Решение от 12 августа 2018 г. по делу № А70-9616/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-9616/2018
г. Тюмень
13 августа 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 августа 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 13 августа 2018 года


            Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Муниципального автономного учреждения дополнительного образования Сорокинская детско-юношеская школа «Сибирь»

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Ишиме Тюменской области (межрайонное)

об оспаривании решения от 06.04.2018г. № 082V12180000087 о привлечении плательщика  страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 77 255,26 руб., в части  привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗв виде штрафа в размере 49 748,34 руб.

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 07.03.2017 №737;

от ответчика – не явились, извещены; 



установил:

Муниципальное автономное учреждение дополнительного образования Сорокинская детско-юношеская школа «Сибирь» (далее – Школа, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Ишиме Тюменской области (межрайонное)  (далее – Управление)  об оспаривании решения от 06.04.2018г. № 082V12180000087 о привлечении плательщика  страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 77 255,26 руб., в части  привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗв виде штрафа в размере 49 748,34 руб.

Принимая во внимание положения ч. 4 ст. 137 АПК РФ, учитывая определение от 16.07.2018 по настоящему делу и отсутствие возражений сторон, 06.08.2018 судом было вынесено протокольное определение о завершении предварительного заседания и открытии судебного заседания в первой инстанции для рассмотрения дела по существу.

Судом отказано в ходатайстве заявителя о привлечении Межрайонной ИФНС России №12 по Тюменской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования, поскольку судебный акт по настоящему делу не может повлиять на права и обязанности  указанного лица  по отношению к одной из сторон спора.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика в суд не явился, о дате и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, предоставил отзыв на заявление, из которого усматривается, что Управление не согласно с заявленными требованиями.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

В отношении Школы была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Проверка проводилась за 2015.

Результаты проверки оформлены актом выездной проверки от 01.03.2018 № 082V10170001286.

По результатам проверки в отношении заявителя было вынесено решение от 06.04.2018г. № 082V12180000087 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. В соответствии с указанным решением коле  была доначислена недоимка в размере 248 741,59 руб., пени в размере 41 953,79 руб.,  штраф в размере 49 748,34 руб.

Суд обращает внимание на допущенную заявителем в просительной части  заявления ошибку в указании сумы пени в размере77 255,26, поскольку оспариваемым решением уплате подлежат пени в размере 41 953,79 руб.

Заявитель считает оспариваемое решение незаконным и необоснованным в части доначисления пени и штрафа, в связи с чем обратился в суд с заявлением по настоящему делу. Заявленные требования мотивированы отсутствием вины во вменяемом правонарушении.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Указанный закон действовал в проверяемый период.

В силу п.1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ  контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, осуществляют Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы.

В силу положений пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пунктом 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объёме уплачивать страховые взносы.

Статьей 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации установлен в размере 0 %;  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 20%

Статьей 58 Закона № 212-ФЗ предусмотрена  возможность применения пониженных тарифов страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2013 - 2018 годов.

Положениями пп. 8 п.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что право на применение пониженного тарифа имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в том  числе предоставление услуг по образованию (пп. «с»).

Согласно п. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный  п. 8 ч. 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частями 3.2 и (или) 3.4 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Из материалов дела следует, что Учреждение применяло упрощенную систему налогообложения. Вместе с тем для подтверждения права на применение пониженного тарифа страхователь должен доказать, что предоставление образовательных услуг является для страхователя основным видом осуществляемой экономической деятельности. При этом доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Управлением  было установлено, что доходы заявителя складываются из субсидий на выполнение муниципального задания, целевых субсидий, а также доходов от оказания платных услуг и иной деятельности, приносящей доход.

Согласно оспариваемому решению Управление при определении размера доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду деятельности, указанному заявителем как основной, исходило из того, что денежные средства, полученные Школой в порядке субсидирования следует включать в общий доход заявителя.

Из положений п. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ следует, что сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Согласно ч. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, в том числе субсидии, предоставленные бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (п. 14 ч.1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Согласно ч.2 ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

Таким образом, в силу положений ч. 2 ст. 346.15  Налогового кодекса РФ во взаимосвязи с положениями п. 14 ч. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ полученные заявителем денежные средства в виде субсидий не учитываются при определении объекта налогообложения. Однако эти поступления согласно ч. 2 ст. 249 и ч. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ включается в общий состав доходов организации.

Учитывая изложенное, денежные средства, полученные заявителем в порядке субсидирования, включаются в общий доход организации, но не учитываются при определении суммы доходов от основного вида деятельности, поскольку они не являются  доходом заявителя  от реализации социальных услуг.

Управлением было установлено, что бюджетные поступления в виде субсидий на выполнение муниципального задания в 2015 составили 5 706 201 руб., доход от оказания платных услуг – 145 428,74 руб.

Таким образом, соотношение доли доходов от платных услуг  и общего объема доходов составляет менее 70%, а именно в 2015г. – 2,55%.

С учетом изложенного, доходы от оказания услуг, учитываемые при определении права на пониженный страховой тариф, фактически не превышают 70% от общего дохода заявителя, в связи с чем заявитель не имеет права на применение пониженного страхового тарифа.

С учетом изложенного, суд считает обоснованным доначисление Учреждению недоимки по страховым взносам.

Из оспариваемого решения следует, что в связи с установлением факта неправомерного применения пониженного тарифа страховых взносов Учреждению также были доначислены пени в размере 41 953,79 руб., штраф в размере 49 748,34 руб.

В соответствии со ст. 25 Закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки. Таким образом, страхователю правомерно доначислены пени.

Согласно ст. 40 Закона № 212-ФЗ нарушением законодательства РФ о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое настоящим Федеральным законом установлена ответственность.

В соответствии со ст. 42 Закона № 212-ФЗ виновным в совершении правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Привлечение к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных настоящим Федеральным законом, осуществляется органами контроля за уплатой страховых взносов.

В соответствии с ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Учитывая изложенные выше обстоятельства, суд считает, что Управлением доказаны событие и состав вменяемого Обществу правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ. Доначисление пени также правомерно, учитывая, что оплата страховых взносов не  была произведена Школой в установленный срок.

Оспаривая доначисление пени и штрафа, заявитель указывает, что подлежит освобождению от их взыскания, поскольку в проверяемом периоде в Пенсионный фонд направлялся отчет «Расчет страховых взносов», при этом  нарушений расчетов с применением пониженного тарифа Управлением выявлено не было.

Указанные доводы заявителя суд отклоняет, поскольку не выявление нарушений в ходе камеральной проверки представленных расчетов не исключает возможность  выявления таких нарушений при проведении выездной проверки, проводимой в отношении этого же страхователя. На Школу как на страхователя возлагается обязанность по надлежащему исчислению размера страховых взносов и их своевременной оплате, что не было сделано заявителем.

В соответствии с ч. 9 ст. 25 Закона № 212-ФЗ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у плательщика страховых взносов в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

В соответствии с п. 3 ч.1 ст. 43 Закона № 212-ФЗ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении правонарушения, признаются: выполнение плательщиком страховых взносов письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к периодам, в которых совершено правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Положение настоящего пункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной плательщиком страховых взносов.

Обстоятельства, свидетельствующие о необходимости применения указанных положений Закона № 212-ФЗ, судом не установлены. Из разъяснений, изложенных в письме Минтруда России от 01.11.2013 № 17-4/1808, и письме Минтруда России от 15.05.2015 № 17-4/В-212 усматривается, что денежные средства, полученные страхователями в порядке субсидирования, включаются в общий доход организации, но не учитываются при определении суммы доходов от основного вида деятельности, что в полной мере соответствует позиции ответчика, примененной при вынесении оспариваемого решения.

Таким образом, решение Управления от 06.04.2018г. № 082V12180000087 является законным и обоснованным, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований расходы по оплате государственной  пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд 



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

            Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Сидорова О.В.