств возник по независящим от заявителя причинам – в связи с блокировкой счетов учреждений.

Согласно пункту 2 представления установлено, что в нарушение подпункта 10 пункта 1 статьи 158 БК РФ, пункта 13 Порядка 406-пп, подпункта 4 пункта 2 постановления № 823-пп и пункта 2.1.5. Соглашений о предоставлении субсидий на иные цели, заключённых с подведомственными учреждениями, Минздравом Магаданской области допущено нарушение, выразившееся в отсутствии контроля за использованием субсидий в 5 (пяти) случаях на сумму 1 772,4 тыс. рублей.

С данным выводом ответчика заявитель не согласился, указав, что согласно пункту 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению доходы в виде выплаты стимулирующего характера только за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку.

Выплаты, произведённые медицинскими учреждениями по Распоряжению Правительства РФ от 26.11.2020 № 3118-р «О распределении дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов Российской Федерации на 2020 год» (далее - Распоряжение № 3118-р), не поименованы в перечне освобождаемых от налогообложения доходов и не являлись мерой социальной поддержки и выплачивались медицинским работникам на основании Порядка, утверждённого приказом Минздрава Магаданской области от 10.12.2020 № 847/03, определение налоговой базы осуществлялось в общеустановленном порядке в соответствии со статьёй 210 НК РФ, в связи с чем дополнительные стимулирующие выплаты облагались НДФЛ.

Представители третьих лиц - МОГБУЗ «Станция скорой медицинской помощи», ГБУЗ «Магаданская областная больница», ГБУЗ «Магаданская областная детская больница» в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, заявили ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие своих представителей, в материалы дела поступили письменные пояснения, согласно которым поддержана позиция заявителя.

Представитель ответчика в судебном заседании с заявленные требования не признала, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дала пояснения.

В частности представитель ответчика указала на то, что Министерство, являясь главным распорядителем бюджетных средств для подведомственных ему учреждений, имеет полную информацию о финансовом положении данных учреждений, поскольку блокировка счетов этих учреждений произведена в связи с их недостаточным финансированием со стороны Министерства.

Как следует из возражений Министерства к акту выездной проверки УФК по Магаданской области, направленных в УФК по Магаданской области письмом от 21.04.2021 № 4942/03-5, блокировка лицевых счетов медицинских учреждений была произведена начиная с сентября 2020 года, соответственно на момент поступления денежных средств в учреждения (начиная с 03.12.2020) лицевые счета уже были заблокированы.

Таким образом, на момент перечисления денежных средств Министерство имело точную информацию о том, что операции по лицевым счетам медицинских организаций приостановлены.

Надлежащим образом исполняя обязанности по контролю за осуществлением рассматриваемых выплат и целевым расходованием бюджетных средств, установленные законодательством Российской Федерации, Магаданской области, а также возложенные на Министерство Соглашением от 04.12.2020 № 01-01-06/06-931 и Соглашениями о предоставлении субсидий на иные цели, заключёнными с подведомственными учреждениями, по мнению ответчика, Министерство было обязано проконтролировать правильность расчётов потребности субсидии, сделанных подведомственными учреждениями, и профинансировать учреждения в размере фактической потребности, тем самым не допустить образования остатков средств субсидии на иные цели.

По вопросу неправомерности обложения выплат медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь в связи с коронавирусной инфекцией, НДФЛ, представитель ответчика указала на то, что согласно пункту 2 приказа Минздрава Магаданской области от 10.12.2020 № 847/03 (далее - Приказ № 847/03) дополнительные выплаты носят стимулирующий характер и устанавливаются в структурных подразделениях государственных медицинских организаций, подведомственных министерству здравоохранения и демографической политики Магаданской области, оказывающих специализированную медицинскую помощь в стационарных условиях и скорую медицинскую помощь пациентам с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19).

Таким образом, рассматриваемые дополнительные выплаты работникам структурных подразделений медицинских учреждений, сформированных для оказания медицинской помощи пациентам с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19), осуществляющиеся на основании Распоряжения № 3118-р, и имеющие стимулирующий характер, в силу положений пункта 81 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Представитель прокуратуры Магаданской области в судебном заседании поддержал позицию ответчика по основаниям, изложенным в письменном мнении.

Представитель третьего лица, УФНС России по Магаданской области, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в материалы дела представлены письменные пояснения от 17.09.2021, согласно которым в силу положений пункта 81 статьи 217 НК РФ выплаты медицинским и иным работникам, производимые за счёт средств дотаций, выделенных в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации № 3118-р, не подлежат обложению НДФЛ.

Установив фактические обстоятельства дела, выслушав представителей сторон, оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учётом норм материального и процессуального права, суд установил, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьёй 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с положениями пункта 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, совершения оспариваемых действий (бездействий), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, оспариваемых действий (бездействий) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействия).

В соответствии с материалами дела судом установлено, что в соответствии приказом УФК по Магаданской области от 17.03.2021 № 90 «О назначении внеплановой выездной проверки в Министерстве здравоохранения и демографической политики Магаданской области», по согласованию с Федеральным казначейством (письмо от 15.03.2021 № 21-03-03/5135 «О согласовании внеплановых контрольных мероприятий») в Министерстве была проведена внеплановая выездная проверка осуществления расходов бюджетов субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» в части использования средств дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, в соответствии с распоряжением правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р.

Согласно акту проверки от 05.04.2021, в проверяемом периоде в соответствии с распоряжением № 3118-р в 2020 году Магаданской области была выделена дотация в сумме 30 026 000,00 рублей для осуществления дополнительных выплат лицам вышеуказанной категории.

В целях реализации распоряжения № 3118-р, правительством Магаданской области принято постановление от 08.12.2020 № 823-пп «О мерах по предоставлению в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций Магаданской области, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19).

Во исполнение требований постановления № 823-пп Министерством здравоохранения демографической политики Магаданской области приказом от 10.12.2020 № 847/03 утверждён Порядок осуществления в 2020 году дополнительных выплат работникам структурных подразделений государственных медицинских организаций, подведомственных министерству здравоохранения Магаданской области, сформированных для оказания медицинской помощи пациентам с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19) (Порядок № 847/03).

Предоставление бюджету Магаданской области дополнительной финансовой помощи из федерального бюджета в виде дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов РФ осуществлялось на основании Соглашения о предоставлении бюджету Магаданской области дополнительной финансовой помощи из федерального бюджета в виде дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации от 04.12.2020 № 01-01-06/06-931 (далее - Соглашение № 01-01-06/06-931), заключённого между Министерством финансов Российской Федерации и Правительством Магаданской области.

Соглашением № 01-01-06/06-931 бюджету Магаданской области была предоставлена дотация в размере 30 026 000,00 рублей.

Средства дотации поступили в бюджет Магаданской области платёжным поручением от 27.11.2020 № 758136 на сумму 30 026 000,00 рублей.

Указанные средства были перечислены учреждениям здравоохранения подведомственным Министерству на осуществление дополнительных выплат.

Расходы Министерства в 2020 году составили 78,05 % к объёму доведённых средств, источником которых являлась дотация из федерального бюджета по Распоряжению № 3118-р.

Остаток неисполненных лимитов бюджетных обязательств, на лицевом счёте получателя № 03472200850 по состоянию на 01.01.2021 составил 6 591 764,43 рублей.

Согласно пояснениям руководителя ФЭУ Министерства ФИО4 от 22.03.2021, остаток лимитов бюджетных обязательств образован в результате того, что расчёт объёма расходов на осуществление дополнительной выплаты производился на основании данных о численности работников, получающих выплату по постановлению Правительства РФ о 30.10.2021 № 1762, однако фактически произведённые расходы произведены в меньшем объёме. Указанный остаток средств в сумме 6 591 764,43 рублей был возвращён в доход федерального бюджета платёжным поручением от 12.02.2021 № 343858.

Согласно предоставленному Министерством отчёту о расходах кассовые расходы подведомственных учреждений произведены в сумме 21 013 120,21 рублей, что составляет 89,67 % от суммы полученной субсидии. Остаток средств субсидии по состоянию на 01.01.2021 составил 2 421 115,36 рублей.

Указанные остатки отражены на счёте 205.53 «Расчеты по поступлениям текущего характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений».

Согласно пункту 14 Порядка определения объёма и условий предоставления субсидий областным государственным бюджетным и автономным учреждениям Магаданской области на иные цели, утверждённого постановление правительства Магаданской области от 15.05.2014 № 406 (далее - Порядок предоставления субсидий), не использованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных учреждениям в форме субсидий на иные цели, подлежат перечислению учреждениями в областной бюджет.

Распоряжением № 3118-р определён период осуществления дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь, правовые основания для направления в текущем финансовом году средств дотаций на сбалансированность, предоставленных бюджетам субъектов Российской Федерации на основании указанного распоряжения, на цели, установленные при их предоставлении, отсутствуют. Остатки не использованных по состоянию на 1 января текущего финансового года дотаций, предоставленных по Распоряжению № 3118-р, подлежат возврату в доход федерального бюджета.

Исходя из вышеизложенного, неиспользованные в 2020 году остатки средств в сумме 2 421 115,36 рублей, подлежали возврату в федеральный бюджет, однако на момент проведения проверки указанные остатки числились на счетах учреждений.

Остатки средств субсидии образовались в подведомственных учреждениях здравоохранения в связи с осуществлением фактических выплат в меньшем объёме, чем запланировано и невозможностью осуществления возврата излишних средств из-за приостановления операций на лицевых счетах районных больниц на основании требований абзаца 4 пункта 7 части 20 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» за нарушения бюджетным учреждением - должником сроков исполнения исполнительных документов и (или) решения налогового органа о взыскании средств в пользу юридических и физических лиц, а также в доход бюджетов Российской Федерации.

Доводы заявителя о наличие объективных причин невозврата остатков неиспользованных средств в размере 2 421 115,36 рублей, судом не могут быть приняты во внимание, поскольку на момент перечисления денежных средств счета медицинских учреждений уже были «заблокированы» исполнительными документами налогового органа, что не отрицается заявителем и третьими лицами, остатки денежных средств образовались в связи с перечислением Министерством выплат в большем объёме, чем это фактически было необходимо.

Следовательно, вывод ответчика в пункте 1 оспариваемого представления, в установлении факта нарушения Министерством вышеуказанных норм, выразившегося в отсутствии контроля за использованием субсидий, в части возврата неиспользованных остатков, в пяти случаях на сумму 2 421,1 тыс. рублей, является законным и обоснованным.

Довод заявителя о недействительности пункта 2 оспариваемого предписания в связи правомерностью обложения НДФЛ выплат медицинским и иным работникам, производимым за счёт средств дотаций, выделенных в соответствии с Распоряжением № 3118-р, признаётся судом ошибочным по следующим основаниям.

Проведёнными УФК по Магаданской области проверками в ГБУЗ «Магаданская областная больница» и ГБУЗ «Магаданская областная детская больница», а также информации, полученной от подведомственных учреждений Министерства, на основании направленных запросов установлено, что рядом учреждений было произведено удержание и перечисление НДФЛ на общую сумму 1 772 395,00 рублей, данный факт заявителем не отрицается.

В соответствии с положениями пункта 81 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

Средства, предусмотренные Распоряжением № 3118-р, выделены для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции.

Согласно пункту 2 приказа Минздрава Магаданской области от 10.12.2020 № 847/03 дополнительные выплаты носят стимулирующий характер и устанавливаются в структурных подразделениях государственных медицинских организаций, подведомственных министерству здравоохранения и демографической политики Магаданской области, оказывающих специализированную медицинскую помощь в стационарных условиях и скорую медицинскую помощь пациентам с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19).

В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации - органа, уполномоченного давать разъяснения по вопросам применения налогового законодательства от 06.05.2021 № 03-04-06-/34845 «Об НДФЛ с дополнительных выплат медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь в связи с коронавирусной инфекцией, производимых на основании НПА субъектов РФ за счёт средств дотаций», вопрос обложения налогом на доходы физических лиц выплат медицинским и иным работникам, производимых за счёт средств дотаций, выделенных в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации № 3118-р, следует рассматривать с учётом правового статуса данных выплат, установленного соответствующими нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, на основании которых производятся указанные выплаты.

Следовательно, рассматриваемые дополнительные выплаты работникам структурных подразделений медицинских учреждений, сформированных для оказания медицинской помощи пациентам с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19), осуществляющиеся на основании распоряжения Правительства РФ от 26.11.2020 № 3118-р, и имеющие стимулирующий характер, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

На основании изложенного, заявленные требования Министерства здравоохранения и демографической политики Магаданской области удовлетворению не подлежат.

В силу положений пункта 2 статьи 176 АПК РФ датой принятия настоящего решения является дата его изготовления в полном объёме.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований Министерству здравоохранения и демографической политики Магаданской области отказать.

2. Решение подлежит исполнению после вступления в законную силу.

3. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его изготовления в полном объёме. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения арбитражного суда. Жалобы подаются через Арбитражный суд Магаданской области.

Судья Е.А. Адаркина