Решение от 24 мая 2023 г. по делу № А19-391/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761 http://www.irkutsk.arbitr.ru Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-391/2023 24.05.2023 года Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 18.05.2023 года. Полный текст решения изготовлен 24.05.2023 года. Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Пугачёва А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Каланда О.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению заместителя Прокурора Иркутской области (адрес: 664011, г. Иркутск, ул. Володарского, д.5)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (ОГРН: 1043801065120, адрес: 664007, Иркутская область, Иркутск город, Советская улица, дом 55)

о признании безнадежной ко взысканию задолженности,

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (ОГРН 1213800023304, ИНН 3849084158, адрес: 664007, Россия, Иркутская обл., город Иркутск г.о., Иркутск г., Декабрьских Событий ул., д. 47В).

при участии в заседании суда:

от заявителя – Морозюк Д.В. (предъявлено служебное удостоверение);

от ответчика – Матиенко К.И., представитель по доверенности № 05-09/17710 от 02.08.2022г. (предъявлено служебное удостоверение);

от третьего лица - Простакишина О.А., представитель по доверенности от 31.10.2022 № 0423/14 (предъявлено служебное удостоверение),

В судебном заседании 18.05.2023, в порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, объявлялся перерыв до 14 час. 00 мин. до 18.05.2023,

установил:

заместитель Прокурора Иркутской области (далее также – заявитель) обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации (далее также – АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (далее также – ответчик, МИ ФНС России № 20 по Иркутской области):

 о признании безнадежной к взысканию задолженности в сумме 47 391 руб. 17 коп., из которых: 45 904 руб. 19 коп. – пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, доходы от денежных взысканий (штрафов); 1 486 руб. 98 коп. - пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в связи с утратой возможности их принудительного взыскания;

 об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области возвратить на единый налоговый счет прокуратуры Иркутской области необоснованно списанные денежные средства в сумме 47 391 руб. 17 коп., из которых: 45 904 руб. 19 коп. – пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, доходы от денежных взысканий (штрафов); 1 486 руб. 98 коп. - пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 18.04.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (далее также - МИ ФНС России № 24 по Иркутской области).

Представитель заявителя заявленные требования поддержал.

Представитель ответчика и третьего лица поддержали доводы, изложенные в отзыве на заявление; указали, что на момент рассмотрении спора предмет спора отсутствует, ввиду того, что задолженность по пени зачтена в счет имеющегося у налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023 сальдо по ЕНС.

Выслушав представителей заявителя, ответчика и третьего лица, исследовав материалы дела, пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления


налогоплательщику требования об уплате налога. Такое требование в силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке.

В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.


Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-47 НК РФ

Согласно пункту 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007г. № 8241/07).

Таким образом, положениями статей 45, 46, 70 НК РФ установлена процедура бесспорного принудительного взыскания налогов, пени и штрафов, которая состоит из обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания задолженности, четко регламентированный законодательством, не может носить произвольный характер.

Согласно доводам заявления, по сведениям предоставленным МИ ФНС России № 24 по Иркутской области у прокуратуры Иркутской области имеется задолженность по пени в сумме 47 391 руб. 17 коп., из которых: 45 904 руб. 19 коп. – пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, доходы от денежных взысканий (штрафов); 1 486 руб. 98 коп. - пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений.

Данная задолженность, согласно пояснениям налогового органа, образовалась в связи с несвоевременной уплатой налога за отчетные период: 2004, 2005, 2007, 2008, 2009, 2012, 2013,2014,2015, 2020.

Таким образом, сроки на взыскание с заявителя задолженности в сумме 47 391 руб. 17 коп. как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли. При этом, доказательств


своевременного принятия мер к взысканию указанной задолженности налоговым органом не представлено.

Порядок признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списание установлен статьей 59 НК РФ.

В силу статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В пункте 5 статьи 59 НК РФ установлено, что порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно правовой позиции, сформулированной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005г. № 13592/04 по делу № А03-13136/03-3, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из изложенного следует, что предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога, 3 месяца на направление требования об уплате налога, 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке, 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

После истечения указанного срока налоговый орган утрачивает право на любые действия, связанные со взысканием такой задолженности, то есть она становится безнадежной ко взысканию, любые действия по ее взысканию являются незаконными.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013г. № 57 при толковании подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ судам


необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В силу вышеназванных норм при пропуске налоговым органом указанных сроков и при отсутствии со стороны налогоплательщика добровольного волеизъявления на уплату недоимок, пени прошлых лет налоговый орган не вправе на законных основаниях взыскать с него данные суммы, что свидетельствует о том, что они безнадежны к взысканию.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области от 17.04.2023 меры по принудительному взысканию оспариваемых сумм пеней, а также недоимки по налогу на имущество и земельный налог, в связи, с неуплатой которой образовались пени, не применялись.

Ссылку заявителя на то обстоятельство, что на момент рассмотрения настоящего спора предмет спора отсутствует, ввиду того, что задолженность по пени в автоматическом порядке зачтена в счет имеющегося у налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023 сальдо по ЕНС, суд находит несостоятельной, поскольку факт наличия задолженности по пени в сумме 47 391 руб. 17 коп., из которых: 45 904 руб. 19 коп. – пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, доходы от денежных взысканий (штрафов); 1 486 руб. 98 коп. - пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, по состоянию на 31.12.2022 налоговым органом не оспаривается.

Погашение недоимки перед бюджетом в счет средств излишне уплаченного налога допустимо, если инспекция не утратила эту возможность вследствие истечения установленных для этого сроков.

Данная правовая позиция соответствует правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда от 08.02.2007 № 381-О-П.

Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.


Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу фактические обстоятельства, а ограничиваются только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, гарантированное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным. Соответствующая правовая позиция сформулирована Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлениях от 6 июня 1995 года N 7-П, от 13 июня 1996 года N 14-П и от 28 октября 1999 года N 14-П.

С учетом изложенного, суд не усматривает препятствий для признании задолженности безнадёжной к взысканию и обязанности по её уплате прекращённой.

Как указывалось судом выше, факт наличия у Прокуратуры безнадежной к взысканию задолженности по состоянию на 31.12.2022 (дату обращения заявителя в суд с настоящим заявлением) налоговым органом не оспорен.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об утрате возможности принудительного взыскания с заявителя задолженности в сумме по пени 47 391 руб. 17 коп., из которых: 45 904 руб. 19 коп. – пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, доходы от денежных взысканий (штрафов); 1 486 руб. 98 коп. - пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков.

Требования заявителя о признании задолженности безнадежной к взысканию являются законными, обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

При таких обстоятельствах, с учетом удовлетворения требования заявителя о признании задолженности безнадежной к взысканию, требование заявителя об обязании МИ ФНС № 20 по Иркутской области возвратить на единый налоговый счет прокуратуры Иркутской области необоснованно списанные денежные средства в сумме 47 391 руб. 17 коп., из которых: 45 904 руб. 19 коп. – пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, доходы от денежных взысканий (штрафов); 1 486 руб. 98 коп. - пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, суд также находит подлежащим удовлетворению.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».


По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов, выполненных в форме электронного документа, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность прокуратуры Иркутской области по уплате: пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, доходы от денежных взысканий (штрафов) в размере 45 904 руб. 19 коп.; пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, распложенным в границах городских поселений в размере 1 486 руб. 98 коп. и обязанность по её уплате прекращённой.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области возвратить на единый налоговый счет прокуратуры Иркутской области, списанные денежные средства в сумме 47 391 руб. 17 коп, в т.ч. пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, доходы от денежных взысканий (штрафов) в размере 45 904 руб. 19 коп.; пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, распложенным в границах городских поселений в размере 1486 руб. 98 коп.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья А.А. Пугачёв

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 25.05.2022 4:49:00

Кому выдана Пугачёв Александр Александрович