Решение от 24 мая 2022 г. по делу № А29-12969/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-12969/2021
24 мая 2022 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 17 мая 2022 года, полный текст решения изготовлен 24 мая 2022 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Тарасова Д.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Коми холдинговая компания» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Комитету Республики Коми имущественных и земельных отношений (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – по доверенности от 30.12.2021,

от ответчика: ФИО3 – по доверенности от 13.01.2022;

установил:

Акционерное обществе «Коми холдинговая компания» (далее – АО «Коми холдинговая компания», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений (далее – Комитет, ответчик) от 26.08.2021 № 671 «Об отсутствии доказательств для изменения вида фактического использования объектов недвижимого имущества, установленного в результате проведения мероприятий».

Заявление мотивировано тем, что по данным АО «Коми холдинговая компания» площадь помещений по объекту недвижимости, расположенному по адресу: <...>, общей площадью 2 501,2 кв.м, пом. I-H, с кадастровым номером 11:20:0602012:2771, сданных в аренду под торговые, офисные и бытовые нужды, составляет 637,60 кв.м, что составляет 25,49% заполняемости от общей площади объекта; общая площадь помещений по объекту недвижимости, расположенному по адресу: <...>, общей площадью 2 501,2 кв.м, пом. II-H, с кадастровым номером 11:20:0602012:2723, сданных в аренду под торговые, офисные и бытовые нужды, составляет 887,00 кв.м, что составляет 22,48% заполняемости от общей площади объекта, в связи с чем решение Комитета является необоснованным и противоречит положениям частей 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а также пунктам 3-5 Методики установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения; решение Комитета нарушает права и законные интересы Общества, поскольку влечет обязанность Общества по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Ответчик в отзывах на заявление просил в удовлетворении требований Общества отказать в полном объеме, полагает, что спорные объекты недвижимости с кадастровыми номерами 11:20:0602012:2771 и 11:20:0602012:2723 не соответствует критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, что подтверждает правомерность невключения данных объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год (подробно доводы изложены в отзывах от 22.11.2021, от 22.04.2022).

В судебном заседании представитель Общества заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представитель Комитета возражал относительно удовлетворения заявленных требований.

Заслушав присутствующих лиц, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

АО «Коми холдинговая компания» является собственником:

- объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, общей площадью 2 501,2 кв.м, пом. I-H (кадастровый номер: 11:20:0602012:2771);

- объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, общей площадью 2 501,2 кв.м, пом. II-H (кадастровый номер: 11:20:0602012:2723).

Общество обратилось в адрес Комитета с заявлением от 21.05.2021 № 756/21 об определении вида фактического использования указанных объектов недвижимости (т. 1, л.д. 17).

Комитетом издан приказ от 28.05.2021 № 124-од «О проведении мероприятий по установлению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения» и размещен в соответствии с Порядком на официальном сайте Комитета.

Письмом от 04.06.2021 Комитет сообщил, что мероприятия по видам фактического использования объектов недвижимого имущества будут проводиться в соответствии с Порядком установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения, утвержденным постановлением Правительства Республики Коми от 25.12.2014 № 546 (далее – Порядок), результаты проведения будут зафиксированы в актах обследования ГБУ РК «РУТИКО» и направлены заявителю (т. 1, л.д. 18).

На основании приказа от 28.05.2021 № 124-од Комитетом проведены мероприятия по установлению вида фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: 11:20:0602012:2771; акт обследования фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: 11:20:0602012:2771 утвержден 05.07.2021 (далее – Акт № 1) (т. 2, л.д. 104-105).

Также проведены мероприятия по установлению вида фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: 11:20:0602012:2723; акт обследования фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: 11:20:0602012:2723 также утвержден 05.07.2021 (далее – Акт № 2) (т. 2, л.д. 106-107).

В Акте № 1 ответчиком отражено, что по результатам обследования и проведения анализа технической документации установлено, что менее 20% площади нежилого помещения используется одновременно для размещения офисов, торговых объектов и объекта бытового обслуживания.

В Акте № 2 указано, что по результатам обследования и проведения анализа технической документации установлено, что менее 20% площади нежилого помещения используется одновременно для размещения офисов и торгового объекта.

Общество письмами от 28.07.2021 №№ 1097/21, 1096/21 обратилось в Комитет о пересмотре вида фактического использования (т. 1, л.д. 26-29).

Указанные обращения заявителя рассмотрены Комиссией по рассмотрению вопросов, касающихся установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения, составлен протокол от 20.08.2021.

По результатам заседания комиссией принято решение от 26.08.2021 № 671 об отсутствии доказательств для изменения вида фактического использования объектов недвижимого имущества: помещений с кадастровыми номерами 11:20:0602012:2723, 11:20:0602012:2771, расположенных по адресу: <...>, определенного в результате мероприятий по установлению вида фактического использования объектов недвижимого имущества (т. 1 л.д. 31).

Заявитель посчитав, что решением от 26.08.2021 № 671 нарушаются его права и законные интересы, обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд считает, что основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют, при этом руководствуется следующим.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом в силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с подпунктами 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Республики Коми от 19.06.2018 № 278 «Овнесении изменений в постановление Правительства Республики Коми от 8декабря 2015 г. № 496 «О Министерстве Республики Коми имущественных иземельных отношений» с 01.07.2018 Министерство наделено полномочиями поустановлению вида фактического использования зданий (строений,сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территорииРеспублики Коми, для целей налогообложения; определению на очереднойналоговый период перечня объектов недвижимого имущества, в отношениикоторых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждениюуказанного перечня, его размещению в информационно -телекоммуникационной сети «Интернет» и направлению в налоговые органы.

Согласно пункту 6 Указа Главы Республики Коми от 20.10.2020 № 115 «О структуре органов в системе исполнительной власти Республики Коми» Министерство Республики Коми имущественных и земельных отношений переименовано в Комитет Республики Коми имущественных и земельных отношений.

Постановлением Правительства Республики Коми от 02.11.2020 № 537 утверждено Положение о Комитете Республики Коми имущественных и земельных отношений, согласно пункту 8 которого Комитет является правопреемником Министерства Республики Коми имущественных и земельных отношений.

В соответствии с подпунктами 20-22 пункта 11 указанного Положения для реализации задач, указанных в разделе II Положения Комитет исполняет, в том числе, следующие государственные функции: определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), и утверждает указанный перечень; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по Республике Коми; размещает перечень на официальном сайте Комитета в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения, указанных в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

На территории Республики Коми налог на имущество организаций установлен Законом Республики Коми от 24.11.2003 № 67-РЗ «О налоге на имущество организаций на территории Республики Коми» (далее – Закон № 67-РЗ).

Частью 1 статьи 4.1 Закона № 67-РЗ определено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении видов недвижимого имущества, определенных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ включению в Перечень подлежали:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ определены условия признания здания административно-деловым центром. Так, установлено, что в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ определено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Подпунктами 1, 2 пункта 1, пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ установлены условия признания нежилого помещения, подлежащим включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость:

1) нежилое помещение расположено в пределах административно-делового центра и торгового центра (комплекса);

2) назначение, разрешенное использование или наименование нежилого помещения в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) нежилое помещение фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, системное толкование вышеназванных положений НК РФ позволяет суду сделать вывод о том, что фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности организации и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

Постановлением Правительства Республики Коми от 25.12.2014 № 546 (далее - Постановление № 546) в соответствии со статьей 378.2 НК РФ утвержден порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения (далее - Порядок).

Пунктом 2 Постановления № 546 (в редакции от 18.12.2020) уполномоченным органом исполнительной власти Республики Коми по установлению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения определен Комитет Республики Коми имущественных и земельных отношений.

Согласно пункту 3.1 Порядка организационно-техническую работу, связанную со сбором информации в целях установления вида фактического использования объектов недвижимого имущества и проведением обследований объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, проводит государственное бюджетное учреждение Республики Коми «Республиканское учреждение технической инвентаризации и кадастровой оценки» (далее - ГБУ РК «РУТИКО»).


В соответствии с пунктом 3 Порядка мероприятия по установлению вида фактического использования объектов недвижимого имущества проводятся в форме направления запросов о представлении документов или сведений в адрес органов и организаций, в распоряжении которых находятся соответствующие документы или сведения, необходимые для установления вида фактического использования объекта недвижимого имущества; обследований объектов недвижимого имущества.

Результаты проведения мероприятий и вид фактического использования объекта недвижимого имущества фиксируются в акте обследования фактического использования объекта недвижимого имущества (пункт 11 Порядка). По смыслу пунктов 18, 21 и 22 Порядка в случае несогласия собственника объекта недвижимого имущества с видом фактического использования, установленным в соответствии с актом обследования, он вправе в течение четырнадцати рабочих дней со дня получения акта обследования направить письменное обращение в Комитет, который обеспечивает передачу обращения в Комиссию по рассмотрению вопросов, касающихся установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения (далее - Комиссия), действующую в соответствии с положением, утвержденным Постановлением № 546 (приложение 2). По результатам рассмотрения обращения Комиссия принимает решение, оформляемое протоколом заседания Комиссии.

В течение трех рабочих дней со дня подписания Комиссией указанного протокола Комитет принимает одно из следующих решений: о достаточности представленных доказательств, подтверждающих фактическое использование объекта недвижимости, и установлении иного вида фактического использования объекта недвижимого имущества, отличного от вида фактического использования, установленного в результате проведения мероприятий; о необходимости повторного проведения мероприятий; об отсутствии доказательств для изменения вида фактического использования объекта недвижимого имущества, установленного в результате проведения мероприятий (пункт 23 Порядка).

Из материалов дела следует, что в связи с обращением Обществом в адрес Комитета с заявлением от 21.05.2021 № 756/21 об определении вида фактического использования указанных объектов недвижимости Комитетом издан приказ от 28.05.2021 № 124-од «О проведении мероприятий по установлению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения».

Мероприятия по установлению вида фактического использования для целей налогообложения проведены и оформлены Актами № 1 и № 2, утвержденными 05.07.2021.

По результатам проведения анализа технической документации и обследований объектов недвижимого имущества, принадлежащих заявителю, Комитетом с учетом информации о видах разрешенного использования земельных участков, содержания представленных документов, а также сведений о фактическом использовании нежилых объектов был сделан вывод о невозможности отнесения спорных зданий к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно сведениям из ЕГРН в отношении земельного участка с кадастровым номером 11:20:0602012:133, на котором расположены спорные объекты недвижимости, вид разрешенного использования данного земельного участка: для эксплуатации корпуса административно-лабораторного.

Земельный участок с кадастровым номером 11:20:0602012:133 постановлен на кадастровый учет 04.11.2006, что указывает на невозможность сопоставления указанного вида разрешенного использования с кодами видов разрешённого использования, отраженными в Методических указаниях по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 № 39, с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540.

Такой вид разрешенного использования как «эксплуатация административно-лабораторных корпусов» не соответствует кодам 1.2.5 и 1.2.7 по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15.02.2007 № 39, относится к иной группе видов разрешенного использования земельных участков.

Такой вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположены спорные объекты недвижимости с кадастровыми номерами 11:20:0602012:2771 и 11:20:0602012:2723, как «для эксплуатации корпуса административно-лабораторного», не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Аналогичный подход изложен в Апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 23.08.2017 № 5-АПГ17-74.

Согласно экспликации к поэтажному плану, содержащейся в технических паспортах, помещения в зданиях, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, отсутствуют (т. 3, л.д. 151-166; т. 4, л.д. 126-140).

При этом помещения в экспликации, имеющие назначение «кабинет», не могут быть однозначно отнесены к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, термин «кабинет», исходя из признаков, содержащихся в статье 378.2 НК РФ, не является тождественным по значению с термином «офис».

Данная правовая позиция изложена также в Апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2017 №3-АПГ17-1.

Помещения в экспликации, имеющие назначение «склад», «кладовая», «лаборатория», «мастерская», «помещение», для размещения офиса не предназначены.

Мероприятия по определению вида фактического использования указанных объектов недвижимости для целей налогообложения в 2021 году не проводились (доказательства иного в материалах дела отсутствуют).

Как установлено судом, отношение площади помещений в спорных объектах недвижимости, занимаемых под торговые объекты, объекты бытового обслуживания и офисы к общей площади объекта недвижимости с кадастровым номером 11:20:0602012:2771 составляет 8,14%; к общей площади объекта недвижимости с кадастровым номером 11:20:0602012:2723 составляет 4,22%.

Таким образом, здания, расположенные по адресам: <...>, общей площадью 2 501,2 кв.м, пом. II-H (кадастровый номер: 11:20:0602012:2723); <...>, общей площадью 2 501,2 кв.м, пом. II-H (кадастровый номер: 11:20:0602012:2723), не отвечают ни одному из условий, обозначенных в пунктах 3-4.1 статьи 378.2 НК РФ, не могут быть признаны административно-деловыми центрами и (или) торговыми центрами (комплексами), в связи с чем не подлежали включению в Перечень.

Общество в своем несогласии с результатами обследования ссылается на договоры аренды недвижимого имущества, согласно которым Арендодатель (АО «Коми холдинговая компания») представляет Арендаторам помещения для использования под служебные помещения, что не соответствует критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ.

Так, по результатам проведения мероприятий по установлению фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 11:20:0602012:2771, помещения №№ 34, 36, 36а, 37, 42, 43, 43а, 44, 45 2 этажа (S = 214,2 кв.м.) используются АО «Коми тепловая компания» для размещения административно-технического персонала (кабинеты сотрудников), необходимого для непосредственного обслуживания и бесперебойного обеспечения работы в части теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения. В соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРЮЛ, основным видом деятельности АО «Коми тепловая компания» является производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха. Под производственной деятельностью подразумевается совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в себя, в том числе, оказание различных видов услуг.

Вместе с тем размещение в помещениях административного ресурса АО «Коми тепловая компания», то есть использование данной площади в целях предприятия при осуществлении им производственной деятельности, не дает оснований считать их административно-деловыми центрами по смыслу, придаваемому налоговым законодательством (критерий - размещение офисов).

Следовательно, арендуемые АО «Коми тепловая компания» помещения используются для реализации уставных задач, под производство, передачу и распределение пара и горячей воды.

Согласно статье 378.2 НК РФ, находящейся в главе 30 НК РФ, регулирующей отношения исключительно в сфере налога на имущество, объектом налогообложения является названное в этой статье имущество, а не доход от деятельности собственников этого имущества.

Договоры аренды не являются основанием для включения в Перечень, а носят только вспомогательный характер. То, что собственник имеет коммерческую выгоду от сдачи помещения в аренду не позволяет включить спорное помещение в расчет, так как исходя из буквального толкования положений статьи 378.2 НК РФ договоры аренды помещений не являются допустимыми доказательствами фактического использования помещения в целях делового, административного или коммерческого назначения, поскольку таковым является полученный в установленном порядке документ, подтверждающий реальное использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов.

Аналогичные выводы содержатся в Апелляционном определении Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 12.10.2021 по делу № бба-3015/2021.

Таким образом, данные помещения, арендованные АО «Коми тепловая компания», не соответствуют критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, по своему назначению не относятся к объектам торговли, общественного питания, офисам, не могут использоваться и фактически не используются в качестве административно-делового центра, в связи с чем правомерно не включены ответчиком в Акт обследования фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 11:20:0602012:2771.

Аналогичный правовой подход изложен в Апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2019 № 5-АПА19-176; Апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 17.04.2019 № 5-АПА19-20; Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 17.09.2020 № 02АП-5382/2020.

Помещения, арендуемые Территориальным органом Федеральной службы государственной статистики по Республики Коми, ГКУ РК «Центр государственной поддержки агропромышленного комплекса и рыбного хозяйства Республики Коми», Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Коми, ГКУ РК «Центр обеспечения деятельности Министерства юстиции Республики Коми» также не отвечают признакам статьи 378.2 НК РФ.

По смыслу статьи 378.2 НК РФ в Перечень по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения) или помещения, которые используются или могут быть использованы в целях делового, административного или коммерческого назначения. То есть это такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в специально установленном порядке.

Деятельность государственных органов и учреждений не предполагает осуществление обособленной (самостоятельной) предпринимательской (коммерческой) деятельности, направленной исключительно на систематическое извлечение прибыли, а лишь предполагает реализацию возложенных на них публично-властных полномочий.

Кроме того, как указано выше, договоры аренды не являются основанием для включения в Перечень, а носят только вспомогательный характер. При фактическом обследовании единственным основанием для включения в Перечень объекта недвижимости служит полученный в установленном порядке документ, подтверждающий реальное использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания.

В данной связи, поскольку данные помещения используются для размещения структурных подразделений федерального государственного органа и государственного органа Республики Коми, основными видами деятельности которых являются государственное управление и оказание государственных услуг, они не отвечают признакам статьи 378.2 НК РФ, предусматривающим фактическое использование помещений в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Аналогичный правовой подход изложен в Апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2019 № 5-АПА19-176; Апелляционном определении Второго апелляционного суда общей юрисдикции от 16.02.2021 № 66а-202/2021.

Таким образом, с учетом разъяснений судов, помещения, в которых расположены органы государственной власти, по своему фактическому использованию не имеют делового, административного или коммерческого назначения.

Доводы Общества о невключении некоторых помещений в акт обследования судом не принимаются в силу следующего.

По результатам обследования в расчет площади, соответствующей критериям статьи 378.2 НК РФ, включается та площадь, которая фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, площадь помещений, предоставленных в аренду, не является доказательством, подтверждающем, в том числе наличие торговых объектов или офисов.

Однако, относительно помещений объекта недвижимости с кадастровым номером 11:20:0602012:2771 судом установлено следующее:

В ходе обследования должностными лицами зафиксирована перепланировка в помещении № 40 1 этажа, а именно наличие перегородки с дверью, которая была закрыта, в связи с чем произведены обмерные работы, согласно которым часть площади помещения № 40, используемая для размещения Компании «Сдэк», составляет 17,6 кв.м. В оставшуюся часть помещения № 40 доступ был не обеспечен, что подтверждается Актом № 1, в связи с чем определить фактическое использование части данного помещения не представляется возможным.

В помещении № 41, расположенного на 1 этаже, размещен склад курьерской компании «Сдэк».

Согласно пункту 14 «ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» (далее - Национальный стандарт) торговый объект: Здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Согласно пункту 33 Национального стандарта Российской Федерации склад: специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

Примечание - к складским операциям относят операции по приему, сортировке, комплектации, упаковке, отпуску, отгрузке.

Посредством фотофиксации ответчиком зафиксировано, что помещение № 41 используется под размещение товара, что является способом его хранения, и не подтверждает факт выкладки товара для демонстрации, обслуживания покупателей и производства денежных расчетов с покупателями при продаже товаров исходя из понятий, приведенных в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и в пункте 124 Национального стандарта.

На основании изложенного, помещения, используемые в качестве склада, не могут быть признаны используемыми для размещений торговых объектов.

Данный вывод отражен в Апелляционном определении Второго апелляционного суда общей юрисдикции от 24.08.2021 № 66а-1025/2021.

Таким образом, довод заявителя по включению помещения № 41 в акт обследования противоречит положениям статьи 378.2 НК РФ.

Помещения 50, 50а, 51,1 этаж, № 35, 35а, 2 этаж, № 35, 4 этаж, № 19, 34, 5 этаж: в соответствии с разделом 2 Акта обследования не обеспечен доступ в нежилые помещения, в том числе в помещения №№ 50, 50а, 51 на первом этаже, помещения № 35, 35а, на 2 этаже, помещение № 35 на 4 этаже и помещения № 19, 34 на 5 этаже.

Помещения, в которые не осуществлен доступ, не подлежат включению в Акт обследования, поскольку установить факт использования не менее 20% площади помещения соответствующим критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, не представляется возможным.

При этом собственник был уведомлен о проведении мероприятий по установлению вида фактического использования объектов недвижимого имущества и необходимости обеспечения доступа к объектам (письмо от 04.06.2021 – т. 1, л.д. 18), однако не предпринял действия, позволяющие попасть во все помещения спорных объектов недвижимости (доказательства иного заявителем не представлены). Сотрудники при формировании акта обследования правомочны включить только те объекты, в которые был обеспечен доступ и которые соответствуют критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, в том числе установление площадного критерия с фотофиксацией.

При этом, как указано выше, договоры аренды не подтверждают фактическое использование помещений и соответствие их критериям статьи 378.2 НК РФ.

Таким образом, помещения № 50, 50а, 51, расположенные на 1 этаже, помещения № 35, 35а, расположенные на 2 этаже, помещение № 35 на 4 этаже и помещения № 19,34, расположенные на 5 этаже не подлежат включению в Акт обследования, в связи с чем довод заявителя, что договор аренды подтверждает правомочность включения помещений в акт обследования, противоречит статье 378.2 НКРФ.

Согласно возражениям Общества от 13.12.2021 № 1591/21 в помещении № 42 на 1 этаже расположен ногтевой сервис. При проведении обследования в данное помещение не был обеспечен доступ. При этом собственник был уведомлен о проведении мероприятий по установлению вида фактического использования объектов недвижимого имущества и необходимости обеспечения доступа к объектам, однако не предпринял действия, позволяющие попасть во все помещения спорных объектов недвижимости. Сотрудники при формировании акта обследования правомочны включить только те объекты, в которые был обеспечен доступ и которые соответствуют критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ.

При этом, договоры аренды не являются основанием для включения в Перечень, а носят только вспомогательный характер. То, что собственник имеет коммерческую выгоду от сдачи помещения в аренду не позволяет включить спорное помещение в расчет, так как исходя из буквального толкования положений статьи 378.2 НК РФ договоры аренды помещений не являются допустимыми доказательствами фактического использования помещения в целях делового, административного или коммерческого назначения, поскольку таковым является полученный в установленном порядке документ, подтверждающий реальное использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов.

Данная позиция подтверждается Апелляционным определением Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 12.10.2021 по делу № бба-3015/2021.

Помещение № 416, 2 этаж не имеет признаков торгового объекта, объекта бытового обслуживания или офиса, фактически представляет собой коридор, в связи с чем не подлежит включению в Акт обследования.

Таким образом, довод Общества по включению данного помещения в Акт обследования как объекта бытового обслуживания противоречит статье 378.2 НК РФ, поскольку не содержит соответствующих признаков.

Таким образом, в материалах дела доказательства того, что 20 и более процентов от общей площади объектов недвижимости предусматривают размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, а также фактически используются в этих целях, Обществом не представлено, в связи с чем оснований для включения нежилых зданий в перечень не имелось.

Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположены спорные объекты недвижимости с кадастровыми номерами 11:20:0602012:2771 и 11:20:0602012:2723, как «для эксплуатации корпуса административно-лабораторного», не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Иное Обществом в нарушение статьи 65 АПК РФ не доказано.

Таким образом, доводы Общества об использовании спорных объектов в качестве административно-деловых центров и (или) торговых центров (комплексов) по смыслу пунктов 3,4, 4.1 статьи 378. 2 НК РФ не подтверждены.

Довод заявителя об отсутствии мотивированного отказа в оспариваемом решении судом не принимается в силу следующего.

Как указано выше, в соответствии с приказом Комитета № 124-од проведены мероприятия по установлению вида фактического использования объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 11:20:0602012:2771, 11:20:0602012:2723.

Общество выразило несогласие с результатами мероприятий по установлению вида фактического использования объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 11:20:0602012:2723, 11:20:0602012:2771, о чем направило в адрес Комитета соответствующие обращения письмами от 28.07.2021 № 1096/21, № 1097/21.

Как указано выше, Постановлением № 546 утверждено положение о Комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми (далее - Комиссия), для целей налогообложения (далее - Положение о Комиссии).

Согласно пункту 1 Положения о Комиссии Комиссия по рассмотрению вопросов, касающихся установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения (далее соответственно - Комиссия, объекты недвижимого имущества), создается в целях рассмотрения письменных обращений собственников объектов недвижимого имущества о несогласии с видом фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, установленным актом обследования фактического использования объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Республики Коми, для целей налогообложения.

Согласно пункту 6 Положения о Комиссии решение о проведении заседаний Комиссии и о повестке дня заседания Комиссии принимается председателем Комиссии в течение 20 рабочих дней с даты поступления обращения от собственника объекта недвижимого имущества.

16.08.2021 Комитетом принято решение о проведении заседания Комиссии.

Согласно пункту 21 Порядка по результатам рассмотрения письменного обращения Комиссия в срок, указанный в пункте 20 Порядка, принимает одно из следующих решений:

1) о достаточности представленных доказательств, подтверждающих фактическое использование объекта недвижимости, и установлении иного вида фактического использования объекта недвижимого имущества, отличного от вида фактического использования, установленного в результате проведения мероприятий;

2) о необходимости повторного проведения мероприятий;

3) об отсутствии доказательств для изменения вида фактического использования объекта недвижимого имущества, установленного в результате проведения мероприятий.

Пунктом 22 Порядка установлено, что решение, указанное в пункте 21 Порядка, оформляется протоколом заседания Комиссии.

20.08.2021 проведено заседание Комиссии, по итогам которого составлен протокол заседания Комиссии от 24.08.2021 (пункт 9 Положения о Комиссии).

Согласно пункту 23 Порядка в течение 3 рабочих дней со дня подписания Комиссией протокола заседания Комиссии, Комитет принимает одно из решений, указанных в пункте 21 Порядка.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 21, пунктом 23 Порядка, на основании протокола заседания Комиссии от 24.08.2021, Комитетом принято решение от 26.08.2021 № 671 об отсутствии доказательств для изменения вида фактического использования спорных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 26 Порядка копия данного решения Комитета, принятого в соответствии с пунктом 23 Порядка, заверенная Комитетом, направляется лицу, направившему письменное обращение, не позднее 7 рабочих дней со дня принятия указанного решения Комитета.

В данной связи Комитет в адрес заявителя направил письмо от 30.08.2021 № 01-63/7058-03 о результатах проведения заседания Комиссии с приложением заверенной копии решения.

Следовательно, решение принято в порядке и сроки, установленные Положением о Комиссии и Порядком.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Оценив представленные доказательства и доводы сторон, по правилам статьи 71 АПК РФ арбитражный суд считает, что в материалах дела отсутствуют доказательства того, что не менее 20% площади спорных нежилых помещений предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а также фактически используются в этих целях.

В силу изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение не противоречит требованиям законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая изложенное, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

На основании статьи 110 АПК РФ судебные расходы на уплату государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 171, 201, 176, 180-181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.


Судья Д.А. Тарасов