Решение от 1 февраля 2023 г. по делу № А62-8460/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск

01.02.2023Дело № А62-8460/2022

Резолютивная часть решения оглашена 26.01.2023

Полный текст решения изготовлен 01.02.2023


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью специализированный застройщик "Гарант-Жилье" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании частично недействительным решения № 14/34 от 01.07.2022

при участии:

от заявителя: ФИО2, ФИО3 - представители по доверенности, паспорт, диплом;

от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью специализированный застройщик "Гарант-Жилье" (далее – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее – налоговый орган, Инспекция) № 14/34 от 01.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 2 544 536 руб. и пени в сумме 629 241,61 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 127 227 руб. (с учетом уточнения требований – протокол судебного заседания от 26.01.2023).

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

Результаты проверки оформлены актом проверки № 14/1 от 17.01.2022.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение № 14/34 от 01.07.2022 (далее – решение), которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в сумме 127 227 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 11 603 руб. по страховым взносам, Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 2 544 536 руб., пеню в сумме 629 241,61 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 08.09.2022 № 190 решение Инспекции оставлено без изменений.

Общество не согласилось с решением Инспекции в части привлечения к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ, начисления недоимки по налогу на прибыль организаций и начисления пени, в обоснование заявленных требований указав следующее.

По мнению Общества, налоговым органом не представлено доказательств того, что действительным лицом, принимающим решение и извлекающим выгоду от деятельности ООО «Смоленский брильянт» являлось ООО СЗ «Гарант-жилье» или его учредители. ООО СЗ «Гарант-жилье» или его учредители не имели никакого отношения к распределению доходов от деятельности ООО «Смоленский брильянт», как и ООО «Смоленский брильянт», его учредители не имели отношение к распределению доходов ООО СЗ «Гарант-жилье». Перераспределение/распределение выручки между указанными организациями не установлено. Сделки с ООО «Смоленский брильянт» отражены в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика, аналогично, со стороны контрагента. В подтверждение финансово-хозяйственных отношений предоставлены первичные документы, имеет место взаимная подтвержденность сделок контрагентами. Претензии к первичным документам у налогового органа отсутствуют.

Инспекция возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в оспариваемом решении и отзыве.

Оценив в совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные по делу доказательства, заслушав доводы сторон, суд пришел к следующему выводу.

На основании статей 23 и 44 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пункт 1 статьи 54 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Из разъяснений, изложенных в пункте 1 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Документы, представляемые налогоплательщиком в подтверждение налоговых выгод, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые, последствия.

В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг) (в том числе прикрытием получения товара (работ, услуг) неустановленного происхождения от номинального контрагента).

Сделки в обход налогового закона подразумевают действия, имеющие целью сознательное создание налогоплательщиками определенного фактического состава (или же воздержание от его создания) с целью обеспечить по отношению к себе действие одного правового предписания и (или) не допустить действие другого.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 3 Постановления N 53).

О необоснованной налоговой выгоде могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида работ также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился и не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления N 53).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 Постановление N 53).

Из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим движением товара (оказанием услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При проведении проверки Инспекцией установлено следующее.

ООО СЗ «Гарант-Жилье» зарегистрировано 06.08.2014, юридический адрес: 214014, <...>; в проверяемом периоде (с 01.01.2018 по 31.12.2019) применяло общую систему налогообложения, осуществляло деятельность заказчика-застройщика и генерального подрядчика. Учредителями Общества являются ООО «Менеджмент-Юбикс» ИНН <***> (с 24.08.2017) - 49,9875% доли в уставном капитале, ФИО4 (с 10.11.2015) - 50% доли в уставном капитале, ФИО5 (с 06.08.2014)- 0,0125% доли в уставном капитале; директор - ФИО6 (с 13.04.2015).

Согласно сведениям Федеральной базы данных ФИО6 в 2018 году получал доход в ООО «Гарант-жилье» ИНН <***>, ООО «ДСК» ИНН <***> и ООО «ФФС» ИНН <***>, в 2019 году - ООО СЗ «Гарант-жилье» ИНН <***>, ООО «ДСК» ИНН <***>.

ООО СЗ «Гарант-жилье» в 2018 - 2019 годы является специализированным застройщиком. Генеральным подрядчиком при строительстве объектов выступало ООО «ДСК» ИНН <***> с привлечением субподрядных организаций.

В рамках проверки Инспекцией установлены умышленные действия проверяемого лица, обеспеченном, в том числе, действиями его должностных лиц, в целенаправленном создании условии, направленных исключительно на получение налоговой экономии в виде отражения в бухгалтерском и налоговом учете формального документооборота с ООО «Смоленский брильянт» для наращивания стоимости приобретаемых услуг по изготовлению и монтажу изделий из ПВХ. Указанные обстоятельства свидетельствуют, что основной целью совершения сделки ООО СЗ «Гарант-жилье» с ООО «Смоленский брильянт» является неуплата налога на прибыль организаций.

В отношении ООО «Смоленский брильянт» Инспекцией установлено следующее: зарегистрировано 06.08.1998, юр. адрес: 214004, <...>. С 06.12.2010 по 24.06.2019 располагалось по адресу: <...> (по данному адресу также были зарегистрированы ООО «Белас» ИНН <***> (с 08.02.2012 по 29.05.2019), ООО «Весна» ИНН <***> (с 11.01.2018 по 26.05.2019) и ООО «Менеджмент Бомикс» ИНН <***> (с 07.10.2014). Основной вид деятельности - операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.3). Учредители - ФИО4 (с 23.12.2015), ФИО7 (с 23.12.2015). Директор - ФИО9 (ранее ФИО8) Кристина Сергеевна (с 06.12.2010 по 16.10.2019), ФИО4 (с 17.10.2019). Сведения по форме 2-НДФЛ за 2018-2019 годы в налоговый орган не представлены. Среднесписочная численность за 2018 год - 0 чел., за 2019 год - 1 человек.

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральной информационной базе данных, ФИО9 является учредителем и (или) руководителем в следующих организациях: ООО «Смоленский брильянт», ООО «Менеджмент-Юбикс», ЮФ «КРЕДО», ООО «Гудвилл», ООО «Алькор», ООО «СЗ «Бенеткаш», ООО «Мерак», ООО «Алиот», ООО «Мицар», ООО «Альфа Дубхе», ООО «Фекда», ООО «Ньюлайф», ООО «Стройинвест-67», ООО «Сампати», ООО «Белас», ООО «Весна», ЗАО «Менеджмент-Бомикс», ООО «Апельсин», ООО «Гестия». Согласно сведениям Федеральной базы данных ФИО9 в 2018 году получала доход в ООО «Гестия», в 2019 - в ООО «Гестия», ООО «Консоль», ООО «Менеджмент-Юбикс» и ПАО Банк «Финансовая корпорация Открытие».

Согласно сведениям информационных ресурсов ФИО7 является учредителем в следующих организациях: ООО «Смоленский брильянт», ООО «Радуга», ООО «Менеджмент-Юбикс», ООО «Окна ДСК». В 2018, 2019 годы ФИО7 получал доход в ООО «Надежда-11» ИНН <***>, АО «Пирамида» ИНН <***>, ООО «ДСК» ИНН <***>.

ООО «Смоленский брильянт» с 01.01.2016 применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - «доходы»). За 2018 год декларация по УСН представлена с «нулевыми» показателями. За 2019 год налог к уплате в бюджет по декларации по УСН составил 1 257 119 руб. (доход отражен в размере 20 951 985 руб.).

Между ООО СЗ «Гарант-жилье» и ООО «Смоленский брильянт» были заключены следующие договоры:

- №4 купли-продажи строительных материалов от 01.12.2017, согласно которому ООО «Смоленский брильянт» продает ООО СЗ «Гарант-жилье» строительные материалы для установки на строительстве 4-х секционного 10-ти этажного жилого дома №13 на участке «Старый карьер» (по генплану) в микрорайоне Королевка в г. Смоленске;

- №ГЖ/О/4/2017 от 01.12.2017, согласно которому Заказчик (ООО СЗ «Гарант-жилье») поручает, а Исполнитель (ООО «Смоленский брильянт») принимает на себя обязательство осуществить ремонтно-отделочные работы в двухкомнатной квартире по адресу: <...>. Срок выполнения работ - до 31.01.2018 (начало работ-01.12.2017);

- №10-стр/ЛП на выполнение комплекса работ по монтажу откосов оконных и балконных блоков от 30.01.2017, согласно которому Подрядчик (ООО «Смоленский брильянт») обязуется своими силами и средствами выполнить на строительстве 3-х секционного 10-ти этажного жилого дома №10 на участке «Старый карьер» (по генплану) в микрорайоне Королевка в г. Смоленске монтаж оконных и балконных блоков, подоконников, отливов, откосов. Подрядчик обязуется выполнить все работы собственными силами и средствами в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией, с учетом возможных изменений объема работ. Начало выполнения работ - 27.02.2017, окончание - 31.05.2017;

- №13-стр/ЛП на выполнение комплекса работ по монтажу откосов оконных и балконных блоков от 20.07.2017, согласно которому Подрядчик (ООО «Смоленский брильянт») обязуется своими силами и средствами выполнить на строительстве 4-х секционного 10-ти этажного жилого дома №13 на участке «Старый карьер» (по генплану) в микрорайоне Королевка в г. Смоленске монтаж оконных и балконных блоков, подоконников, отливов, откосов, согласно приложению 1. Подрядчик обязуется выполнить все работы собственными силами и средствами в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией, с учетом возможных изменений объема работ. Начало выполнения работ - 21.08.2017, окончание - 30.11.2017;

- №9-стр/ЛП на выполнение комплекса работ по монтажу откосов оконных и балконных блоков от 14.02.2018, согласно которому Подрядчик (ООО «Смоленский брильянт») обязуется своими силами и средствами выполнить на строительстве 2-х секционного 10-ти этажного жилого дома №9 на участке «Старый карьер» (по генплану) в микрорайоне Королевка в г. Смоленске монтаж оконных и балконных блоков, подоконников, отливов, откосов. Начало выполнения работ - 26.02.2018, окончание - 30.06.2018;

- №5-СТР/ЛП на выполнение комплекса работ по монтажу откосов оконных и балконных блоков от 01.10.2018г., согласно которому Подрядчик (ООО «Смоленский брильянт») обязуется своими силами и средствами выполнить на строительстве 4-х секционного 10-ти этажного жилого дома №5 на участке «Старый карьер» (по генплану) в микрорайоне Королевка в г. Смоленске монтаж оконных и балконных блоков, подоконников, отливов, откосов. Начало выполнения работ -01.10.2018, окончание-31.03.2019;

- №б/н от 14.10.2019, согласно которому ООО «Смоленский брильянт» (Подрядчик) обязуется в установленный срок осуществить изготовление и монтаж оконных и балконных блоков (включая подоконники, отливы, откосы) на строительном объекте «многоквартирный жилой дом №1 по генплану) со встроенно-пристроенным универсальным магазином на участке «Старый карьер». При необходимости привлечения субподрядных организаций к производству работ Подрядчик обязан предоставить Заказчику в письменном виде всю необходимую информацию о данной субподрядной организации, проверять и нести ответственность в полном объеме за выполнение субподрядными организациями работ. Гарантийный срок на изготовленные оконные и балконные блоки (включая подоконники и отливы), а также за выполненные монтажные работы, составляет 60 месяцев с даты ввода в эксплуатацию объекта. Все работы, связанные с устранением дефектов, выявленные в гарантийный период, осуществляются Подрядчиком своими силами и за свой счет.

Инспекцией был проведен допрос руководителя ООО «Смоленский брильянт» ФИО9 (протокол допроса свидетеля №б/н от 16.09.2019), которая сообщила, что работала директором в ООО «Смоленский брильянт» с 2010 года. Протоколом внеочередного общего собрания участников ООО «Смоленский брильянт» от 28.08.2019 постановили прекратить с ФИО9 трудовые отношения с 29.08.2019. Печать организации была передана ФИО4 ООО «Смоленский брильянт» осуществляло производство и монтаж изделий из ПВХ. В собственности ООО «Смоленский брильянт» имеется недвижимое имущество по адресу: г. Смоленск, Тепличный комбинат, д.4, где располагаются производственные и складские помещения. В ООО «Смоленский брильянт» неофициально работало примерно 5 человек, которые занимались монтажными работами и сборкой. В 2015 году представлялись справки 2-НДФЛ на 5 человек, с 2016 года справки на сотрудников не представлялись. Средняя заработная плата ФИО9 составляла приблизительно 25000 руб., такая же заработная плата была у начальника монтажа ФИО10. Остальные сотрудники работали по сдельной заработной плате, получая ее от других организаций. При необходимости ФИО9 выразила готовность предоставить перечень организаций. По утверждению ФИО9 ООО «Смоленский брильянт» предоставляло в налоговый орган «нулевую» отчетность с целью сокрытия налогов по решению учредителей. ООО «Смоленский брильянт» является аффилированным лицом по отношению к ООО АН «Гарант Жилье» и ООО «ДСК» (одни и те же руководители и учредители). ООО «Смоленский брильянт» создавалось с целью увеличения расходов для данных компаний и уменьшения налога на прибыль. За период 2016-2018 годы договоры на монтаж изделий из ПВХ заключались с ООО АН «Гарант Жилье». Других значимых контрагентов у ООО «Смоленский брильянт» не было. Организацией ООО «Смоленский брильянт» руководили учредители ООО АН «Гарант Жилье» и ООО «ДСК», регулируя цены в договорах, тем самым увеличивая стоимость работ по договорам. Причиной явки ФИО9 в налоговый орган для проведения допроса послужило следующее. Ранее учредителями было принято решение (негласное) о ликвидации ООО «Смоленский брильянт», но проконсультировавшись, учредители поняли, что ликвидировать организацию с задолженностью по налогам не представляется возможным, в связи с чем ФИО9 поступило предложение (от ФИО4) о продаже ее имущества с целью уплаты всех налогов организации. Предполагалось уплатить около 2 000 000 руб. за 2016 - 2018 годы. ФИО9 предложила официально направить в налоговый орган уточненные расчеты по УСН за 2016 - 2018 годы и заплатить налоги в бюджет. В собственности организации имеется склад (стоимостью приблизительно 500 000 руб.), станки (около 1 500 000 руб.), остатки на складах (около 600 000 руб.), что позволяло осуществить уплату налогов. ФИО4 сказал, что продавать имущество не намерен, и настаивал на том, чтобы уплату всех налогов осуществила лично ФИО9, продав свою собственность.

На основании пп. 1, 3, 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ ООО СЗ «Гарант-жилье» и ООО «Смоленский брильянт» признаются взаимозависимыми организациями для целей налогообложения (ООО «Менеджмент-Юбикс» является одним из учредителей ООО СЗ «Гарант-жилье» с долей участия более 25 %; - ФИО4 является учредителем ООО СЗ «Гарант-жилье» и ООО «Смоленский брильянт» с долей участия в каждой организации более 25 %; - ФИО9 в проверяемом периоде являлась руководителем ООО «Менеджмент-Юбикс» (учредителем ООО СЗ «Гарант-жилье» с долей участия более 25 %) и руководителем ООО «Смоленский брильянт»).

При анализе движения по расчетным счетам ООО «Смоленский брильянт» установлено, что основное поступление денежных средств составило от ООО СЗ «Гарант-жилье» (92,81% всех поступлений в 2018 и 85,53 % поступлений в 2019 году), с расчетного счета перечислялись денежные средства в адрес ФИО9, ФИО10, а также взаимозависимым и подконтрольным организациям: ООО «Белас» ИНН <***>, - ООО «ВолМаз» ИНН <***>, ООО «Версилия» ИНН <***>, ООО «Весна» ИНН <***>, ООО «Лана» ИНН <***>, ООО «Менеджмент Бомикс» ИНН <***>, ООО «Окна ДСК» ИНН <***>.

Поступившие от ООО «Смоленский брильянт» на расчетные счета вышеуказанных контрагентов денежные средства также были выведены из оборота ФИО9, ФИО10 (братом ФИО9) и ФИО11 (матерью ФИО9).

Таким образом, фактически расчетный счет ООО «Смоленский брильянт» использовался в качестве транзитного только для последующего перечисления денежных средств третьим лицам (30 % перечислений в 2018 году и 56% перечислений в 2019 году приходится на взаимозависимые организации), а также для снятия наличных денежных средств (13% в 2018 и 4% в 2019).

При этом ООО «Смоленский брильянт» не способно было оплатить соответствующие поставки товара в адрес поставщиков, не получив денежные средства от ООО СЗ «Гарант-жилье», что, по мнению Инспекции, является подтверждением отсутствия у ООО «Смоленский брильянт» самостоятельной экономической деятельности.

С целью установления факта реального выполнения работ ООО «Смоленский брильянт» для ООО СЗ «Гарант-жилье», Инспекцией проанализированы сведения о поставщиках строительных работ и стройматериалов для ООО «Смоленский брильянт»:

- ООО «ПО «Металлист»» (комплектующие для производства изделий ПВХ), - ООО «Старый мастер» - ООО «Стройсистема» (комплектующие для производства изделий ПВХ), - ООО «Техстрой» (комплектующие для производства изделий ПВХ), - ООО «ТД «Проплекс» (комплектующие для производства изделий ПВХ), - ООО «ТД «ЭксПроф» (поставлялись комплектующие для производства изделий ПВХ.) - ООО «РСК» (поставлялись комплектующие для производства изделий ПВХ.), - ООО «Комплект.Ру» (поставлялись комплектующие для производства изделий ПВХ. Принимающее лицо от ООО «Смоленский брильянт» - ФИО10 или директор ООО «Смоленский брильянт» ФИО9), - ООО «Окна ДСК» (ООО «Смоленский брильянт» предоставило ООО «Окна ДСК» беспроцентный займ в сумме 450 000 руб.), - ИП ФИО12 ИНН <***> (услуги по резке стекла),

- ООО «Весна» - ООО «Белас» - ООО «Версилия» - ООО «Гарант-Стекло» - ООО «Инкомторг» - ООО «Менеджмент-Бомикс» - ООО «ТД «Стекло СМ», документы по взаимоотношениям с ООО «Смоленский брильянт» не представлены.

Проведенными мероприятиями налогового контроля в отношении ООО «ТД «Стекло СМ», ООО «Гарант-Стекло» и ООО «Инкомторг» факты взаимозависимости и подконтрольности вышеуказанных организаций как по отношению в ООО «Смоленский брильянт», так и по отношению к ООО СЗ «Гарант-жилье» не установлены.

- ООО «ВолМаз», ООО «Лана» в связи с ликвидацией организаций истребование документов не производилось.

Согласно Федеральной базе данных ООО «Белас», ООО «Версилия», ООО «Весна», ООО «ВолМаз», ООО «Лана», ООО «Менеджмент-Бомикс», ООО «Окна ДСК» относится к организациям, включенным в ИР «Риски». Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018, 2019 годы указанными организациями представлены с «нулевыми» показателями (за исключением УСП за 2019 год ООО «Окна ДСК» - к уплате 12 900 рублей).

ООО «Белас» зарегистрировано 08.07.2011, юр. адрес (с 18.09.2020): 214030, <...>. Ранее находилось по следующим адресам: <...> (с 08.02.2012 по 29.05.2019), <...>. (30.05.2019 по 17.09.2020). Основной вид деятельности - разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина (ОКВЭД 08.12). Учредитель - ФИО10 (с 24.12.2014 по 13.08.2021), ФИО13 (с 13.08.2021). Директор - ФИО9 (10.11.2014 по 02.07.2015, с 05.10.2020), ФИО10 (03.07.2015 по 04.10.2020).

ФИО10 является учредителем и руководителем в следующих организациях: ООО «Белас» ИНН <***> ООО «ВолМаз» ИНН <***> ООО «Радуга» ИНН <***> ООО «Версилия» ИНН <***> ООО «Бурук» ИНН <***> ООО «СЗ «Гольфстрим» ИНН <***> ООО «Окна ДСК» ИНН <***>. Согласно сведениям Федеральной базы данных ФИО10 в 2018 - 2019 годы доход не получал. Сведения о среднесписочной численности: 2018, 2019-1 человек.

Из анализа выписок по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Белас» за 2018 год установлено, что основное поступление денежных средств было от ООО «Смоленский брильянт» (52,18% всех поступлений в 2018 году), перечисления с расчетного счета производились в адрес: ФИО10, ООО «Надежда» ИНН <***> (возврат займа). Перечисления денежных средств в адрес поставщиков ТМЦ, а также списания в счет уплаты налогов и других обязательных платежей, связанных с ведением хозяйственной деятельности, не установлено. 89,12% (23,73% + 65,39%), поступивших на расчетный счет ООО «Белас» денежных средств, были выведены из оборота ФИО10 (братом ФИО9).

ООО «Версилия» зарегистрировано 25.02.2016, юр. адрес: <...>. (с 09.09.2019). С 25.02.2016 по 08.09.2019 ООО «Версилия» находилось по адресу: <...>. С 10.02.2021 находится в процессе реорганизации в форме присоединения к ООО «Весна» ИНН <***>. Учредитель - ФИО14 (с 25.02.2016 по 19.02.2019), ФИО10 (с 20.02.2019). Директор - ФИО14 (с 25.02.2016 по 10.02.2019), ФИО10 (с 11.02.2019 по 20.01.2020). Основной вид деятельности - Производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве (ОКВЭД 22.23). Сведения о доходах физических лиц за 2018 - 2019 годы не представлены. Сведения о среднесписочной численности за 2018, 2019 годы - 1 человек.

Из анализа выписок по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Версилия» за 2019 год установлено, что денежные средства поступали от ООО «Смоленский брильянт» (28,04%), ООО «Бурук» (51,66%), ООО «Лана» ИНН <***> (займ), ООО «Радуга» ИНН <***> (займ), ООО «Весна» ИНН <***> (юр. услуги, займ), ООО «Стройинвест-67» ИНН <***>. С расчетного счета денежные средства списывались в адрес ФИО9 ИНН <***>, ФИО11 ИНН <***>, ООО «Окна ДСК» ИНН <***> (займы), ООО «Виктори» ИНН <***>, ООО «Креатив» ИНН <***>, ООО «Лайвстайл» ИНН <***>, хоз. расходы (62,11%). Перечисления денежных средств в адрес поставщиков ТМЦ, а также списания в счет уплаты налогов и других обязательных платежей, связанных с ведением хозяйственной деятельности, не установлено. 80,92% (14,58%» + 3,57% + 62,11%) поступивших на расчетный счет ООО «Версилия» денежных средств были выведены из оборота ФИО9 и ФИО11 (матерью ФИО9).

ООО «Весна» зарегистрировано 11.01.2018, юр. адрес <...>. (с 07.11.2019.), ранее: <...> (с 11.01.2018 по 26.05.2019), <...> (с 26.05.2019 по 06.11.2019). Учредитель - ФИО11 (с 15.01.2019) (мать ФИО15 и ФИО10), ФИО16 (с 11.01.2018 по 14.01.2019). Директор - ФИО9 (с 11.01.2018). Основной вид деятельности - Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию (ОКВЭД 69.20). Сведения о доходах физических лиц по ф.№ 2-НДФЛ за 2018, 2019 годы не представлены. Сведения о среднесписочной численности за 2018, 2019 годы - 1 человек.

Из анализа выписок по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Весна» за 2019 год установлено, что поступление денежных средств происходит от ООО «Смоленский брильянт» (14,27%), ООО «Бурук» (55,14%), ООО «Лана» ИНН <***> (займ, 15,21%). С расчетного счета списание в адрес: ФИО9 (48,84%), ООО «Окна ДСК» (2,21%), хоз. расходы (19.74%), ООО «Радуга» ИНН <***> (займ, 9,87%) ООО «Версилия» ИНН <***> (юр. услуги, займ, 5,26%). Перечисления денежных средств в адрес поставщиков ТМЦ (за исключением перечисления в адрес ООО «Окна ДСК» в сумме 100 600 руб. «Оплата ремонтно-строительных работ по договору №7 от 01.04.2019 НДС не облагается») не установлено.

ООО «ВолМаз» зарегистрировано 10.01.2017, юр. адрес: <...>, 25.09.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО «Бурук» ИНН <***>. ООО «Бурук» ИНН <***> (Учредитель и руководитель ООО «Бурук» - ФИО10).

ООО «Бурук» зарегистрировано 27.07.2017, юр. адрес (с 02.10.2019): <...> (Ранее находилось по адресу: <...> д 5). С 16.02.2021 ООО «Бурук» находится в состоянии реорганизации путем присоединения к ООО «Весна» ИНН <***>.

Учредитель ООО «ВолМаз» - ФИО17 (с 10.01.2017 по 01Л1.2017), ФИО10 (с 02.11.2017 по 25.09.2020). Директор - ФИО17.(с 10.01.2017 по 20.11.2017), ФИО10 (с 21.11.2017 по 25.09.2020). Основной вид деятельности - Деятельность автомобильного грузового транспорта (ОКВЭД 49.41). Сведения о доходах физических лиц по ф.№ 2-НДФЛ за 2018, 2019 годы не представлены. Сведения о среднесписочной численности: 2018г. - 1 чел., 2019г. - 1 чел.

Из анализа выписок по движению денежных средств по расчетному счету ООО «ВолМаз» за 2018, 2019 годы установлено поступление денежных средств от: ООО «Смоленский брильянт» (19,57% - 2018, 64,43% - 2019), ООО «Бурук» (43,04%-2018, 32,29%-2019), ООО «Лана» ИНН <***> (займ, аренда), ООО «Консоль» ИНН <***>. Перечислялись денежные средства на расчетные счета: ФИО9, ООО «Комплект. РУ» ИНН <***> (штапик), хоз. расходы (64,46% - 2018, 89,42% - 2019), ООО «ОКНА СИТИ Смоленск» ИНН <***> (стеклопакеты), ИП ФИО18 ИНН <***> (займ, 30,06%-2018). Перечисления денежных средств в адрес поставщиков ТМЦ (за исключением перечисления в 2018г. в адрес ООО «Комплект. РУ» в сумме 74 810 руб. «Оплата за штапик» и в адрес ООО «ОКНА СИТИ Смоленск» в сумме 67 510 руб. «Оплата за стеклопакеты») не установлено.

ООО «Лана» зарегистрировано 25.02.2016, юр. адрес (с 07.05.2019): <...>. Ранее ООО «Лана» находилось по адресу: <...>. ООО «Лана» исключено из ЕГРЮЛ 12.08.2020. Учредитель - ФИО19 (с 25.02.2016 по 12.08.2020). Директор - ФИО19 (с 25.02.2016 по 06.02.2018), ФИО11 (с 07.02.2018 по 12.08.2020). Основной вид деятельности —Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле фармацевтической продукцией, изделиями, применяемыми в медицинских целях, парфюмерными и косметическими товарами, включая мыло, и чистящими средствами (ОКВЭД 46.18.1).

Из анализа выписок по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Лапа» за 2018 год на расчетный счет поступило денежных средств от: ООО «Смоленский брильянт» (0,71%), ООО «Бурук» ИНН <***> (юр. услуги, займ, 51,64%), ООО «Инкомторг» ИНН <***> (12,49%). С расчетного счета списание происходит на расчетные счета: ФИО9 ИНН <***>, ИП ФИО18 ИНН <***> (займ), ФИО11, хоз. расходы (16,57%), ООО «Белас», ООО «Весна», ООО «ВолМаз». Перечисления денежных средств в адрес поставщиков ТМЦ, а также списания в счет уплаты налогов и других обязательных платежей, связанных с ведением хозяйственной деятельности не установлено.

ООО «Менеджмент-Бомикс» зарегистрировано 07.10.2014, юр. адрес: <...>. Учредитель - ФИО20. Директор - ФИО9 (с 07.10.2014 по 16.09.2019), ФИО21 (с 17.09.2019 по 10.02.2019). Основной вид деятельности - Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества (ОКВЭД 68.10.1). Сведения о доходах физических лиц за 2018, 2019 годы не представлены.

Из анализа выписок по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Менеджмент-Бомикс» за 2019 год установлено, что основные денежные средства поступали от ООО «Смоленский брильянт» (возврат займа, 62,69%), ООО «Менеджмент-ЮБИКС» ИНН <***> (возврат займа, 12,54%). Списание денежных средств производилось следующим контрагентам: ФИО9 (37,17%), Филиал ПАО "Квадра" - "Смоленская генерация" (12,61%), хоз. расходы (24,14%). Перечисления денежных средств в адрес поставщиков ТМЦ не установлено.

ООО «Окна ДСК» зарегистрировано 25.02.2016, юр. адрес: <...> (с 30.05.2019 по 27.08.2021), ранее имело юр. адрес: 214004 <...> (с 25.02.2016 по 29.05.2019). 27.08.2021 исключено из ЕГРЮЛ. Основной вид деятельности -Производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве (ОКВЭД 22.23). Директор - ФИО22 (с 25.02.2016 по 21.01.2019), ФИО10 (с 22.01.2019 по 28.04.2021). Учредитель - ФИО22 (с 25.02.2016 по 09.05.2018), ФИО10 (с 10.05.2018 по 20.05.2019), ФИО4 (с 20.02.2019 по 27.08.2021), ФИО7 (с 20.02.2019 по 27.08.2021). Сведения о доходах физических лиц за 2018, 2019 годы не представлены.

Из анализа выписок по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Окна ДСК» за 2019 год установлено, что основные денежные средства поступали от ООО «Смоленский брильянт» (займ, 33,95%), ООО «Весна» ИНН <***> (займ, 7,54%), ООО «Лана» ИНН <***> (займ, 26,40%), ООО «Версилия» ИНН <***> (займ, 15,13%). Списание денежных средств производилось в адрес следующих контрагентов: ФИО9 (45,22%), ООО «СТРОЙСИСТЕМА» ИНН <***> (27,74%). Списания денежных средств в счет уплаты налогов и других обязательных платежей, связанных с ведением хозяйственной деятельности не установлено.

С учетом изложенного, Инспекция пришла к выводу о том, что фактически расчетные счета указанных организаций использовались для вывода денежных средств путем снятия наличных денежных средств через «своих» физических лиц (ФИО9, ФИО10, ФИО11).

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Смоленский брильянт» и ООО «Окна ДСК» не установлено финансовых взаимоотношений между данными организациями, в том числе по вопросу оказания услуг рекламы. Учитывая взаимозависимость и аффилированное данных организаций, а также отсутствие официальных трудовых ресурсов в ООО «Смоленский Брильянт», размещение рекламной информации на паспортах изделий ПВХ, по мнению Инспекции, свидетельствует о формальном документообороте.

Выездной налоговой проверкой установлено, что согласно спецификациям к заключенным договорам устанавливаемые ООО «Смоленский брильянт» изделия из ПВХ произведены из профиля марки BrusBox. Однако на основании полученных от поставщиков Общества документов установлено, что для производства изделий ПВХ приобретались материалы и комплектующие разнообразных марок - Rehau, КВЕ, Проплекс и др. Фактов приобретения Обществом профиля марки BrusBox выездной налоговой проверкой не установлено.

С целью исследования вопроса о стоимости услуги по изготовлению и монтажу 1 кв.м. изделий из ПВХ в ходе выездной налоговой проверки был направлен запрос в адрес наиболее известной организации, занимающейся производством и установкой изделий из ПВХ – ООО «ВегаАвангард». В частности, была запрошена информация о стоимости изготовления и монтажа 1 кв.м. изделий, устанавливаемых ООО «Смоленский брильянт» на объекты ООО СЗ «Гарант-жилье» в 2018 и 2019 годы 3-х камерного профиля BrusBox 60 мм, фурнитура Accado (без учета монтажа подоконников, отливов и откосов), стоимости монтажа 1 м.п. подоконников, стоимости монтажа 1 м.п. отливов, - о стоимости монтажа 1 м.п. откосов.

При анализе полученных сведений установлено, что стоимость работ по изготовлению и монтажу изделий из ПВХ, приобретенных ООО СЗ «Гарант-жилье» у ООО «Смоленский Брильянт» выше стоимости аналогичных работ, выполняемых специализирующимися на данном виде работ организациями.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Смоленский брильянт», выплата заработной платы работникам, уплата налога на доходы физических лиц и страховых взносов в бюджет ООО «Смоленский брильянт» не производились. Директор ООО «Смоленский брильянт» ФИО9 подтвердила отсутствие работников в ООО «Смоленский брильянт». Таким образом, выездной налоговой проверкой установлено отсутствие работников в ООО «Смоленский брильянт».

На основании вышеизложенного и в связи с невозможностью проведения сравнительного анализа, в ходе проведения выездной налоговой проверки расчет количества рабочей силы, необходимой для соответствующих объемов работ по «спорным» договорам с ООО СЗ «Гарант-жилье», анализ трудозатрат с учетом нормативной трудоемкости отдельных видов работ и т.п. не производились.

Выездной налоговой проверкой с учетом результатов мероприятий налогового контроля в отношении ООО СЗ «Гарант-жилье» и далее по цепочке контрагентов - ООО «Смоленский брильянт», ООО «Окна ДСК», ООО «Белас», ООО «ВолМаз», ООО «Версилия», ООО «Весна», ООО «Менеджмент Бомикс» и ООО «Лана», установлено следующее:

- взаимозависимость ООО «СЗ «Гарант-жилье» и ООО «Смоленский брильянт», а также организаций по цепочке поставщиков ООО «Смоленский брильянт»;

- финансово-хозяйственная деятельность ООО «Смоленский брильянт» ориентирована только на взаимозависимое лицо - ООО СЗ «Гарант-жилье»;

- для соединения с системой «Банк - Клиент Онлайн» использовались одни и те же IP-адреса (ООО СЗ «Гарант-жилье», ООО «Смоленский брильянт», ООО «Окна ДСК», ООО «Белас», ООО «ВолМаз», ООО «Версилия», ООО «Весна» и ООО «Лана»);

- фактическая невозможность осуществления ООО «Смоленский брильянт» процесса производства ввиду отсутствия финансовых средств при условии финансово-хозяйственной взаимозависимости и подконтрольности ООО «Смоленский брильянт» по отношению к ООО СЗ «Гарант-жилье», что подтверждается наличием в бухгалтерском учете ООО СЗ «Гарант-жилье» по состоянию на 01.01.2018 и на 01.01.2019 задолженности перед ООО «Смоленский брильянт» за выполненные работы по изготовлению и монтажу изделий ПВХ;

- даты создания организаций в один и тот же промежуток времени, а именно: 25.02.2016 - ООО «Окна ДСК», ООО «Лана», ООО «Версилия»;

- даты исключения организаций из ЕГРЮЛ в один и тот же промежуток времени, а именно: 12.08.2020 - ООО «Лана», 25.09.2020 - ООО «ВолМаз»;

- наличие одного адреса регистрации организаций, а именно: 1) по адресу: <...> зарегистрированы ООО «Смоленский брильянт» (с 06.12.2010 по 24.06.2019), ООО «Белас» (с 08.02.2012 по 29.05.2019), ООО «Весна» (с 11.01.2018 по 26.05.2019); 2) по адресу: <...> зарегистрированы ООО «Смоленский брильянт» (с 25.06.2019), ООО «Лана» (до 25.02.2016 по 06.05.2019), 3) по адресу: <...> зарегистрированы ООО «Белас» (с 30.05.2019 по 17.09.2020), ООО «Версилия» (с 09.09.2019), ООО «Весна» (с 26.05.2019 по 06Л 1.2019);

- ФИО9 являлась руководителем ООО «Смоленский брильянт» (с 06.12.2010 по 16.10.2019), руководителем ООО «Белас», ООО «Весна», ООО «Менеджмент Бомикс»;

- ФИО23 являлся руководителем и учредителем ООО «Белас», ООО «ВолМаз», ООО «Версилия», а также являлся руководителем ООО «Окна ДСК»,

- ФИО11 являлась учредителем ООО «Весна» и руководителем ООО «Лана»,

- ФИО9 в своих показаниях подтверждает факт вовлечения ООО «Смоленский брильянт» в цепочку поставщиков ООО СЗ «Гарант-жилье» в качестве технического звена с целью увеличения расходов по приобретению работ по изготовлению и монтажу изделий ПВХ;

- отсутствие работников, необходимых для оказания услуг и выполнения работ как у ООО «Смоленский брильянт», так и у контрагентов по цепочке поставщиков;

- отсутствие у ООО «Смоленский брильянт» деловой репутации на рынке производства и монтажа изделий из ПВХ;

- отсутствие у ООО «Смоленский брильянт» и у контрагентов по цепочке поставщиков сертификатов качества на производимые изделия из ПВХ, выдаваемых специализированными сертифицирующими организациями после проведения технических испытаний образцов изделий.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «Смоленский брильянт» фактически работы по изготовлению и монтажу изделий ПВХ для ООО СЗ «Гарант-жилье» не выполняло, данная организация использовалась для оптимизации налоговой нагрузки ООО СЗ «Гарант-жилье». Инспекцией установлены умышленные действия ООО СЗ «Гарант-Жилье», обеспеченные, в том числе, действиями его должностных лиц, в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии в виде отражения в бухгалтерском и налоговом учете формального документооборота с ООО «Смоленский брильянт» для наращивания стоимости приобретаемых услуг по изготовлению и монтажу изделий из ПВХ.

Указанные обстоятельства, по мнению Инспекции, свидетельствуют, что основной целью совершения сделки ООО СЗ «Гарант-жилье» с ООО «Смоленский брильянт» является неуплата налога на прибыль организаций. В ходе проведения анализа движения денежных средств по «цепочке» контрагентов установлено согласованное действие ООО СЗ «Гарант-жилье» и вышеуказанных организаций по созданию кольцевой схемы движения денежных средств и последующему их выводу из оборота, с привлечением взаимозависимых и сторонних взаимосвязанных организаций, направленное на неуплату налога на прибыль организаций. Действие ООО СЗ «Гарант-жилье» по заключению договоров изготовления и монтажа изделий ПВХ предприняты не для достижения финансового результата, а исключительно в целях минимизации налогов.

Учитывая последовательность, систематичность и целенаправленность рассматриваемых хозяйственных операций, совершение их в течение длительного времени - 2018 - 2019 годы (и ранее в 2016 и 2017), должностные лица, непосредственно участвовавшие в документальном оформлении сделок - ФИО6, ФИО9 не могли не осознавать противоправный характер своих действий (бездействия), желали, либо сознательно допускали наступление вредных последствий таких действий в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Исходя из вышеизложенного, ООО СЗ «Гарант-жилье», вовлекая ООО «Смоленский брильянт» в качестве технического звена и приобретая у него услуги по изготовлению и монтажу изделий ПВХ по ценам гораздо выше, чем цены, по которым эта продукция могла быть приобретена у специализирующихся на производстве аналогичных изделий организаций, получило налоговую экономию в виде неуплаты налога на прибыль организаций и является прямым выгодоприобретателем от данных сделок.

С целью применения механизма «налоговой реконструкции», для установления действительных налоговых обязательств, а также в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ налоговый орган направил в адрес ООО СЗ «Гарант-жилье» Уведомление №14/12 от 20.06.2022, в котором предложил Обществу представить сведения и документы, позволяющие установить контрагента, фактически исполнившего обязательства по сделке и ее параметры, по операциям со следующим «спорным» контрагентом: ООО «Смоленский брильянт» ИНН <***>.

В ответ на указанное Уведомление ООО СЗ «Гарант-жилье» представлено пояснение (вх. №081579 от 24.06.2022), в котором указало, что на дату получения ООО СЗ «Гарант-жилье» Уведомления о предоставлении информации о контрагенте, фактически исполнившим обязательства, от 20.06.2022 №14/12 сведения о том, что имеются установленные факты в отношении Общества и оформленные в предписанном НК РФ порядке, отсутствуют.

Инспекция указала, что при изложенных обстоятельствах не вправе была учесть расходы, понесенные по спорным операциям, поскольку обязательство не исполнено надлежащим лицом, и при этом, налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о действительном поставщике и параметрах совершенных с ним операций. Таким образом, ООО СЗ «Гарант-жилье» не содействовало в устранении потерь казны и не раскрыло в соответствии с требованиями пп.6 п. 1 ст.23, п.2 ст. 54.1 НК РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществляющее фактическое исполнение по сделке.

Проанализировав представленные материалы проверки, факты, изложенные в оспариваемом решении, суд не может согласиться с выводами Инспекции ввиду следующего.

Инспекцией при проведении проверки не учтено следующее:

- из протокола допроса руководителя (бывшего руководителя) ООО «Смоленский брильянт» ФИО9 от 16.09.2019 следует, что ООО «Смоленский брильянт» осуществляло производство и монтаж изделий ПВХ. В собственности Общества имеется недвижимое имущество по адресу: г. Смоленск, Тепличный комбинат, д. 4, где располагаются производственные и складские помещения. В собственности организации имеются склад, станки, остатки на складах (отражено в решении на л. 11-12). Не официально примерно 5 человек занимались монтажными работами и сборкой. С работниками расплачивались наличными денежными средствами (применительно к вопросу об обналичивании денежных средств). Мощность линии не позволяла работу более 3-х человек, это хватало, чтобы за 2-3 месяца собрать необходимый объем ПВХ на один МКД.

- наличие у Общества производственных мощностей для производства изделий из ПВХ Инспекцией не опровергнуто; акт осмотра не составлялся, выезд на место не осуществлялся;

- ФИО24 (в спорный период работал в ООО «ДСК»), ФИО25 (работал в ООО «Гарант-жилье»), ФИО26 (начальник участка в строительстве ООО «СК ДСК») подтвердили, что работы по монтажу оконных блоков, откосов, отливов выполняли сотрудники ООО «Смоленский брильянт» (л. 46-48 решения).

- между ФИО9 и ФИО4 (учредитель ООО «Смоленский бриллиант» и ООО СЗ «Гарант-жилье») имел место конфликт, о чем сообщает как сама ФИО9, так и ФИО4 В частности, ФИО4 (лист решения 49) указал, что после смены руководителя ООО «Смоленский бриллиант» ФИО9 были выявлены допущенные ею нарушения в ведении хозяйственной деятельности Общества (отсутствие значительного количества первичных учетных документов, а также учетной бухгалтерской и налоговой базы, отсутствие выплат работникам, непредставление сведений о работниках в налоговые органы, и ПФР), в связи с чем производственная деятельность Общества была приостановлена. ФИО9 указала, что ФИО4 ввиду выявленных налоговых нарушений ей было предложено из собственных средств уплатить налоги в бюджет, продавать для этих целей имущество Общества ФИО4 отказался. С учетом изложенного, суд полагает, что при наличии конфликта к пояснениям ФИО9 о том, что ООО «Смоленский бриллиант» создавалось с целью увеличения расходов и уменьшения налога на прибыль, следует отнестись критически.

- Инспекцией не установлены иные контрагенты, оказывающие аналогичные услуги в спорном периоде,

- с целью установления реальности факта выполнения работ ООО «Смоленский брильянт» для ООО СЗ «Гарант-жилье» проанализированы сведения о поставщиках строительных работ и стройматериалов (л. 17-18 Решения). Согласно предоставленным сведениям, поставщиками материалов (комплектующие для производства изделий ПВХ) в адрес ООО «Смоленский брильянт» выступали: ООО «ПО «Металлист», ООО «Старый мастер», ООО «Стройсистема», ООО «Техстрой», ООО «ТД «Проплекс», ООО «ТД «ЭксПроф», ООО «РСК», ООО «Комплект.РУ», ИП ФИО12 (услуги по резке стекла). Все поставщики подтвердили взаимоотношения с ООО «Смоленский брильянт».

Более того, как указывает сам же налоговый орган на л.51-52 Акта налоговой проверки №14/1 от 17.01.2022, в отношении ООО «ТД «Стекло», ООО «Гарант-Стекло», ООО «Инкомторг» не установлены факты взаимозависимости и подконтрольности вышеуказанных организаций как по отношению к ООО «Смоленский брильянт», так и по отношению к ООО СЗ «Гарант-жилье». Заявленные виды деятельности, перечисления по расчетному счету этих организаций, соответствуют номенклатуре товаров, необходимых для выполнения работ ООО «Смоленский брильянт».

Таким образом, вышеперечисленные поставщики поставляли материал, соответствующий видам работ (услуг), заявленным по обязательствам ООО «Смоленский брильянт» перед ООО СЗ «Гарант-жилье». Приобретенный товар соответствует профилю деятельности налогоплательщика, был необходим для производственной деятельности Общества.

- для установления реальности факта выполнения работ ООО «Смоленский брильянт» проанализированы сведения о покупателях (заказчиках) Общества (л. 42-43 Решения). Все контрагенты подтвердили выполнение договорных обязательств, с предоставлением документов.

В возражениях Общество указывало, что имеющиеся в распоряжении налогового органа документы позволяли проанализировать реальную возможность осуществления операций. Для примера, ООО «СК ДСК» (период выполнения работ декабрь 2018) ООО «Смоленский брильянт» выполняло работы в период с 14.12.2018 по 17.12.2018, то есть три дня, исключая полноценный месяц декабрь 2018 г., что позволяло одновременно выполнять обязательства перед ООО «ДСК» в декабре 2018 г. по монтажу (демонтажу) окон в административном здании. Обратное не доказано.

С целью исследования вопроса о стоимости услуги по изготовлению и монтажу изделий из ПВХ, налоговый орган обратился с запросами в наиболее известные организации, занимающиеся производством и установкой изделий из ПВХ (л.52-54 Решения).

Анализ ценовой составляющей по сделкам ООО «Смоленский брильянт» и проверяемого лица произведен на основании сведений, предоставленных ООО «ВегаАвангард» (л. 54 Решения).

Имеющейся анализ цен не представляется возможным признать верным по следующим основаниям:

- согласно спецификациям к заключенным договорам, устанавливаемые ООО «Смоленский брильянт» изделия ПВХ, произведены из профиля марки BnisBox;

- ООО «ВегаАвангард» использует профиль Проплекс;

- ООО «Смоленский брильянт» приобретало материалы и комплектующие разнообразных марок - Rehau, КВЕ, Проплекс и др. Для каких объектов и по каким договорным обязательствам, налоговый орган не разделяет;

- идентичность стоимостного выражения профилей различных марок не устанавливался. Исходя из вывода налогового органа, анализируя договор (в части цены), например, №9-стр/ЛП от 14.02.2018 с оговоркой о том, что цена 1 кв.м. изделий ПВХ без разбивки на ассортимент (1-2 камерные), без ссылки на используемый профиль, является тождественной стоимостью в 2018 г., возможной к применению, как аналог для сравнения, на основании сведений, предоставленных ООО «ВегаАвангард», не соответствует действительности (как минимум по стоимости используемых профилей различных марок; цен в ассортименте, предоставленных ООО «ВегаАвангард»).

Между тем, контроль цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, не являлся предметом исследования в ходе проверки, реализация товара «завышенной» цены Обществу не вменялась, разница в ценах не рассчитывалась и не являлась основанием для доначисления налога на прибыль организаций.

Налоговые обязательства Общества не определялись исходя из выявленной ценовой разницы. Не определялась налоговая база по налогу на прибыль организаций, с применением элементов метода сопоставимых цен.

В данном случае налоговый орган, вышеописанные обстоятельства приводит как доказательство, характеризующее влияние установленной, с позиции последнего, взаимозависимости и согласованности действий (совокупность обстоятельств) при совершении сделок между Обществом и ООО «Смоленский брильянт».

Одновременно, налоговый орган указывает (л. 54 Решения), что у ООО «Смоленский брильянт» отсутствовали необходимые сертификаты соответствия производимых изделий из ПВХ стандартам ГОСТ, также как и у контрагентов по цепочке, что подтверждается отсутствием перечисления денежных средств в адрес сертифицирующих организаций.

Между тем, с 2010 г. (с 26.01.2011 г.) изделия, производимые ООО «Смоленский брильянт», не подлежат обязательной сертификации, по желанию организации может быть получен добровольный сертификат (Постановление Правительства РФ № 982 от 01.12.2009). То есть обязанность Общества иметь обозначенный документ, исключается. Именно на наличие добровольного сертификата указывает сам же налоговый орган (оказание услуг ООО «Профстандарт» для ООО «Окна ДСК» по предоставлению сертификата).

Взаимоотношения между ООО СЗ «Гарант-жилье» и ООО «Смоленский брильянт» подтверждаются первичными документами (договорами, актами по форме КС-2, справками КС-3, расчетами в безналичном порядке), пояснениями на требования налогового органа, бухгалтерским учетом Обществ, налоговыми обязательствами, материалами выездной налоговой проверки.

Следовательно, с учетом вышеизложенного, вывод налогового органа о том, что ООО «Смоленский брильянт» фактически работы по изготовлению и монтажу изделий ПВХ для ООО СЗ «Гарант-жилье» не выполняло, являясь организацией для оптимизации налоговой нагрузки ООО СЗ «Гарант-жилье», не подтверждается.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля были истребованы документы и информация в отношении установленных изделий ПВХ в приобретенных у ООО СЗ «Гарант-Жилье» объектах недвижимости у собственников (физические лица).

Из предоставленных документов ФИО27, ФИО28, ФИО29 следует наличие паспорта изделий из ПВХ.

Исключая формальные признаки, на которые указывает налоговый орган (логотип, электронная почта ООО «Окна ДСК»), а буквально трактуя информацию, изложенную в паспорте, следует: Раздел 5 Отметка о приемке (предприятие изготовитель: ООО «Смоленский бриллиант»). Раздел 6 Продавец (продавец: ООО «Смоленский бриллиант»).

Перечисленные физические лица подтвердили одновременность выдачи пакета документов, который включал в себя правоустанавливающие документы, а также документы для приборов учета (коммунальные услуги). Физические лица не являлись участниками сделки между ООО СЗ «Гарант-жилье» и ООО «Смоленский бриллиант» (предмет: изделия ПВХ), а являлись участниками сделки с ООО СЗ «Гарант-Жилье» (предмет: квартира), соответственно, последний выдал документы по завершению строительства, в том числе переданные ООО «Смоленский бриллиант», а именно, условия эксплуатации и гарантийные обязательства на изделия ПВХ, действием 24 месяца с момента отгрузки изделия.

Налогоплательщик не оспаривает, что при передаче документов, после выполнения обязательств ООО СЗ «Гарант-Жилье» перед каждым из перечисленных физических лиц, ООО «Смоленский бриллиант» не присутствовал. Ничем не обоснован вывод Инспекции о том, что Общество при передаче квартиры и документов, должно было приглашать всех подрядчиков, участвующих в строительстве многоэтажного дома.

Таким образом, из Решения усматривается, что ООО СЗ «Гарант-жилье» и ООО «Смоленский брильянт» - это самостоятельные организации, которые организованы автономно, между которыми факта распределения полученной выручки не установлено. Каждое из Обществ имеет отдельный баланс, обособленное имущество и т.д. Все операции по договорам учтены Обществами в бухгалтерском учете, их реальность налоговым органом не опровергнута. Экономические затраты между собой по общему содержанию каждого отсутствуют.

В Решении не приведены достоверные доказательства, что наличие установленных фактов, с позиции налогового органа, давало возможность влиять на определение условий совершаемых налогоплательщиком сделок, и налогоплательщик действовал в общих экономических интересах группы, к которой он принадлежит (к выгоде третьих лиц), был связан в полноте свободы принятия решений в сфере своей финансово-хозяйственной деятельности, что должно было сказаться на условиях и результатах исполнения соответствующих сделок ООО СЗ «Гарант-жилье» с ООО «Смоленский брильянт».

Самостоятельное определение формы ведения предпринимательской деятельности (в том числе осуществление ее как одним субъектом предпринимательской деятельности, так и несколькими), особенности управления организацией, условия заключаемых гражданско-правовых договоров, ведение предпринимательской деятельности совместно с другими участниками гражданского оборота, отвечающее требованиям гражданского законодательства в Российской Федерации в отсутствие иных доказательств, не могут сами по себе рассматриваться в качестве оснований для выводов о взаимозависимости субъектов предпринимательской деятельности.

Взаимозависимость, в разрезе выводов налогового органа, сама по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, и может иметь юридическое значение в целях налогового контроля только если установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами. Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки, ограничился констатацией данного факта, не свидетельствующего о согласованных действиях взаимозависимых лиц в целях получения необоснованной налоговой выгоды ((пункты 5, 6, 7 Постановления № 53, пункт 13 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016).

С учетом изложенного решение Инспекции в оспариваемой части нельзя признать законным и обоснованным. Данное решение нарушает права Общества, уплатившего доначисленный по решению налог на прибыль, пеню и штраф в добровольном порядке (л.д. 128-130), ввиду чего оно подлежит признанию недействительным.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску № 14/34 от 01.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 2 544 536 руб., начисления пени по налогу на прибыль организаций в сумме 629 241,61 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 127 227 руб.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью специализированный застройщик "Гарант-Жилье" (ОГРН <***>; ИНН <***>).

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью специализированный застройщик "Гарант-Жилье" (ОГРН <***>; ИНН <***>) 3 000 руб. в возмещение судебных расходов.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью специализированный застройщик "Гарант-Жилье" (ОГРН <***>; ИНН <***>) из федерального бюджета 3 000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины, на что выдать справку.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.



Судья В.В. Красильникова