Решение от 28 июня 2023 г. по делу № А32-2394/2023

Дело № А32-2394/2023
город Краснодар
28 июня 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 08 июня 2023 года

Полный текст решения изготовлен 28 июня 2023 года


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хахалевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Санчук С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 307230920000011), г. Краснодар,

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по городу Краснодару, г. Краснодар,

об оспаривании действий налогового органа,


при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – паспорт, ФИО2 – доверенность от 13.03.2023 № 01;

от заинтересованного лица: ФИО3 – доверенность от 05.12.2022 № 05-11/019365;



У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) Инспекции ФНС России № 3 по городу Краснодару (далее по тексту – налоговый орган, инспекция), выразившихся в возложении на индивидуального предпринимателя ФИО1 обязанности применить ставку в размере 6 процентов от полученных доходов в налоговом периоде 2020 года; о взыскании с ответчика суммы переплаты по налогу при упрощенной системе налогообложения за 2020 год в размере 511 593 рубля, и пени по налогу при упрощенной системе налогообложения за 2020 год в размере 80 741 рубль 42 копейки (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Заявитель в судебное заседание явился, настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Заинтересованное лицо в судебное заседание явилось, возражало против удовлетворения заявленных требований.

От заявителя поступило ходатайство о приобщении к материалам дела документов. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

От заинтересованного лица поступило ходатайство о приобщении к материалам дела документов. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Согласно частям 1, 5 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, или по своей инициативе может объявить перерыв в судебном заседании. Лица, участвующие в деле и присутствовавшие в зале судебного заседания до объявления перерыва, считаются надлежащим образом извещенными о времени и месте судебного заседания, и их неявка в судебное заседание после окончания перерыва не является препятствием для его продолжения.

В судебном заседании 05.06.2023 объявлен перерыв до 08.06.2023 в 10 час. 25 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Краснодарского края - http://krasnodar.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено, в отсутствии представителей лиц, участвующих в деле. Аудиозапись судебного заседания после перерыва не велась, в связи с отсутствием лиц, участвующих в деле.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

Дело рассматривается в порядке статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд, заслушав до объявления перерыва в судебном заседании доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за ОГРНИП 307230920000011, ИНН: <***>, дата присвоения ОГРНИП: 19.07.2007; состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по городу Краснодару.

29.04.2021 предпринимателем в инспекцию подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год. ИФНС № 3 по городу Краснодару (код 2309) данная налоговая декларация принята 29.04.2021. В декларации общая сумма налога УСН за 2020 год, подлежащая уплате была определена в размере 511 593 рублей. Налогоплательщиком для расчета суммы налога использовалась пониженная ставка УСН в размере 3 %, установленная Законом Краснодарского края № 4291-КЗ от 27.05.2020 в соответствии с п. 1 и 2 ст. 346 НК РФ.

14.07.2022 предпринимателю поступило уведомление от 14.07.2022 № 1740 о вызове в налоговый орган для дачи пояснений по вопросу правомерности применения пониженной ставки по налогу.

ФИО1 в налоговый орган была подана корректирующая налоговая декларация налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020 год. В данной декларации налогоплательщик использовал для расчета суммы налога, подлежащего уплате, ставку УСН 6%, в результате чего сумма налога, подлежащего уплате за указанный период, составила 1 023 168 рублей. Указанная сумма налога была уплачена предпринимателем в полном объеме, что подтверждается платежным поручением № 141 от 22.07.2022 об уплате налога при упрощенной системе налогообложения за 2020 год в размере 550 000 рублей.

Предприниматель обратился в УФНС России по Краснодарскому краю с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России № 3 по городу Краснодару.

УФНС России по Краснодарскому краю
решением от 01.11.2022 № 25-13/32177@ жалобу ИП ФИО1 на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России № 3 по городу Краснодару оставило без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу о признании незаконными действий (бездействия) Инспекции ФНС России № 3 по городу Краснодару, выразившихся в возложении на индивидуального предпринимателя ФИО1 обязанности применить ставку в размере 6 процентов от полученных доходов в налоговом периоде 2020 года; о взыскании с ответчика суммы переплаты по налогу при упрощенной системе налогообложения за 2020 год в размере 511 593 рубля, и пени по налогу при упрощенной системе налогообложения за 2020 год в размере 80 741 рубль 42 копейки.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, ненормативный акт государственного органа не соответствующий закону и иным правовым актам, и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы юридического лица, может быть признан судом недействительным полностью или частично.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличие у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную. систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ установлено, что при применении УСН налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (пункт 2 статьи 346.20 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 19.07.2007 состоит на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя и с момента постановки на учет осуществляет деятельность с применением специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы.

ФИО1 включен в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства с 01.08.2016.

Законом Краснодарского края от 27.05.2020 № 4291-КЗ "Об установлении на территории Краснодарского края налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков и о внесении изменения в статью 3 Закона Краснодарского края "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон № 4291-КЗ) организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, установлена налоговая ставка в размере 3 %, если объектом налогообложения являются доходы.

Согласно п. 2 ст. 1 Закона № 4291-КЗ указанные в части 1 настоящей статьи налоговые ставки применяются для налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных по состоянию на 1 марта 2020 года в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и осуществляющих по состоянию на 1 марта 2020 года один из основных видов экономической деятельности согласно перечню отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 года N 434, а также приложению 1 к постановлению главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 8 апреля 2020 года N 202 "О продлении сроков уплаты налогов в консолидированный бюджет Краснодарского края в условиях режима повышенной готовности на территории Краснодарского края".

Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки в размере 3 % налогоплательщик по состоянию на 01.03.2020 должен отвечать следующим требованиям:

- применение УСН с объектом налогообложения доходы;

- включение в реестр малого и среднего предпринимательства;

- осуществление заявленного в ЕГРИП основного вида экономической деятельности (далее - ОКВЭД), включенного в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденных Постановлением № 434, а также приложением 1 к Постановлению № 202.

Судом установлено, что согласно данным ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 основным видом экономической деятельности ИП ФИО1 являлся код ОКВЭД 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная», дата внесения записи - 19.07.2007.

Вышеуказанный вид деятельности не входит в Перечень пострадавших отраслей, утвержденных Постановлением № 434, а также в перечень видов деятельности, перечисленный в Приложении 1 Постановления № 202.

На основании вышеизложенного, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что индивидуальный предприниматель ФИО1 не вправе применять пониженную налоговую ставку, предусмотренную Законом № 4291-КЗ.

При этом довод заявителя о том, что получив от предпринимателя 29.04.2021 налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год, налоговый орган имел предусмотренные статьей 86 НК РФ право и возможность убедиться в том, что на протяжении длительного времени, включая также 2020 год, истцом были получены доходы исключительно от деятельности, предусмотренной дополнительным кодами ОКВЭД 68.1, 68, 20.1, 68.20.2, которые включены в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденных Постановлением № 434, а также приложением 1 к Постановлению № 202, не принимается судом как основанный на неверном толковании норм действующего законодательства ввиду следующего.

Осуществление организациями и ИП деятельности в соответствующих отраслях российской экономики определяется по коду вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Согласно п. 2 ст. 1 Закона № 4291-КЗ указанные в части 1 настоящей статьи налоговые ставки применяются для налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных по состоянию на 1 марта 2020 года в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и осуществляющих по состоянию на 1 марта 2020 года один из основных видов экономической деятельности согласно перечню отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 года N 434, а также приложению 1 к постановлению главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 8 апреля 2020 года N 202 "О продлении сроков уплаты налогов в консолидированный бюджет Краснодарского края в условиях режима повышенной готовности на территории Краснодарского края".

Для целей предоставления мер государственной поддержки определение вида деятельности организаций в силу прямого указания Закона № 4291-КЗ осуществляется в соответствии с кодом основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020. При этом положения Закона № 4291-КЗ не закрепляют иного порядка (способа) определения основного вида экономической деятельности субъекта для применения пониженной ставки.

Фактическое осуществление налогоплательщиком деятельности в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, при условии, что основной вид деятельности, указанный в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, к пострадавшим не отнесен, не является обстоятельством, с которым действующее законодательство Российской Федерации связывает предоставление дополнительных мер поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства.

Учитывая изложенное, в целях определения оснований для применения пониженной ставки по УСН в размере 3 % необходимо использовать исключительно основной код ОКВЭД, который определен и заявлен непосредственно субъектом экономической деятельности и внесен в установленном порядке в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020.

Правовых норм, позволяющих налоговому органу определять налогоплательщика, имеющего право применять пониженную налоговую ставку по УСН, по результатам проверки его экономической деятельности и дальнейшего сопоставления заявленного им в ЕГРИП кода основного вида деятельности с фактически осуществляемым видом деятельности, положения Закона № 4291-КЗ не содержат.

На основании вышеизложенных обстоятельств, суд считает, что налоговый орган, отказывая в применении пониженной налоговой ставки по УСН в 2020 году, обоснованно руководствовался данными, включенными в ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 в части фактически осуществляемых предпринимателем ОКВЭД, поскольку именно такая формулировка заложена в Законе № 4291-КЗ.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии предусмотренных статьями 198, 201 АПК РФ правовых оснований для удовлетворения требований предпринимателя по настоящему делу.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Статья 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет состав судебных расходов, состоящих из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно статье 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки ее уплаты устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно статьям 101, 102, 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при отказе в удовлетворении заявленных требований, расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Таким образом, с предпринимателя подлежит взысканию государственная пошлина в размере 15 147 рублей (от суммы заявленного неимущественного (300 рублей) и имущественного требования (14 847 рублей) в доход федерального бюджета, отсрочка уплаты которой была предоставлена ему при принятии заявления к производству.

Руководствуясь статьями 64-71, 110, 156, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Ходатайства сторон о приобщении к материалам дела документов – удовлетворить

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Взыскать с ФИО1 (ОГРНИП 307230920000011, ИНН <***>, дата присвоения ОГРНИП: 19.07.2007, адрес: <...>) в доход федерального бюджета 15 147 рублей государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.


Судья Н.В. Хахалева