Решение от 14 ноября 2018 г. по делу № А49-8212/2018

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://penza.arbitr.ru/

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-8212/2018
14 ноября 2018 года
город Пенза


Резолютивная часть объявлена в судебном заседании 13 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Хованчук Д.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества Компании «Старый пивовар» (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы (ОГРН <***>; ИНН <***>),

третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – представителя (дов. от 27.07.2018), ФИО2 – представителя (дов. от 27.07.2018),

от ответчика – ФИО3 – представителя (дов. от 02.02.2018 № 03-25/01097), ФИО4 – представителя (дов. от 23.01.2018 № 03-25/00680), ФИО5 – представителя (дов. от 12.10.2018 № 03-25/10301),

третьего лица – ФИО4 – представителя (дов. от 06.02.2018 № 05-31/01728),

установил:

Закрытое акционерное общество Компания «Старый пивовар» (далее – ЗАО Компания «Старый пивовар») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы (далее - Инспекция ФНС России по Первомайскому району г.Пензы, налоговый орган) о признании недействительным решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 12.04.2018 № 63 (далее – решение).

Определением от 30.08.2018 арбитражный суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление ФНС России по Пензенской области).

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования. По мнению заявителя, обжалуемое решение не соответствует требованиям налогового законодательства Российской Федерации, поскольку в нем не указаны обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения дополнительных мероприятий, а также перечень мероприятий, которые должны быть проведены. По мнению заявителя, оснований для истребования документов у налогового орган не имелось, поскольку все необходимые документы можно было истребовать во время проведения налоговой проверки; в обжалуемом решении не указаны фамилии, имена, отчества свидетелей, которых необходимо допросить, а также не указано, какие экспертизы следует провести. Кроме того, по мнению заявителя, проведение немотивированных дополнительных мероприятий налогового контроля означает незаконное затягивание времени проведения налоговой проверки.

Представители налогового органа с заявленными требованиями не согласились, поскольку вынесение решения о проведении мероприятий дополнительного контроля направлено на получение дополнительных доказательств подтверждения либо опровержения факта совершения налоговых правонарушений, обнаруженных в период проведения налоговой проверки.

Представитель третьего лица поддержал доводы налогового органа.

Заслушав представителей сторон и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:

ЗАО Компания «Старый пивовар» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией Первомайского района г.Пензы 17.02.1997 № 176, в настоящее время запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц № <***>. Основным видом деятельности ЗАО Компания «Старый пивовар» является производство безалкогольных напитков, производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках.

Решением Инспекции ФНС России по Первомайскому району г.Пензы от 16.12.2016 № 193 назначена выездная налоговая проверка ЗАО Компания «Старый пивовар» за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

08.12.2017 составлена справка о проведенной проверке ЗАО Компания «Старый пивовар».

По результатам проведенной налоговой проверки налоговым органом составлен акт проверки от 08.02.2018 № 3.

16.03.2018 в налоговый орган поступили возражения ЗАО Компания «Старый пивовар» на акт выездной налоговой проверки.

12.04.2018 заместителем руководителя Инспекции ФНС России по Первомайскому району г.Пензы в присутствии представителей ЗАО Компания «Старый пивовар» рассмотрены возражения налогоплательщика и принято решение о проведении мероприятий налогового контроля № 3 сроком на 1 месяц, т.е. до 12.05.2018, о чем извещены представители заявителя.

Обжалуемое решение направлено ЗАО Компания «Старый пивовар» заказным письмом, а также 24.04.2018 вручено представителю заявителя.

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 06.06.2018 № 06-09/73 жалоба ЗАО Компания «Старый пивовар» на обжалуемое решение оставлена без удовлетворения.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В пункте 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 14.07.2005 № 9-П, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля имеет целью уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными правонарушениями.

В силу вышеизложенного налоговый орган наделен правом на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля в случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах с целью подтверждения или опровержения данного факта. Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля оформляется решением в соответствии с требованиями пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Материалами дела установлено, что в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлен ряд нарушений, связанных с неотражением доходов от реализации произведенных напитков в бухгалтерском и налоговом учете, реализации напитков в оптово-розничную сеть через подконтрольные организации с наращиванием объемов путем использования цепочки «технических организаций», через которые выводилась выручка от реализации незадекларируемой продукции.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужила необходимость получения дополнительных доказательств для подтверждения фактов совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также необходимость изучения дополнительно представленных документов в связи с представлением налогоплательщиком возражений на акт выездной проверки.

В обжалуемом решении налоговым органом обозначен срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (до 12.05.2018), то есть не превышающий одного месяца со дня вынесения решения.

Также в решении определены действия, которые следует провести в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, а именно: истребовать документы у ЗАО Компания «Старый пивовар» в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса РФ; истребовать в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса РФ документы (информации), касающиеся деятельности ЗАО Компания «Старый пивовар»; провести в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса РФ допросы свидетелей, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; провести в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса РФ экспертизу документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

К формам налогового контроля, установленным главой 14 Налогового кодекса РФ, относятся получение объяснений налогоплательщиков (пункт 1 статьи 82), направление налогоплательщику требования о представлении пояснений и внесении соответствующих исправлений в установленный срок при проведении камеральной проверки (пункт 3 статьи 88), допросы свидетелей (статья 90), истребование документов у проверяемого лица (статья 93), истребование документов (информации) у контрагентов или у иных лиц, располагающих такими документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (статья 93.1), проведение экспертизы (статья 95), выемка документов и предметов (статья 94).

В оспариваемом решении налогового органа указаны конкретные формы налогового контроля, подлежащие применению: истребование документов, допросы свидетелей, проведение экспертизы.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа соответствует пункту 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Вынесение налоговым органом решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в данном случае не может быть признано нарушающим права налогоплательщика, поскольку направлено на обеспечение достоверности результатов проверки.

Довод заявителя о том, что в оспариваемом решении не указаны перечень истребуемых документов, а также фамилии, имена, отчества свидетелей, наименование экспертиз, суд не принимает, поскольку он не основан на нормах налогового законодательства.

В обжалуемом решении указаны обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения дополнительных мероприятий, а именно – представление налогоплательщиком возражений на акт налоговой проверки, а также указаны срок - до 12.05.2018 и конкретная форма их проведения – истребование документов, допросы свидетелей, проведение экспертизы, то есть все требования, предъявляемые к такому виду решений, предусмотренные пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Ссылка заявителя на нарушение оспариваемым решением права налогоплательщика на проведение проверки в установленный законом срок подлежит отклонению.

В силу пункта 8 статьи 89 Налогового кодекса РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (в редакции, действующей в момент проведения налоговой проверки).

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.1 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

В силу пункта 6.1 статьи 101 Налогового кодекса РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части (в редакции, действующей в момент проведении налоговой проверки).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.05.2010 № 650-О, проведение дополнительных мероприятий налогового контроля осуществляется не по результатам налоговой проверки, а в ходе рассмотрения материалов такой проверки.

Материалами дела установлено, что на акт выездной налоговой проверки от 08.02.2018 от ЗАО Компания «Старый пивовар» 16.03.2018 поступили возражения, которые были рассмотрены налоговым органом 12.04.2018, и вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Следовательно, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля принято налоговым органом в сроки, предусмотренные статьей 101 Налогового кодекса РФ.

Осуществление налоговым органом действий, предусмотренных законодательством о налогах и сборах в установленные сроки, не может быть признано нарушающим право налогоплательщика на своевременное рассмотрение материалов проверки.

Доказательств злоупотребления налоговым органом своими правами при принятии оспариваемого решения в целях искусственного увеличения времени проведения проверки материалы дела не содержат.

Довод заявителя о формальном характере дополнительных мероприятий налогового контроля со ссылкой на аудиозапись от 12.04.2018 суд не принимает, поскольку он не влияет на законность оспариваемого решения.

Ссылку заявителя на решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 24.11.2017 № 261, вынесенное Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Саратовской области по результатам проверки ООО «Билдинг», суд также отклоняет, так как оно не имеет отношения к рассматриваемому в рамках данного дела спору.

При таких обстоятельствах арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия.

Судья Е.Л. Столяр