Решение от 3 декабря 2019 г. по делу № А48-10281/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А48-10281/2019
г.Орел
03 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 26.11.2019.

Полный текст решения изготовлен 03.12.2019.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Полиноги Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), третье лицо Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орлу (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 03.06.2019 № 067F07190000427, № 067F07190000426, обязании Государственного Учреждения - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Орловской области вынести положительное Решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов ИП ФИО2 за 2014, 2015 г.г.,

при участии:

заявителя - представитель ФИО3 (доверенность от 01.11.2018);

от ответчика - представитель ФИО4 (доверенность от 09.08.2018);

от третьего лица - представитель ФИО5 (доверенность от 21.08.2019).

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Государственному учреждению – Отделению ПФ РФ по Орловской области (далее ответчик, ОПФ РФ по Орловской области) о признании недействительными решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 03.06.2019 № 067F07190000427, № 067F07190000426, обязании Государственного Учреждения - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Орловской области вынести положительное Решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов ИП ФИО2 за 2014, 2015 г.г.

Ответчик в представленном отзыве на заявление заявленные требования не признал, указал, что расчет сумм страховых взносов за 2014 год и 2015 год произведен УПФР в городе Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонным) в соответствии с действующим в спорный период законодательством, на основании полученных от территориальных органов ФНС России данных. При этом законодательство не содержало норм, позволяющих органам ПФР самостоятельно уменьшать полученные индивидуальным предпринимателем доходы на сумму понесенных им расходов.

По мнению ответчика, правовая позиция, сформулированная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, подлежит учету со дня его официального опубликования, то есть со 02.12.2016 года.

Также Отделение возражает против удовлетворения требований заявителя в части возврата сумм страховых взносов за 2014 год и 2015 год в связи с пропуском срока для обращения с заявлением.

Определением суда к участию в деле в качестве третьего лица привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орлу.

Третье лицо в представленном письменном отзыве на заявление указало, что исходя из положений указанных статей 19 - 21 и иных норм Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ следует, что налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды; налоговый орган исполняет соответствующее решение органа Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не осуществляя какой-либо последующий контроль.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, рассмотрев представленные по делу доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 состоит на регистрационном учете в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонном) в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с 15.10.2002 года.

Заявитель находится на упрощенной системе налогообложения.

Как следует из налоговых деклараций по налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма дохода ИП ФИО2 за 2014 год составил 41 311 404 руб., сумма расходов составила 38 305 176 руб., за 2015 год сумма дохода составила 33 406 441 руб., сумма расходов составила 31 052 342 руб.

ИП ФИО2 в добровольном порядке уплачены страховые взносы в Пенсионный фон РФ: за 2014 год сумма страховых взносов составила 138 627 руб. 84 коп. (5 554 руб. (МРОТ 2014 год) х 8 х 26% (тариф страхового взноса в ПФР) х 12); за 2015 год сумма страховых взносов составила 148 886 руб. 40 коп. (5 965 руб. (МРОТ 2015 год) х 8 х 26% (тариф страхового взноса в ПФР) х 12), что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями и не оспаривается сторонами.

При этом, размер уплаченных предпринимателем страховых взносов был рассчитан предпринимателем исходя из общего размера полученных в спорных периодах доходов без учета произведенных расходов, связанных с получением дохода.

24.05.2019 Предприниматель обратился в ГУ - УПФ РФ в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

03.06.2019 ГУ - ОПФ РФ по Орловской области приняло решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов № 067F07190000427, № 067F07190000426, которыми Предпринимателю отказано в проведении возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Не согласившись с действиями Отделения, выразившиеся в отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов, ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в совокупности доказательства, представленные сторонами, арбитражный суд приходит к выводу о том, что уточненное требование подлежит удовлетворению в связи со следующим.

Согласно части 1 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшего в период уплаты предпринимателем страховых взносов, далее - Закон № 212-ФЗ) расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона №212-ФЗ.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в установленном данной статьей порядке (части 1.1 и 1.2), но не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации - пункт 3 части 8 статьи 14 Закона.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Следовательно, при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Вместе с тем, согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Вышеуказанный правовой подход изложен в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

В целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 - 2015 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как следует из материалов дела, с учетом полученных доходов и понесенных расходов за 2014 год, доход индивидуального предпринимателя за 2014 год, облагаемый по УСН, составил 3 006 228 руб., за 2015 год – 2 354 099 руб.

Индивидуальным предпринимателем допущена излишняя уплата страховых взносов за 2014 год в размере 94 237 руб. 08 коп., за 2015 год – 109 734 руб. 61 коп.

Разногласий по расчетам у сторон не имеется.

Доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности, в погашение которой подлежит осуществлению зачет излишне взысканных спорных сумм (ст. 26 Закона № 212-ФЗ), не представлено.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд пришел к выводу о неправомерности отказа в возврате излишне уплаченных за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование выраженного в решениях Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области от 03.06.2019 № 067F07190000427, № 067F07190000426.

Согласно статье 26 Федерального закона № 212-ФЗ суммы излишне уплаченных страховых взносов подлежат возврату страхователю по его заявлению, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии в п.1, 4 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250 - ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

С 01.01.2017 года порядок и сроки возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов регулируется положениями ст.78, 79 НК РФ.

В соответствии с п.79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" При проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Из материалов дела следует, что обращаясь в суд с требованиями о защите имущественного права на возврат излишне уплаченных страховых взносов, предприниматель не допустил нарушения указанных сроков.

Проанализировав положения п. 1 ст. 200 ГК РФ и правовую позицию, изложенную Конституционным Судом РФ в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд приходит к выводу о том, что с заявлением в суд плательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат оспариваемых сумм. Заявитель не мог знать о переплате спорных сумм страховых взносов в день их уплаты, поскольку об этом ему стало известно после ознакомления с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П.

После возникновения указанного обстоятельства заявитель воспользовался своим правом на подачу соответствующих заявлений в пенсионный орган и в арбитражный суд. При этом заявления поданы в пределах установленного трехлетнего срока.

Кроме того, как установлено судом ИП ФИО2 проявлял активность и добросовестность в осуществлении своего права. Предприниматель обращался в Управление ПФРФ в г. Орле и Орловском районе с заявление о перерасчете начисление по страховым взносам. Письмом от 05.10.2018 № 13-1415 Предпринимателю было отказано в перерасчете страховых взносов. 18.01.2019 ИП ФИО2 обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонном) о возврате уплаченных страховых взносов. Определением суда от 09.04.2019 заявление ИП ФИО2 оставлено без рассмотрения, в связи с тем, что Предприниматель с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в территориальный орган ПФР по месту своего учета не обращался.

Судом отклонен довод ответчика о том, что поскольку в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации №27-П не содержатся никакие оговорки, предусматривающие особый порядок его исполнения, сформулированная в нем правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, раскрывающая конституционно-правовой смысл пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ, в силу статьи 125 (часть 6) Конституции Российской Федерации и части пятой статьи 79 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» подлежит учету правоприменительными органами со дня его официального опубликования, то есть со 2 декабря 2016 года.

Согласно положениям статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании, не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным судом в этом постановлении истолкованием.

С 01.01.2017 возможность возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 определяется статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», согласно которой решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Таким образом, в силу положений п. 4 ч. 4 ст. 201 АПК РФ обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя следует возложить на пенсионный фонд.

Государственная пошлина в размере 600 руб. в соответствии со ст. 110 АПК РФ также подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

Признать недействительными решения Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 03.06.2019 № 067F07190000427, № 067F07190000426.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области принять решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014 год в размере 94 237 руб. 08 коп., за 2015 года в размере 109 734 руб. 61 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) 600 руб. расходов по уплате государственной полшины.

Исполнительный лист выдать по ходатайству взыскателя после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца со дня его принятия.


Судья Ю.В. Полинога