Решение от 28 марта 2023 г. по делу № А71-1336/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 1336/2023
28 марта 2023 года
г. Ижевск


Резолютивная часть решения объявлена 21 марта 2023г.

Полный текст решения изготовлен 28 марта 2023г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Т.В. Климаш, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ИжСпецМаш» г. Ижевск о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике г. Ижевск от 09.08.2022 № 13-21/2603 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 30.12.2022,

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 16.01.2023, ФИО3 по доверенности от 09.01.2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ИжСпецМаш» (далее - заявитель, ООО «ИжСпецМаш», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 09.08.2022 № 13-21/2603 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части суммы штрафа.

Общество в судебном заседании требования поддержало по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, указанным в отзыве на заявление.

Из материалов дела следует, что на основании ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ООО «ИжСпецМаш» в проверяемый период являлось налоговым агентом, на которого была возложена обязанность правильного и своевременного исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Обществом 25.02.2022 представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2021 года.

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 12 месяцев 2021 года, было установлено неперечисление обществом в установленный сроки налога на доходы физических лиц в сумме 671082 руб. 00 коп.

По результатам камеральной проверки налоговым органом составлен акт от 07.06.2022 № 13-21/2809.

Решением Межрайонной ИФНС России № 8 по УР от 09.08.2022 № 13-21/2603 за неправомерное неперечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом, общество было привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ с назначением штрафа в размере 344174 руб. 00 коп. с учётом обстоятельств, отягчающих ответственность. Однако, налоговым органом также были приняты во внимание смягчающие ответственность обстоятельства, в связи с чем размер штрафа снижен в 2 раза до 172087 руб. 00 коп.

Указанное решение было обжаловано заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – УФНС по УР).

Решением УФНС по УР от 20.09.2022 № 06-07/17405@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Несогласие налогоплательщика с решением инспекции в части размера штрафа по ст. 123 НК РФ послужило основанием для его обращения в Арбитражный суд Удмуртской Республики.

ООО «ИжСпецМаш» в обоснование требований указало, что при определении размера налоговой санкции необходимо учесть смягчающие ответственность обстоятельства: непреднамеренный характер нарушения; отсутствие дополнительного финансирования в виде субсидий или кредитных линий; отсутствие задолженности по заработной плате перед сотрудниками предприятия. Заявитель отмечает, что в ООО «ИжСпецМаш» трудоустроено около 100 человек сотрудников, средняя заработная плата 1 работающего во 4 квартале 2021 г. составляла 34 076,68 руб. ООО «ИжСпецМаш» является социально-значимым предприятием. Привлечение организации к налоговой ответственности в размере 172 087,00 руб. лишь усугубит экономическое состояние предприятия. Учитывая, что при сложившейся на тот момент ситуации в стране, в связи с угрозой распространения на территории РФ новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) компаниям запрещено было увольнять работников, выплата им заработной платы и оплата соответствующих налогов несет дополнительную финансовую нагрузку.

Налоговая инспекция против удовлетворения требований возражала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, указав, что размер начисленного ООО «ИжСпецМаш» штрафа по ст. 123 НК РФ был снижен в 2 раза. При вынесении решения было учтено, что обществом ошибки устранены.

Налоговый орган отмечает, что ООО «Ижспецмаш» является коммерческой организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность, которой в силу п. 1 ст. 2 ГК РФ является самостоятельная осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли. Вследствие этого, такие обстоятельства, как постоянное вложение денежных средств на закуп материалов, комплектующих и установленная договорами поставки предварительная оплата товара покупателем, расчеты с заказчиками с рассрочкой платежа до 60 календарных дней, отсутствие дополнительного финансирования в виде субсидий или кредитных линий относятся к предпринимательским рисками организации и сами по себе не являются смягчающими обстоятельствами за совершение налогового правонарушения применительно к пп. 3 п. 1 ст. 112 Кодекса. Отсутствие задолженности по заработной плате перед сотрудниками предприятия, по мнению налоговой инспекции, не является смягчающим обстоятельством, поскольку выплата заработной платы и уплата налогов является законодательно установленной обязанностью организации, независимо от тяжести материального положения и независимо от организационно-правовой формы или социальной значимости предприятия (организации).

Ответчик считает, что размер назначенного штрафа отвечает вытекающим из Конституции Российской Федерации и ст. 3 НК РФ принципам соразмерности и справедливости наказания за совершенное правонарушение.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Заявитель в силу ст. 24 НК РФ является налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

На основании п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговые агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от сумм, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Факт совершения правонарушения в виде неперечисления заявителем в установленный срок в полном объеме налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом, подтвержден материалами дела и заявителем не оспаривается.

Вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 123 НК РФ, заключается в том, что ООО «ИжСпецМаш», являясь налоговыми агентом, на которого возложена обязанность по правильности и своевременности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, должно было и могло осознавать противоправный характер своего бездействия, что составляет субъективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ.

Объективная сторона совершенного правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 123 НК РФ, выражается в его неправомерном бездействии, а именно неперечислении сумм налога на доходы физических лиц в установленный ст. 226 НК РФ срок.

В соответствии со ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при применении налоговых санкций.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, и к смягчающим ответственность могут быть отнесены обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны таковыми.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза, по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ за совершение налогового правонарушения. Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 15.07.1999 №11-П, от 30.07.2001 №13-П, от 21.11.2002 №15-П, в определениях от 14.12.2000 №244-О, от 05.07.2001 №130-О, 05.11.2003 №348-О, санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично - правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам. С учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств штраф может быть снижен правоприменителем. В противном случае несоизмеримо большой штраф может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу части 1 статьи 34, частей 1 - 3 статьи 35 и части 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации недопустимо.

Как следует из материалов дела налогоплательщик, не оспаривая факт совершенных им правонарушений, заявляет о применении смягчающих вину обстоятельств, таких как: отсутствие вины общества, непреднамеренный характер нарушения; отсутствие дополнительного финансирования в виде субсидий или кредитных линий; отсутствие задолженности по заработной плате, социальную значимость предприятия, а также ссылается на нестабильность экономической ситуации в стран. При этом, правомерность привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ ООО «ИжСпецМаш» не оспаривает.

Налоговым органом при вынесении решения учтено обстоятельство, смягчающее ответственность, а именно – устранение обществом ошибок.

Между тем, перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, приведенный в пункте 1 статьи 112 НК РФ, не является исчерпывающим.

В данном случае при оценке примененных к заявителю штрафных санкций, с целью персонификации и соразмерности ответственности суд полагает необходимым учесть обстоятельства, смягчающие ответственность заявителя, к которым относятся: признание вины обществом, отсутствие умысла в совершении нарушения, отсутствие у общества задолженности по текущим платежам, отсутствие негативных последствий для бюджета, принимая во внимание последствия в экономике и рынке труда, и считает возможным и справедливым снизить размер назначенного решением штрафа в 4 раза до 43021 руб. 75 коп.

Суд считает привлечение ООО «ИжСпецМаш» к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 43021 руб. 75 коп. справедливым, соответствующим тяжести совершенного правонарушения и не нарушающим права и законные интересы заявителя. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике от 09.08.2022 № 13-21/2603 признается судом незаконным в части взыскания с заявителя штрафа по ст. 123 НК РФ в сумме, превышающей 43021 руб. 75 коп.

В остальной части требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Доводы общества об отсутствие дополнительного финансирования в виде субсидий или кредитных линий отклоняется судом. Общество как юридическое лицо принимает на себя обязанности по соблюдению норм действующего законодательства, к которым относится, в том числе, уплата в установленном размере налогов в бюджет. Отсутствие дополнительного финансирования не освобождает общество от законодательно установленной обязанности по уплате налогов. Общество при осуществлении деятельности, прежде всего, обязано рассчитывать на собственные денежные средства, в связи с чем уплата налогов не может ставиться в зависимость от получения/не получения субсидий, кредитов.

Доводы об отсутствии задолженности по заработной плате отклоняются судом. Выплата заработной платы и уплата налогов с нее является законодательно установленной обязанностью общества, независимо от материального положения и социальной значимости организации.

В пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» разъяснено, что при частичном удовлетворении требования неимущественного характера расходы по уплате государственной пошлины в полном объеме взыскиваются с противоположной стороны по делу.

Заявителем при подаче заявления уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб., которая подлежит взысканию с налогового органа.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. Признать недействительным вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ИжСпецМаш» г. Ижевск решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике г.Ижевск от 09.08.2022 № 13-21/2603 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части штрафа в сумме, превышающей 43021 руб. 75 коп.

2. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ИжСпецМаш» г. Ижевск 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья М.С. Сидорова