Решение от 30 октября 2024 г. по делу № А56-82638/2023Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области 191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6 http://www.spb.arbitr.ru Именем Российской Федерации Дело № А56-82638/2023 31 октября 2024 года г.Санкт-Петербург Резолютивная часть решения объявлена 26 сентября 2024 года. Полный текст решения изготовлен 31 октября 2024 года. Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Анисимовой О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кудрявцевой А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: Заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Строительная Компания Монолит» Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №24 по Санкт-Петербургу Третье лицо: 1) УФНС по Санкт-Петербургу, 2) АО «ГК «ЭТАЛОН», 3) ООО «СЭТЛ СТРОЙ», 4) ООО «Строй Рем-Сервис», о признании недействительным решения от 24.11.2022 №07/8989 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения при участии от заявителя: 17.09.2024 – 26.09.2024 – ФИО1 по доверенности от 15.11.2023, ФИО2 по доверенности от 15.11.2023, ФИО3 по доверенности от 15.11.2023, от заинтересованного лица: 17.09.2024 – ФИО4 по доверенности от 11.09.2024, ФИО5 по доверенности от 20.05.2024, 26.09.2024 – ФИО6 по доверенности от 13.03.2024, ФИО5 по доверенности от 20.05.2024, от третьего лица: 1) 17.09.2024 – ФИО4 по доверенности от 10.09.2024, 26.09.2024 – ФИО6 по доверенности от 26.09.2024, 2, 3, 4) извещены, представители не явились, Общество с ограниченной ответственностью «Строительная Компания Монолит» (далее - ООО «СК МОНОЛИТ», заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) от 24.11.2022 № 07/8989 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Заявитель, налоговый орган и УФНС по Санкт-Петербургу, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей в судебное заседание. В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования. Представители Инспекции и УФНС по Санкт-Петербургу возражали против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзывах, с учетом письменных и устных пояснений. В судебном заседании 17.09.2024 объявлен перерыв до 26.09.2024. После перерыва судебное заседание продолжено. Ранее от ООО «Строй Рем-Сервис» поступило ходатайство о вступлении в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора. От заявителя поступило ходатайство о привлечении ООО «Строй Рем-Сервис» к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора. Ходатайства удовлетворены определением суда от 04.07.2024. ООО «Строй Рем-Сервис» в ходатайстве от 03.07.2024 (том 5, л.д. 5) поддержало позицию заявителя, однако какие-либо документы по существу спора от третьего лица в суд не поступили, в судебные заседание представитель ООО «Строй Рем-Сервис» не явился. К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, также привлечены УФНС по Санкт-Петербургу, АО «ГК «ЭТАЛОН», ООО «СЭТЛ СТРОЙ». Третьи лица - АО «ГК «ЭТАЛОН», ООО «СЭТЛ СТРОЙ», ООО «Строй Рем-Сервис», извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, не направили своих представителей. Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156, частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в их отсутствие. Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, арбитражный суд установил следующее. В соответствии со статьями 31, 87, 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу в отношении ООО «СК МОНОЛИТ» на основании решения от 31.12.2020 №07/26 проведена выездная налоговая проверка с 31.12.2020 по 27.08.2021 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 27.10.2021 №07/18322 и дополнений к нему от 04.07.2022 №07/44, представленных налогоплательщиком возражений по акту выездной налоговой проверки и дополнениям к акту Инспекцией в порядке статьи 101 НК РФ вынесено решение от 24.11.2022 № 07/8989 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «СК МОНОЛИТ» доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 88 862 521 руб.; начислены пени в размере 45 471 558,32 руб., доначислен налог на прибыль организации в размере 92 892 469 руб., пени в размере 42 497 035,63 руб., а также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 21 002 995 руб. Указанное решение от 24.11.2022 № 07/8989 получено 01.12.2022 представителем Общества по доверенности. В соответствии со статьями 139, 139.1 НК РФ Общество направило апелляционную жалобу от 26.12.2022 на решение от 24.11.2022 № 07/8989 в Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - Управление) (вх. 130899 от 28.12.2022). Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 18.05.2023 №16-15/23315@ жалоба Общества оставлена без рассмотрения на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ, в связи с поступившим заявлением (вх. №077266 от 12.05.2023) об отказе от апелляционной жалобы, подписанным представителем Общества - бухгалтером ФИО7 по доверенности от 09.01.2023, в которой отсутствуют полномочия на отказ от жалобы (том 2, л.д. 3-6). Жалоба Общества от 25.04.2023 (вх. №02343-3Г от 28.04.2023) оставлена без рассмотрения решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 30.05.2023 №16-15/25423@ на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ, в связи с представлением жалобы, содержащей доводы, аналогичные заявленным ранее в отозванной жалобе от 26.12.2022, каких-либо иных дополнительных оснований заявителем не приведено (том 2, л.д.25-26). С учетом вышеизложенных обстоятельств суд полагает досудебный порядок урегулирования спора с налоговым органом соблюденным, а ходатайство Инспекции об оставлении заявления Общества без рассмотрения необоснованным, препятствующим доступу к правосудию. Согласно правовой позиции, сформулированной в определении Верховного Суда РФ от 23.07.2015 № 306-ЭС15-1364 по делу № А55-12366/2012, правовые основания для оставления иска без рассмотрения по ходатайству одной из сторон отсутствуют, если в поведении ответчика не усматривается намерения добровольно оперативно урегулировать возникший спор во внесудебном порядке, и удовлетворение такого ходатайства приведет к необоснованному затягиванию разрешения спора и ущемлению прав другой стороны. Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 12.05.2023 №08-09/22418@, принятым в порядке пункта 3 статьи 31 НК РФ на основании заявления Общества от 06.04.2024, частично отменено решение Инспекции от 24.11.2022 №07/8989 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 85 574 853 руб., а также соответствующих пени и налоговых санкций по пункту 3 статьи 122 НК РФ. Также налоговым органом на основании решения Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 12.05.2023 №08-09/22418@ был произведен перерасчет сумм пени по НДС и налогу на прибыль за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 с учетом Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 №497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» и штрафных санкций по пункту 3 статьи 122 НК РФ уменьшенных в 4 раза с учетом смягчающих обстоятельств. В результате сумма доначислений составила по налогу на добавленную стоимость в размере 88 862 521 руб.; пени в размере 39 278 074,45 руб., налог на прибыль организации в размере 7 317 616 руб., пени в размере 3 017 750,43 руб., а также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 632 049 руб. Не согласившись с указанным решением Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом внесенных изменений), Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением. В обоснование заявленных требований Общество указывает на то, что при проведении мероприятий налогового контроля процессуальные нарушения, все выводы налогового органа основаны на оценочных суждениях или на неверном применении норм. Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно основополагающему принципу налогового законодательства, регламентированному в части 1 статьи 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме самостоятельно уплачивать законно установленные налоги. Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу проведена выездная налоговая проверка ООО «СК МОНОЛИТ», по результатам которой вынесено решение от 24.11.2022 № 07/8989 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В ходе проверки налоговым органом установлено следующее. ООО «СК МОНОЛИТ» ИНН <***> КПП 781101001 зарегистрировано 15.10.2009. С 15.10.2009 по 10.07.2019 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу. С 11.07.2019 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу. Основной вид деятельности согласно представленной налоговой и бухгалтерской отчетности – 41.20 – Строительство жилых и нежилых зданий. Деятельность организации осуществляется по юридическому адресу: 193168, <...>, литер Б, пом./ком. 5-Н/31. Уставный капитал в проверяемом периоде составлял 10 000 руб. Учредителем организации в период с 15.10.2009 по 20.08.2021 являлся ФИО8 ИНН <***> – доля в УК 100% (дата смерти 21.11.2020), с 20.08.2021 по 09.09.2021 являлась ФИО9 ИНН <***> – доля в УК 100%, с 09.09.2021 по настоящее время является ФИО10 ИНН <***> – доля в УК 100%. Генеральным директором в проверяемом периоде и по настоящее время является ФИО10 ИНН <***>. Численность работников организации составляла в 2017 году - 43 человека, 2018 году - 36 человека, 2019 году - 64 человека. Официальный сайт организации отсутствует. В соответствии со статьей 90 НК РФ в адрес сотрудников ООО «СК МОНОЛИТ» (стр.8-9 решения №07/8989), работавших в проверяемом периоде были направлены повестки о вызове его на допрос в качестве свидетеля, в назначенное время свидетели для дачи показаний не явились. В соответствии со статьей 90 НК РФ в адрес руководителя ООО «СК МОНОЛИТ» ФИО10 ИНН <***> были направлены повестки (№692 от 15.02.2021 и № 4177 от 07.06.2021) о вызове его на допрос в качестве свидетеля по обстоятельствам, имеющим значение для осуществления налогового контроля, в связи с проведением выездной налоговой проверки. Свидетель явился для дачи показаний только 20.07.2021 (протокол допроса №663 от 20.07.2021) и пояснил следующее: «В 2017 – 2019 гг. я работал генеральным директором ООО «СК МОНОЛИТ». Доступ к системе банк-клиент имею я и главный бухгалтер. Платежи осуществляю я. Программа 1С-Бухгалтерия установлена на сервере. Где установлен сервер с Программой 1С-Бухгалтерия затрудняюсь ответить. Поиском контрагентов (подрядчиков) занимался я, а так же главный инженер – ФИО11 Взаимодействовали с подрядчиками руководители проектов – ФИО12 Чаще всего подрядчики сами предлагали свои услуги. Проверяли путем отраженной информации на сайте налоговой службы, а так же система СБИС. Названия ООО «АРМАДА» ИНН<***>, ООО «ПРОЕКТ» ИНН <***>, ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙРАЗВИТИЕ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙТЕХ» ИНН <***>, ООО «ВИКТОРИЯ» ИНН <***> предположительно знакомы. Производили работы по кирпичной кладке. Представителей назвать не могу. Пояснит причину исключения данных контрагентов из книг покупок ООО «СК МОНОЛИТ» за период 2017-2019 гг. затрудняюсь. Названия ООО «Альфа-Строй» ИНН <***>, ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» ИНН <***>, ООО «АРТФОРМ» ИНН <***>, ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***> предположительно знакомы. Производили работы по кирпичной кладке. Представителей назвать не могу. Пояснить причину добавления контрагентов ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» ИНН <***>, ООО «АРТФОРМ» ИНН <***>, ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***> в книги покупок ООО «СК МОНОЛИТ» за период 2017-2019 гг. затрудняюсь». На вопрос: Поясните причину, по которой ООО «СК МОНОЛИТ» не предоставило документы, запрошенные по требованию о предоставлении документов (информации) №07/528 от 18.01.2021? Планируете ли Вы их предоставить? Ответ: был затруднен сбор, в связи с эпидобстановкой. Сейчас документы частично предоставлены и предоставляются. На вопрос: Где на данные момент хранятся первичные документы, налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «СК МОНОЛИТ» за период 2017-2019 гг.? Можете ли Вы организовать доступ сотрудникам, проводящим выездную налоговую проверку к оригиналам данных документов? Ответ: Сейчас переезжаем в новый офис БЦ Лайнер, СПб, ул. Вербная, 27, оф. 517. Готов обеспечить доступ сотрудникам для ознакомления с оригиналами документов с учетом рекомендаций Роспотребнадзора и эпидемиологической обстановкой в городе. На вопрос: Какое количество сотрудников работало в ООО «СК МОНОЛИТ» в период 2017-2019 гг., в том числе по гражданско-правовым договорам и в каких должностях? Ответ: Около 30 человек. Инженерные работники (каменщики, стропальщики, разнорабочие, мастера, производители работ, главный инженер, инженер ПТО, генеральный директор), а так же менеджеры офиса, бухгалтерия – 1 человек (главный бухгалтер – ФИО относится к персональным данным, поэтому озвучивать не буду). Исходя из показаний генерального директора ООО «СК МОНОЛИТ» следует, что он не смог пояснить неоднократное необоснованное представление уточненных деклараций по НДС и причину замены контрагентов в книгах покупок ООО «СК МОНОЛИТ», что, по мнению налогового органа, свидетельствует о намерении любым способом воспрепятствовать установлению налоговым органом фактических обстоятельств дела. В результате мероприятий налогового контроля до начала проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «СК МОНОЛИТ», направленных на определение реальности/нереальности совершения хозяйственных операций с контрагентами было установлено, что в нарушение статьи 54.1 НК РФ ООО «СК МОНОЛИТ» неправомерно применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по контрагентам: - ООО «Альфа-Строй» ИНН <***>, - ООО «АРМАДА» ИНН <***>, - ООО «ПРОЕКТ» ИНН <***>, - ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***> (в книгах покупок ООО «СК МОНОЛИТ» заменены счета-фактуры ООО «КПЗК» ИНН <***> на счета-фактуры ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ»), - ООО «СТРОЙРАЗВИТИЕ» ИНН <***>, - ООО «СТРОЙТЕХ» ИНН <***>, - ООО «ВИКТОРИЯ» ИНН <***>, - ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» ИНН <***> (в книгах покупок ООО «СК МОНОЛИТ» заменены счета-фактуры ООО «ГЛАВСТРОЙ» ИНН <***> на счета-фактуры ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» ИНН <***>), - ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> (в книгах покупок ООО «СК МОНОЛИТ» заменены счета-фактуры ООО «ВЕРТИКАЛЬ» ИНН <***> на счета-фактуры ООО «АРТФОРМ» ИНН <***>). С целью побуждения налогоплательщика к самостоятельному устранению выявленных рисков совершения налогового правонарушения и уточнения налоговых обязательств, Инспекцией было проведено рабочее совещание, по итогам которого составлен протокол от 20.02.2020 № 21/2020/12. Налогоплательщик повторно был приглашен на рабочее совещание, о чем составлен протокол от 10.08.2020 №21/2020/28. До начала проведения выездной налоговой проверки, а именно 02.10.2020 и 07.10.2020 (решение о проведении ВНП №07/26 от 31.12.2020) ООО «СК МОНОЛИТ» представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №24 по Санкт-Петербургу уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость исключительно за проверяемый период 2017-2019 гг. При сравнении предпоследних деклараций по НДС и последних уточненных, налоговым органом было установлено, что ООО «СК МОНОЛИТ» исключило из книг покупок счета-фактуры по сомнительным контрагентам: - ООО «АРМАДА» ИНН <***>, - ООО «ПРОЕКТ» ИНН <***>, - ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***>, - ООО «СТРОЙРАЗВИТИЕ» ИНН <***>, - ООО «СТРОЙТЕХ» ИНН <***>, - ООО «ВИКТОРИЯ» ИНН <***>, исключив, заменив их путем включения счетов-фактур по новому контрагенту ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***> и добавлением счетов-фактур по контрагенту ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> в других налоговых периодах на аналогичные суммы (данные о замене приведены в таблице): Первичные декларации Уточненные декларации Контрагент Вычет по НДС (руб.) Контрагент Вычет по НДС (руб.) 1 кв. 2017 ООО «СТРОЙРАЗВИТИЕ» ИНН <***> 112 885 ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> 112 885 2 кв. 2017 ООО «СТРОЙРАЗВИТИЕ» ИНН <***> 87 891 Счет-фактура исключена 0 ООО «СТРОЙТЕХ» ИНН <***> 618 822 ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> 618 822 ООО «ВИКТОРИЯ» ИНН <***> 467 214 ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> 467 214 4 кв. 2017 ООО «ПРОЕКТ» ИНН <***> 1 079 219 ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> 1 079 219 1 кв. 2018 ООО «АРМАДА» ИНН <***> 1 570 720 ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> 1 570 720 ООО «ПРОЕКТ» ИНН <***> 971 938 ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> 903 742 (разница на сумму 68 196 - счет-фактура исключена) 2 кв. 2018 ООО «АРМАДА» ИНН <***> 634 920 ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> 634 920 ООО «ПРОЕКТ» ИНН <***> 1 687 376 ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> 1 598 957 (разница на сумму 88 419 - счет-фактура исключена) 3 кв. 2018 ООО «АРМАДА» ИНН <***> 167 469 ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> 167 469 ООО «ПРОЕКТ» ИНН <***> 989 731 ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> 989 731 1 кв. 2019 ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***> 980 500 ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***> 980 500 2 кв. 2019 ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***> 17 475 713 ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***> 17 475 713 3 кв. 2019 ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***> 14 066 044 ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***> 14 066 044 4 кв. 2019 ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***> 2 810 391 ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***> 2 810 391 Подтверждением неправомерности со стороны ООО «СК МОНОЛИТ» применения налоговых вычетов по НДС по сомнительным контрагентам ООО «АРМАДА» ИНН <***>, ООО «ПРОЕКТ» ИНН <***>, ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙРАЗВИТИЕ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙТЕХ» ИНН <***>, ООО «ВИКТОРИЯ» ИНН <***> явилось представление в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №24 по Санкт-Петербургу уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года, 2 квартал 2017 года, 3 квартал 2017 года, 4 квартал 2017 года, 1 квартал 2018 года, 2 квартал 2018 года, 3 квартал 2018 года, 4 квартал 2018 года, 1 квартал 2019 года, 2 квартал 2019 года, 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, из которых были исключены/заменены счета-фактуры по данным контрагентам, тем самым ООО «СК МОНОЛИТ» подтвердило фиктивность сделок с ними. Таким образом, ООО «СК МОНОЛИТ» до начала проведения выездной налоговой проверки неоднократно необоснованно представляло уточненные декларации и производило замену контрагентов в книгах покупок, что свидетельствует, по мнению Инспекции, о намерении любым способом воспрепятствовать установлению налоговым органом фактических обстоятельств дела. По результатам проверки Инспекцией установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 252 НК РФ ООО «СК Монолит» необоснованно завысило налоговые вычеты по НДС, отнесло на расходы, уменьшающие доходы от реализации товаров (работ, услуг), затраты, в результате создания формального документооборота с контрагентами: ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» ИНН <***>, ООО «АРТФОРМ» ИНН <***>, ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***>, ООО «ГАММА» ИНН <***>, ООО «ИНТЕР» ИНН <***> (далее – технические контрагенты). В проверяемом периоде Общество выполняло строительно-монтажные работы для заказчиков ООО «СЭТЛ СТРОЙ», ООО «СЭТЛ СИТИ», ООО «СК КАМЕНКА», ООО «СМУ СЕВЕРНАЯ ФИО13», другие организации. Контрагенты ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», ООО «АРТФОРМ», ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ», ООО «ГАММА», ООО «ИНТЕР» заявлены Обществом в качестве субподрядных организаций при выполнении работ по устройству кирпичной кладки наружных стен, внутренних стен, перегородок. Результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ, в связи с тем, что «технические» контрагенты фактически не имели возможности выполнять работы в рамках исполнения договоров, заключенных с ООО «СК Монолит». В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В силу требований статей 64 (части 1), 71 и 168 АПК РФ арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств. Инспекция указывает, что доводы заявителя состоят в отрицании совокупности документально подтвержденных обстоятельств установленных в ходе проверки. В нарушение принципов доказывания, закрепленных в статьях 65, 198, 200 АПК РФ, Общество не приводит доводов, свидетельствующих о реальном исполнении работ/услуг вышеуказанными контрагентами. Обстоятельства заключения и исполнения договоров не раскрываются и не подтверждаются налогоплательщиком, как не подтверждается и реальная возможность исполнения обязательств заявленными контрагентами. Давая оценку оспариваемому решению и материалам налоговой проверки, рассматривая доводы заявителя относительно хозяйственных отношений со спорными контрагентами, арбитражный суд приходит к следующим выводам. Порядок подтверждения налоговых вычетов по НДС установлен главой 21 НК РФ. В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога ипри ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном названной главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС непосредственно связано с представлением организацией надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих реальное осуществление сделки. Документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения данного права, должны содержать достоверную информацию. Для предъявления сумм НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС. В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Таким образом, перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений. Налогоплательщик для реализации предусмотренного пунктом 1 статьи 172 НК РФ права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость должен представить по требованию налогового органа доказательства наличия совокупности условий для применения вычета; при этом обязанность документального подтверждения права на налоговый вычет лежит не на налоговом органе, а на налогоплательщике, заявившем о применении вычета, что прямо вытекает из разъяснений указанных в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.07.2012 №1098/12 по делу №А58-8013/10, Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.11.2013 №ВАС-11821/13 по делу № А32-43329/2011. С учетом изложенного возможность применения налоговых вычетов по НДС обусловлена наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением установленных законодателем требований статей 169, 171, 172 НК РФ в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах. Поэтому при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитывается достоверность, комплектность и непротиворечивость представленных документов, оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает предоставление права на применение налоговых вычетов по НДС. Как указано в пункте 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023 (далее - Обзор), наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком (пункт 4 Обзора). Порядок подтверждения расходов, уменьшающих полученные доходы по налогу на прибыль организаций, установлен главой 25 НК РФ. Пунктом 1 статьи 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая рассчитывается как разница полученных доходов и произведенных расходов. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованных надлежаще оформленными документами. Согласно правовой позиции ВАС РФ, приведенной в Постановлении Президиума от 03.07.2012 №2341/12, обязанность доказать правомерность учета расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций возлагается на налогоплательщика. Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В силу положений глав 21 и 25 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для реализации права на применение вычетов по НДС и учета затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность, содержали достоверную информацию. При этом бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью, а также обоснования права на налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, Определение Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 №468-О-О, определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064). Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. В пункте 4 Постановления № 53 отмечено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Как разъяснено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 №18162/09, о необоснованности получения налоговой выгоды (неправомерном учете затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций), свидетельствуют подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. Поскольку уплата сумм налога на прибыль налогоплательщиком - организацией является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия. Право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения таких расходов. Таким образом, для реализации права на учет затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы документы, подтверждающие правомерность их применения, содержали достоверную (непротиворечивую) информацию, а сделки носили реальных характер. Обязанность представления документов, свидетельствующих о факте совершения хозяйственной операции, возложена на налогоплательщика. В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ обусловлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ). Таким образом, законодателем определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям). В противном случае, при установлении факта злоупотребления правами налогоплательщик лишается права учесть расходы по имевшим место сделкам (операциям) в полном объеме. В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод. Налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете вычетов и расходов при выявлении фактов нарушения установленных в статье 54.1 НК РФ. В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов Обществом по требованию налогового органа были представлены договоры, счета-фактуры, транспортные накладные. В обоснование заявленных требований Общество указывает на то, что им соблюдены нормы статей 171, 172 НК РФ, пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, поскольку представлены все необходимые документы для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, договоры и первичные документы подписаны надлежащими лицами, при выборе контрагентов Обществом проявлена должная осмотрительность, привлеченные контрагенты реально существовали в проверяемом периоде и осуществляли финансово-хозяйственную деятельность, а Инспекцией в результате проведенных мероприятий налогового контроля не доказано отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений между Обществом и его контрагентами - ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» ИНН <***>, ООО «АРТФОРМ» ИНН <***>, ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***>, ООО «ГАММА» ИНН <***>, ООО «ИНТЕР» ИНН <***>. ООО «СК МОНОЛИТ» в книгах покупок за 2017 - 2019 год включены в состав налоговых вычетов НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», ООО «АРТФОРМ», ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ», ООО «ГАММА» ИНН <***>, ООО «ИНТЕР» ИНН <***>, а также ООО «СК МОНОЛИТ» включены в состав расходов, уменьшающих сумму дохода затраты, связанные с приобретением товара у контрагентов ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», ООО «АРТФОРМ», ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ». В ходе выездной налоговой проверки ООО «СК МОНОЛИТ» в порядке статьи 93 НК РФ по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», ООО «АРТФОРМ», ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» в подтверждение факта приобретения у данных контрагентов товара, несения затрат, предъявления НДС к вычету были представлены документы (договоры, счета-фактуры). Согласно представленным документам указанные контрагенты заявлены Обществом в качестве субподрядных организаций при выполнении работ по устройству кирпичной кладки наружных стен, внутренних стен и перегородок. Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки сделан вывод о том, что ООО «СК МОНОЛИТ» неправомерно в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ предъявлен НДС к вычету в сумме 88 862 521 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», ООО «АРТФОРМ», ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ», ООО «ГАММА» ИНН <***>, ООО «ИНТЕР» ИНН <***>, в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, налоговой отчётности налогоплательщика, что привело к занижению налоговой базы и неуплате НДС за 2017 – 2019 год. Также Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки сделан вывод о том, что ООО «СК МОНОЛИТ» неправомерно в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 252 НК РФ включило в состав расходов для целей налогообложения прибыли экономически необоснованные и документально неподтвержденные расходы в виде затрат на приобретение товара у ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», ООО «АРТФОРМ», ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ», которые не имели возможности осуществить условия сделки за период 2017-2019 год, что привело к неуплате налога на прибыль организаций за 2017-2019 год. Основанием выявленных нарушений послужил вывод Инспекции о нарушении пункта 1 статьи 54.1 НК РФ по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», ООО «АРТФОРМ», ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ», не исполнявшими в реальности договоры поставки вентиляционного оборудования (учитывая отсутствие складских помещений, невозможность установить лиц, подписавших счета-фактуры (ввиду отсутствия расшифровки подписи), наличие контрагентов с признаками «сомнительности», отсутствие товарно-транспортных накладных на некоторые поставки, отсутствие транспорта и имущества, исполнение налоговых обязательств в минимальном размере, уклонение от явки на допрос руководителя и сотрудников «технические» организации не имели возможности реального совершения хозяйственных операций с ООО «СК МОНОЛИТ», то есть обязательство по сделке (операции) исполнено не лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону); хозяйственные операции не подтверждены налогоплательщиком с заявленными контрагентами в части непредставления в отношении них документов товаросопроводительных документов, опосредующих реальную поставку (технические документы о производителе оборудования, о перевозке и иные документы, отражающие приемку и оприходование соответствующего товара. В отношении ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» ИНН<***> установлено следующее. Общество с 30.10.2015 состояло на учете в налоговом органе Инспекция Федеральной налоговой службы по г Иваново, 17.09.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности – 41.20 – Строительство жилых и нежилых зданий. Генеральные директоры ООО «АЛЬФА-СТРОЙ»: - с 30.10.2015 по 22.11.2017 - ФИО14 ИНН <***>, являлся также руководителем и учредителем в ООО «АЛЬФА-ТРЕЙД» ИНН <***>. Источник дохода: ООО «ТЕХСТРОЙ» ИНН <***> (2017-2019 гг.); - с 23.11.2017 по 02.05.2018 - ФИО15 ИНН <***>, сведения о доходах за 2017-2019 гг. отсутствуют. ФИО15 являлся также руководителем и учредителем ООО «Техноресурс» ИНН <***>, ООО «Оргтехника» ИНН <***>; - с 03.05.2018 по 17.09.2019 ФИО16 ИНН <***>. Учредители ООО «АЛЬФА-СТРОЙ»: - с 30.10.2015 по 09.11.2017 ФИО14 ИНН <***>, - с 10.11.2017 по 22.05.2018 ФИО15 ИНН <***>, - с 03.05.2018 по 17.09.2019 ФИО17 ИНН <***>. Численность ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» в 2017-2019 гг. составила 0 человек. Сведения о наличие движимого и недвижимого имущества у ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» отсутствуют. Последняя отчетность в налоговый орган представлена за 1 квартал 2018 года с нулевыми показателями. Удельный вес налоговых вычетов по НДС более 99%. Юридический адрес организации с 30.10.2015 по 17.09.2019: 153002, <...>, литер Б, офис 117. Согласно сведениям, отраженным в ЕГРЮЛ, 16.05.2018 были внесены сведения о недостоверности адреса (места нахождения) юридического лица. из чего следует, что ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» не находилось по адресу регистрации. Вместе с тем, в силу статьи 54 ГК РФ нахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа – иного органа или лица, имеющего права действовать от имени юридического лица без доверенности, место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах. Аналогичная норма содержится и в пункте 2 статьи 4 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», из которой следует, что место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации. При этом, отсутствие юридического лица по месту государственной регистрации играет роль в решении возникающих в их деятельности вопросов правового характера, таких как определение правоспособности, места исполнения обязательств, места заключения договоров, а также решении вопросов, связанных с уплатой налогов. В соответствии со статьей 90 НК РФ в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново было направлено поручение о допросе № 183 от 02.04.2021 для вызова в качестве свидетеля генерального директора ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» ФИО14, в соответствии с которым ему была направлена повестка № 2759 от 29.04.2021. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. В соответствии со статьей 90 НК РФ в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново было направлено поручение о допросе № 181 от 31.03.2021 для вызова в качестве свидетеля генерального директора ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» ФИО15, в соответствии с которым ему была направлена повестка № 2760 от 29.04.2021. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. Согласно декларациям по НДС за 1, 3 и 4 кварталы 2017 года, представленных ООО «СК МОНОЛИТ», в книгах покупок отражены следующие счета-фактуры по контрагенту ООО «АЛЬФА-СТРОЙ»: № Дата Стоимость покупок с НДС Сумма НДС АС2509-01 25.09.2016 3 742 616 570 908 АС1501-01 15.01.2017 763 237 116 426 АС1502-03 15.02.2017 8 823 566 1 345 968 АС1503-03 15.03.2017 3 848 205 587 014 АС3103-03 31.03.2017 2 883 753 439 895 АС2508-04 25.08.2016 7 222 900 1 101 798 АС3107-03 31.07.2017 6 857 396 1 046 044 АС3108-03 31.08.2017 2 708 232 413 120 АС3108-04 31.08.2017 8 922 135 1 361 004 АС1509-03 15.09.2017 1 924 472 293 563 АС1510-01 15.10.2017 158 743 24 215 АС3110-03 31.10.2017 12 831 999 1 957 424 АС1511-02 15.11.2017 261 484 39 887 ООО СК МОНОЛИТ» не были представлены следующие счета-фактуры по контрагенту ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», а также соответствующие им договоры, акты о приемке выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3): № Дата Стоимость покупок с НДС Сумма НДС АС2509-01 25.09.2016 3 742 616 570 908 АС1501-01 15.01.2017 763 237 116 426 АС2508-04 25.08.2016 7 222 900 1 101 798 За проверяемый период ООО «СК МОНОЛИТ» перечисляло денежные средства в адрес ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» с назначением платежа – «Оплата за СМР по дог. подряда», в то время как ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» не имело трудовых и материальных ресурсов для выполнения монтажных работ. При анализе движения денежных средств установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» финансово-хозяйственной деятельности, а именно отсутствуют перечисления денежных средств в счет сопутствующих деятельности юридического лица расходов, таких как за аренду помещений и техники, выплата заработной платы, за коммунальные услуги, за канцелярию, интернет и другие. При анализе движения денежных средств установлено, что большую часть платежей ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» осуществляет в адрес контрагентов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Также по расчетному счету ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» происходит перечисление денежных средств на корпоративную карту и снятие значительных сумм наличных денежных средств через терминал. В ходе проверки установлено, что платежи со стороны ООО «СК МОНОЛИТ» в адрес ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» произведены не в полном объеме, а именно из 60 948 740 руб. (согласно книге покупок - стоимость покупок с НДС) перечислено только 33 930 657 руб. Ввиду того, что платежи со стороны ООО «СК МОНОЛИТ» в адрес ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» произведены не в полном объеме, согласно данного Акта сверки по состоянию на 17.08.2021 у ООО «СК МОНОЛИТ» имеется задолженность в пользу ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» в размере 49 698 592,41 руб. (данная задолженность по контрагенту ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» также отражена в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2019 год, представленной ООО «СК МОНОЛИТ»). Согласно пункту 9 статьи 63, статей 64.2, 419 ГК РФ, пункту 1 статьи 21.1, пунктов 6, 7 статьи 22, пункта 9 статьи 22.3, пунктов 1, 5 статьи 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон №129-ФЗ), пункту 16 ПБУ 9/99, кредиторская задолженность подлежит списанию в связи с ликвидацией кредитора или исключением его из ЕГРЮЛ, списать ее надо в отчетном периоде, на который приходится дата внесения соответствующей записи в реестр. Поскольку дата исключения из ЕГРЮЛ ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» 17.09.2019, ООО «СК МОНОЛИТ» должно было списать данную кредиторскую задолженность в 3 квартале 2019 года и отразить данный доход в декларации по налогу на прибыль. Данные обстоятельства также свидетельствует о фиктивности представленных ООО «СК МОНОЛИТ» документов в отношении ООО «АЛЬФА-СТРОЙ». Налоговым органом выявлена цепочка контрагентов и их налоговых вычетов с отсутствием источника формирования НДС за 4 квартал 2017 года, в результате чего выявлен выгодоприобретатель ООО «СК МОНОЛИТ» ИНН <***>. По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении налогоплательщика-покупателя, установлена следующая визуализация цепочки формирования вычета от источника расхождения до выгодоприобретателя: Уровень 2 Уровень 1 Уровень 0 <***>/ 771801001 ООО «Оргтехника» <***>/ 370201001 ООО «Альфа-Строй» <***>/ 781101001 ООО «СК Монолит» По данной цепочке выявлено отсутствие источника формирования вычетов по НДС, в связи с тем, что контрагент ООО «Оргтехника» не отразило выставленные счета-фактуры в адрес ООО «Альфа-Строй», представив декларации по НДС с «нулевыми» показателями, в связи с чем образовался налоговый разрыв. Анализ книги продаж и покупок, представленной ООО «Альфа-Строй», к налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корр. 0) показал следующее: Подписант декларации - руководитель ООО «Альфа-Строй» ФИО15 Общая стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в анализируемом периоде составила 118 572 тыс. руб., в т.ч. НДС 18 087 тыс. руб. Доля реализованных товаров (работ, услуг) в адрес ООО «СК Монолит» в общем объеме реализации составила 13 252 тыс. руб., в т.ч. НДС 2 021.5 тыс. руб. (11%). Общая стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в анализируемом периоде составила 118 443 тыс. руб., в т.ч. НДС 18 068 тыс. руб. Основным поставщиком товаров (работ, услуг) является ООО «Оргтехника» ИНН <***> (доля в общей сумме вычетов составила 62,17 %). 19.04.2018 ООО «Альфа-Строй» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка 2), в которой произведена замена контрагента ООО «Оргтехника» на ООО «ДЕКОРУС» ИНН <***>. При чем уполномоченным представителем ООО «ДЕКОРУС» 22.10.2018 представлена «нулевая» уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года, в связи с чем образовались расхождения вида «разрыв». В отношении ООО «Оргтехника» ИНН <***> КПП 771801001 установлено следующее: Дата постановки на налоговый учет 13.12.2016, 17.10.2019 исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Закона №129-ФЗ. Юридический адрес: 107497, <...> комната 17а. Организация по адресу регистрации не располагается, что подтверждается протоколом осмотра от 04.08.2017 № 588. Основной вид деятельности: 46.51 – Торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением. Размер уставного капитала – 50 000 руб. Руководителем/учредителем ООО «Оргтехника» с даты регистрации по 31.10.2017/ 28.09.2017 числился ФИО15 ИНН <***>. Сведения о доходах за 2017-2019 гг. отсутствуют. ФИО15 являлся также руководителем и учредителем в ООО «Техноресурс» ИНН <***>, ООО «Альфа-Строй» ИНН <***>. Таким образом, ООО «Альфа-Строй» и ООО «Оргтехника» были подконтрольны одному и тому же лицу. Руководителем/учредителем ООО «Оргтехника» с 01.11.2017/29.09.2017 по 17.10.2019 являлся ФИО18, ИНН <***>. В 2017-2019 гг. ФИО18 получал доход в АО «ТАНДЕР» ФИО19 ИНН <***>. В соответствии со статьей 90 НК РФ было выставлено поручение о вызове на допрос руководителя ООО «ОРГТЕХНИКА» ИНН <***> ФИО18 (исх. № 6296 от 08.02.2018). Свидетель в назначенное время на допрос не явился, причину неявки не пояснил. Среднесписочная численность за 2017 год – 1 человек, за 2018-2019 года - сведения отсутствуют, справки по 2-НДФЛ за 2017-2019 г. не представлены, 6-НДФЛ за 2017-2019 г. – сведения не представлены. Сведения о наличии имущества отсутствуют. Бухгалтерская отчетность организацией с даты регистрации не представлялась. Последняя отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2017 года («нулевая») генеральным директором ООО «Оргтехника» ФИО18 В отношении ООО «ДЕКОРУС» ИНН <***> КПП 781101001 установлено следующее: Дата постановки на налоговый учет 29.03.2017, 24.01.2020 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). В электронном архиве регистрационных дел имеется заявление заинтересованного лица по форме Р34002 – МИФНС России № 18 по СПб о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ. Внесена запись о недостоверности сведений о руководителе (учредителе) ООО «ДЕКОРУС» от 27.03.2019. Юридический адрес: 192019, <...>. Организация по адресу регистрации не располагается, что подтверждается протоколом осмотра от 31.07.2018 № 13/02/05. Внесена запись о недостоверности сведений об юридическом адресе ООО «ДЕКОРУС» от 06.08.2018. Основной вид деятельности: 47.52.7 – Торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах. Размер уставного капитала – 40 000 руб. Руководителем/учредителем ООО «ДЕКОРУС» с даты регистрации по 24.01.2020 числился ФИО20 ИНН <***>. Сведения о доходах за 2017 год отсутствуют. В 2018, 2019 годах получил доход в ФКУ «Исправительная колония № 7 УФСИН по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области» в сумме 51,2 тыс.руб. и 64,2 тыс.руб. соответственно. ФИО20 являлся также руководителем в еще 8 организациях и учредителем еще в 6 организациях, все они исключены из ЕГРЮЛ. В соответствии со статьей 90 НК РФ было выставлено поручение о вызове на допрос руководителя ООО «ДЕКОРУС» ФИО20 (исх. № 164 от 03.04.2018). Свидетель в назначенное время на допрос не явился, причину неявки не пояснил. Среднесписочная численность за 2017-2019 гг. – сведения отсутствуют, справки по 2-НДФЛ за 2017-2019 гг. не представлены, 6-НДФЛ за 2017-2019 гг. - сведения не представлены. Сведения о наличии имущества отсутствуют. Бухгалтерская отчетность организацией с даты регистрации не представлялась. Последняя декларация по НДС представлена за 2 квартал 2018 года (уточненная, «нулевая») уполномоченным представителем ООО «ДЕКОРУС». Перечисление денежных средств от ООО «Альфа-Строй» в адрес ООО «Оргтехника» и ООО «ДЕКОРУС» не установлено. Таким образом, товарные и денежные потоки не сопоставлены. С учетом вышеизложенного, ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» является звеном цепочки формирования вычета от источника расхождения до выгодоприобретателя ООО «СК МОНОЛИТ», а именно участвует в цепочке формального документооборота в интересах третьих лиц и является звеном цепи организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой выгоды. Согласно проведенного анализа документов, представленных в ответ на поручение об истребовании документов №07/3984 от 07.05.2021 одним из заказчиков (ООО «СМУ СЕВЕРНАЯ ФИО13» ИНН <***> (исх. № 57/2021БухСМУСД от 17.05.2021) ООО «СК МОНОЛИТ» установлено следующее. Согласно списка сотрудников, имеющих право прохода на территорию объекта заказчика, ООО «СК МОНОЛИТ» запрашивает разрешить допуск на объект сотрудникам согласно перечню в общем количестве 180 человек, в то время как из указанного списка только около 10% были официально трудоустроены в ООО «СК МОНОЛИТ» с функциями руководящего персонала и квалифицированных работников. Остальной рабочий персонал, согласно сведениям ФИР не имели официального дохода от ООО «СК МОНОЛИТ», что подтверждает привлечение со стороны ООО «СК МОНОЛИТ» физических лиц без официального оформления для исполнения работ по договорам с заказчиками. Также установлено отсутствие трудовых взаимоотношений данных лиц с ООО «АЛЬФА-СТРОЙ». Данные факты свидетельствуют, что ООО «СК МОНОЛИТ» исполняло работы на объектах заказчиков собственными силами с участием штатных сотрудников и с привлечением физических лиц без официального оформления. В результате всех проведенных мероприятий налогового контроля по взаимоотношениям ООО «СК МОНОЛИТ» с контрагентом ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» ИНН <***> установлено: - Отсутствие у ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» ИНН <***> трудовых и материальных ресурсов для исполнения условий по договорам с ООО «СК МОНОЛИТ»; - Отсутствие ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» по месту его государственной регистрации, а именно по юридическому адресу, указанному в первичных учетных документах, что свидетельствует о неправоспособности ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», что исключает возможность заключения и исполнения с ним реальных сделок; - Руководители ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» не явились для дачи показаний, что может указывать на умышленное уклонение от явки для целей искажения результатов налогового контроля; - ООО «СК МОНОЛИТ» не представлены часть счетов-фактур по контрагенту ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», отраженных в книгах покупок, а также соответствующие им договоры, акты о приемке выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3); - Согласно сайта www.reestr.nostroy.ru ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» ИНН <***> не являлось членом в саморегулируемых организациях; - Организацией не осуществляются платежи, необходимые для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности; - По расчетному счету ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» происходит перечисление денежных средств на корпоративную карту и снятие значительных сумм наличных денежных средств через терминал; - Платежи со стороны ООО «СК МОНОЛИТ» в адрес ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» произведены не в полном объеме; - Окончательные взаиморасчеты ООО «СК МОНОЛИТ» с ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» не подтверждены: в Акте сверки представленном ООО «СК МОНОЛИТ» имеется задолженность в пользу ООО «АЛЬФА-СТРОЙ». - По контрагенту ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» не списана кредиторская задолженность, в то время как она подлежала списанию в 3 квартале 2019 года, в связи с исключением его из ЕГРЮЛ; - ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» является звеном цепочки формирования вычета от источника расхождения до выгодоприобретателя ООО «СК МОНОЛИТ»; - ООО «СК МОНОЛИТ» исполняло работы на объектах заказчиков собственными силами с участием штатных сотрудников и с привлечением физических лиц без официального оформления. Таким образом, все установленные факты в своей совокупности указывают на создание ООО «СК МОНОЛИТ» фиктивного документооборота от имени ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», что, в свою очередь, также свидетельствует об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов, а именно необоснованного получения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», в результате чего неправомерное применение вычетов по НДС по контрагенту ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» за 2017-2019 гг. составило 9 297 265 руб. В отношении ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» ИНН <***> установлено следующее. Общество с 25.02.2013 по настоящее время состоит на учете в налоговом органе - Инспекция Федеральной налоговой службы по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода. Основной вид деятельности – Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20). Учредители и генеральные директора ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС»: - ФИО21 ИНН <***> с 21.03.2016 по 01.04.2020. Являлся также руководителем и учредителем в ООО «НИКА» ИНН <***>, ООО «ПРОГРЕСС» ИНН <***>, ООО «РАССВЕТ» ИНН <***> и ООО «САЛЮТ» ИНН <***>. Источник дохода: ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» ИНН <***>, ООО «САЛЮТ» ИНН <***> и ООО «ВАЙЛДБЕРРИЗ» ИНН <***> (2017-2019 гг.). - ФИО22 ИНН <***> с 02.04.2020 по настоящее время. Являлся также руководителем и учредителем в ООО «АВТОЛИДЕР» ИНН <***>. Источник дохода за 2017-2018 гг. отсутствует, за 2019 год – ООО «АВТОЛИДЕР» ИНН <***>. Численность ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» составила за 2017 год - 8 человек, за 2018 год – 4 человека, за 2019 год – 3 человека. Сведения о наличие движимого и недвижимого имущества ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» отсутствуют. Последняя отчетность в налоговый орган представлена за 4 квартал 2020 года с нулевыми показателями. Юридический адрес организации с 25.02.2013 по настоящее время: 603002, <...>. В регистрационном деле ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» имеется заявление от 27.07.2020 заинтересованного лица (собственника помещения) о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ в отношении адреса юридического лица. В данном заявлении представлены следующие обстоятельства, на которых основано заявление: «Согласно поступившего письма от ООО «Кулинар-НН» ИНН <***> управляющей компании собственника недвижимого имущества, расположенного по адресу: 603002, <...>, ООО «Кулинар-НН» сообщает, что по состоянию на 22.07.2020 ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» ИНН <***> по адресу: ул. Советская, 20, офис 40 договорные отношения отсутствуют. Организация не располагается по данному адресу». Таким образом следует, что ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» не находилось по адресу регистрации. В соответствии со статьей 90 НК РФ в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Нижегородской области было направлено поручение о допросе №199 от 21.04.2021 для вызова в качестве свидетеля генерального директора ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» ФИО21, в соответствии с которым ему была направлена повестка №1173 от 21.04.2021. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. В соответствии со статьей 90 НК РФ в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Нижегородской области было направлено поручение о допросе №198 от 21.04.2021 для вызова в качестве свидетеля генерального директора ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» ФИО22, в соответствии с которым ему была направлена повестка №1527от 27.04.2021. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. Согласно декларациям по НДС за 1 квартал 2017 года, за 1, 2 и 4 кварталы 2018 года и за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2019 года, представленных ООО «СК МОНОЛИТ», в книгах покупок отражены следующие счета-фактуры по контрагенту ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС»: № Дата Стоимость покупок с НДС Сумма НДС СР1504/1 15.07.2017 440 938 67 262 СР3107/1 31.07.2017 1 245 156 189 939 СР2802/1 28.02.2018 1 538 775 234 728 СР2503/1 25.03.2018 1 527 787 233 052 СР3103/1 31.03.2018 4 601 074 701 859 СР3103/2 31.03.2018 588 841 89 823 СР3103/3 31.03.2018 427 183 65 163 СР3006/1 30.06.2018 168 000 25 627 СР3006/2 30.06.2018 117 000 17 847 СР1510/2 15.10.2018 3 333 866 508 556 СР1511/1 15.11.2018 658 899 100 510 СР1512/1 15.12.2018 2 497 225 380 933 СР3112/1 31.12.2018 199 250 30 394 СР2101/1 21.01.2019 1 999 550 333 258 СР2802/1 28.02.2019 14 530 600 2 421 767 СР1503/1 15.03.2019 1 614 764 269 127 СР1503/2 15.03.2019 5 195 765 865 961 СР3103/1 31.03.2019 1 385 236 230 873 СР3103/2 31.03.2019 501 694 83 616 СР3103/3 31.03.2019 696 496 116 083 СР3103/4 31.03.2019 2 495 385 415 898 СР3104/1 30.04.2019 797 500 132 917 СР3107/1 31.07.2019 199 950 33 325 СР1510/1 15.10.2019 761 534 126 922 СР3110/1 31.10.2019 1 157 355 192 893 СР1511/1 15.11.2019 2 425 260 404 210 СР3011/1 30.11.2019 1 010 676 168 446 СР3011/2 30.11.2019 541 175 90 196 СР3112/1 31.12.2019 399 800 66 633 Налогоплательщиком не представлены следующие счета-фактуры по контрагенту ООО «СТРОЙ-РЕМ-СЕРВИС», отраженные в книгах покупок, а также соответствующие им договоры, акты о приемке выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3): № Дата Стоимость покупок с НДС Сумма НДС СР1504/1 15.07.2017 440 938 67 262 СР3107/1 31.07.2017 1 245 156 189 939 СР3103/2 31.03.2018 588 841 89 823 СР3112/1 31.12.2018 199 250 30 394 СР2101/1 21.01.2019 1 999 550 333 258 СР3103/1 31.03.2019 1 385 236 230 873 СР3011/1 30.11.2019 1 010 676 168 446 СР3011/2 30.11.2019 541 175 90 196 В результате анализа банковских выписок ООО «СК МОНОЛИТ» и ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» установлено, что платежи со стороны ООО «СК МОНОЛИТ» в адрес ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» отсутствуют, из чего следует, что расчеты между сторонами не осуществлялись. В соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО «СК МОНОЛИТ» было выставлено требование о предоставлении документов (информации) № 07/14737 от 17.05.2021, согласно которому были запрошены документы, в том числе Акты сверки взаиморасчетов за 2017-2019 гг. по контрагенту ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС». Согласно данного Акта сверки по состоянию на 17.08.2021 у ООО «СК МОНОЛИТ» задолженность перед ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» ИНН <***> отсутствует. Все операции, уменьшающие задолженность ООО «СК МОНОЛИТ» перед ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», отражены в данном Акте сверки как «принято (номер и дата)». В связи с чем, в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО «СК МОНОЛИТ» было выставлено требования №07/23196 от 20.08.2021 о предоставлении документов (информации), а именно предоставить пояснения с подтверждающими документами, каким образом и когда был произведен окончательный расчет за оказанные услуги/поставленный товар за период 2017-2019 гг. по взаимоотношениям ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС». В ответе, полученном от ООО «СК МОНОЛИТ» по данному требованию, отсутствуют какие-либо подтверждающие документы, а также комментарии по данному пункту. Платежные документы были представлены только в суд с ходатайством от 16.09.2024. Таким образом, товарные и денежные потоки не могли быть сопоставлены налоговым органом, а представленные в ходе проверки документы подтверждают отсутствие возможности исполнения ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» поставки товаров (работ, услуг) для ООО «СК МОНОЛИТ». Также по контрагенту ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» представлены нулевые уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем у ООО «СК МОНОЛИТ» образовалось налоговое расхождение по НДС с контрагентом первого звена ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», которое не отразило в своей декларации по НДС счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «СК МОНОЛИТ», тем самым сделка со стороны ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» не подтверждена. Согласно, проведенного анализа документов, представленных в ответ на поручение об истребовании документов №07/3984 от 07.05.2021 одним из заказчиков (ООО «СМУ СЕВЕРНАЯ ФИО13» ИНН <***> (исх. № 57/2021БухСМУСД от 17.05.2021) ООО «СК МОНОЛИТ» установлено. Согласно списка сотрудников, имеющих право прохода на территорию объекта заказчика, ООО «СК МОНОЛИТ» запрашивает разрешить допуск на объект сотрудникам согласно перечню в общем количестве 180 человек, в то время как из указанного списка только около 10% были официально трудоустроены в ООО «СК МОНОЛИТ» с функциями руководящего персонала и квалифицированных работников. Остальной рабочий персонал, согласно сведениям ФИР не имели официального дохода от ООО «СК МОНОЛИТ», что подтверждает привлечение со стороны ООО «СК МОНОЛИТ» физических лиц без официального оформления для исполнения работ по договорам с заказчиками. Так же установлено отсутствие трудовых взаимоотношений данных лиц с ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС». Данные факты свидетельствуют, что ООО «СК МОНОЛИТ» исполняло работы на объектах заказчиков собственными силами с участием штатных сотрудников и с привлечением физических лиц без официального оформления. В результате всех проведенных мероприятий налогового контроля по взаимоотношениям ООО «СК МОНОЛИТ» с контрагентом ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» ИНН <***> Инспекцией установлено: - Отсутствие у ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» ИНН <***> трудовых и материальных ресурсов для исполнения условий по договорам с ООО «СК МОНОЛИТ»; - Отсутствие ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» по месту его государственной регистрации; - Руководители ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» не явились для дачи показаний, что может указывать на умышленное уклонение от явки для целей искажения результатов налогового контроля; - ООО «СК МОНОЛИТ» не представлены часть счетов-фактур по контрагенту ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», отраженных в книгах покупок, а так же соответствующие им договоры, акты о приемке выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3); - Согласно сайта www.reestr.nostroy.ru ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» не являлось членом СРО; - Окончательные взаиморасчеты ООО «СК МОНОЛИТ» с ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» в ходе проверки не подтверждены, товарные и денежные потоки не сопоставлены; - Установлены налоговые расхождения по НДС с контрагентом первого звена ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», которое не отразило в своей декларации по НДС счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «СК МОНОЛИТ». Данные факты свидетельствуют, что ООО «СК МОНОЛИТ» исполняло работы на объектах заказчиков собственными силами с участием штатных сотрудников и с привлечением физических лиц без официального оформления. Таким образом, все установленные факты в своей совокупности указывают на создание ООО «СК МОНОЛИТ» фиктивного документооборота от имени ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», что, в свою очередь, также свидетельствует об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов, а именно необоснованного получения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», в результате чего неправомерное применение вычетов по НДС по контрагенту ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» за 2017-2019 гг. составило 8 597 819 руб. В отношении ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> установлено следующее. Общество с 17.07.2015 состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Приокскому району г. Нижнего Новгорода. (с 17.07.2015 по 03.04.2018 имело наименование ООО «НИЖНОВБЕТОНСТРОЙ» (ООО «ННБС»). С 14.12.2020 состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Нижегородской области. 11.10.2021 общество исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности – Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием (ОКВЭД 46.69). Генеральные директоры ООО «АРТФОРМ»: - ФИО23 ИНН <***> с 17.07.2015 по 21.07.2020. Являлась также руководителем и учредителем в ООО «ОТПФОРМ» ИНН <***>, ООО «ОТПКОМ» ИНН <***>, ООО «ВЕРА» ИНН <***>, ООО «ФОРМА-НН» ИНН <***>, ООО «ИНТЕРФОРМА» ИНН <***>, ООО «НН-ФОРМА.РУ» ИНН <***>, ООО «ИНФОРМА» ИНН <***>. Источник дохода за 2017-2018 гг. отсутствует, за 2019 год - ООО УК «АЛЬФА-КАПИТАЛ» ИНН <***> и ООО «ИНТЕРФОРМА» ИНН <***>. - ФИО24 ИНН <***> с 22.07.2020 по 13.11.2020, - ФИО25 ИНН <***> с 13.11.2020 по 11.10.2021. Учредители ООО «АРТФОРМ»: - ФИО23 ИНН <***> с 17.07.2015 по 21.07.2020; - ФИО26 ИНН <***> с 17.07.2015 по 29.07.2020; - ФИО24 ИНН <***> с 30.07.2020 по 11.10.2021. Численность ООО «АРТФОРМ» за 2017-2018 гг. составила 1 человек, за 2019 год – 0 человек. Сведения о наличие движимого и недвижимого имущества ООО «АРТФОРМ» отсутствуют. Последняя отчетность в налоговый орган представлена за 2 квартал 2020 года с минимальными показателями. Удельный вес налоговых вычетов по НДС более 99%. Юридический адрес организации: с 17.07.2015 по 03.07.2018 - 603141, <...>; с 04.07.2018 по 11.10.2021 – 603141, <...>. В регистрационном деле ООО «АРТФОРМ» имеется заявление от 12.10.2020 заинтересованного лица (собственника помещения) о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ в отношении адреса юридического лица. Таким образом следует, что ООО «АРТФОРМ» не находилось по адресу регистрации. В соответствии со статьей 90 НК РФ, в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода было направлено поручение о допросе №191 от 19.04.2021 для вызова в качестве свидетеля генерального директора ООО «АРТФОРМ» ФИО23, в соответствии с которым ей была направлена повестка №1380 от 21.04.2021. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. В соответствии со статьей 90 НК РФ в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Нижегородской области было направлено поручение о допросе №192 от 19.04.2021 для вызова в качестве свидетеля генерального директора ООО «АРТФОРМ» ФИО25, в соответствии с которым ему была направлена повестка №1431 от 23.04.2021. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. Согласно декларациям по НДС за 1, 2 и 4 кварталы 2017 года, за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2018 года и за 2, 3 и 4 кварталы 2019 года, представленным ООО «СК МОНОЛИТ», в книгах покупок отражены следующие счета-фактуры по контрагенту ООО «АРТФОРМ»: № Дата Стоимость покупок с НДС Сумма НДС АФ2802/1 28.02.2017 740 027 112 885 АФ1504/1 15.04.2017 1 688 480 257 565 АФ1504/2 15.04.2017 3 224 665 491 898 АФ1504/3 15.04.2017 366 425 55 895 АФ2804/1 28.04.2017 3 062 849 467 214 АФ3004/2 30.04.2017 2 947 939 449 686 АФ3005/1 30.05.2017 4 056 725 618 822 АФ0411/1 04.11.2017 896 780 136 797 АФ3112/1 31.12.2017 7 074 882 1 079 219 АФ3101/2 31.01.2018 3 070 359 468 360 АФ2502/1 25.02.2018 5 635 633 859 673 АФ2802/2 28.02.2018 1 223 268 186 600 АФ3103/3 31.03.2018 1 630 908 248 783 АФ3103/4 31.03.2018 4 603 992 702 304 АФ3103/5 31.03.2018 57 320 8 744 АФ3105/4 31.05.2018 7 640 616 1 165 518 АФ3105/5 31.05.2018 2 841 433 433 439 АФ3105/6 31.05.2018 3 491 200 532 556 АФ3105/7 31.05.2018 2 935 114 447 729 АФ3006/10 30.06.2018 6 864 076 1 047 062 АФ3006/12 30.06.2018 998 756 152 353 АФ3006/13 30.06.2018 987 505 150 636 АФ3006/14 30.06.2018 239 635 36 555 АФ3006/11 30.06.2018 5 708 275 870 754 АФ3107/2 31.07.2018 300 000 45 763 АФ3107/1 31.07.2018 3 288 014 501 561 АФ3108/2 31.08.2018 6 488 238 989 731 АФ3108/3 31.08.2018 2 360 645 360 098 АФ3108/4 31.08.2018 2 212 465 337 495 АФ3108/5 31.08.2018 759 564 115 866 АФ3108/6 31.08.2018 86 288 13 163 АФ3108/7 31.08.2018 6 484 515 989 163 АФ1509/1 15.09.2018 4 598 275 701 432 АФ3009/1 30.09.2018 5 683 930 867 040 АФ3009/2 30.09.2018 168 490 25 702 АФ3009/3 30.09.2018 1 795 965 273 961 АФ3009/4 30.09.2018 1 097 855 167 469 АФ1510/1 15.10.2018 403 594 61 565 АФ1510/2 15.10.2018 4 692 790 715 849 АФ3110/1 31.10.2018 134 556 20 526 АФ3011/1 30.11.2018 1 161 850 177 231 АФ3011/2 30.11.2018 2 380 000 363 051 АФ3011/3 30.11.2018 5 019 287 765 654 АФ3077/4 30.11.2018 6 507 461 992 664 АФ1512/2 15.12.2018 574 920 87 700 АФ1512/1 15.12.2018 1 726 093 263 302 АФ3112/1 31.12.2018 2 829 251 431 581 АФ1504/1 15.04.2019 677 833 112 972 АФ3004/1 30.04.2019 1 000 000 166 667 АФ3004/2 30.04.2019 3 194 840 532 473 АФ3004/3 30.04.2019 2 698 450 449 742 АФ3004/4 30.04.2019 173 721 28 953 АФ3004/5 30.04.2019 198 254 33 042 АФ1505/1 15.05.2019 173 443 28 907 АФ3105/1 31.05.2019 3 993 390 665 565 АФ3105/2 31.05.2019 375 829 62 638 АФ3107/1 31.07.2019 2 187 775 364 629 АФ1508/1 15.08.2019 699 485 116 581 АФ3009/1 30.09.2019 2 323 709 387 285 АФ3011/19 30.11.2019 4 396 940 732 823 Налогоплательщиком не представлены следующие счета-фактуры по контрагенту ООО «АРТФОРМ», отраженные в книгах покупок: № Дата Стоимость покупок с НДС Сумма НДС АФ2502/1 25.02.2018 5 635 633 859 673 АФ3108/3 31.08.2018 2 360 645 360 098 АФ3108/4 31.08.2018 2 212 465 337 495 АФ3009/4 30.09.2018 1 097 855 167 469 АФ3077/4 30.11.2018 6 507 461 992 664 АФ3112/1 31.12.2018 2 829 251 431 581 АФ1504/1 15.04.2019 677 833 112 972 АФ3105/2 31.05.2019 375 829 62 638 Все договоры по взаимоотношениям с ООО «АРТФОРМ» (ООО «ННБС») датированы 2017, 2018 и 2019 годами. В них отражены банковские реквизиты ООО «АРТФОРМ», а именно расчетный счет был открыт в ПАО «Сбербанк России», филиал Волго-Вятский банк 02.10.2020. Данный факт свидетельствует о фиктивности представленных ООО «СК МОНОЛИТ» документов, поскольку расчетный счет, открытый более чем на год позже даты заключения договоров, не мог быть отражен в них. Во всех договорах по взаимоотношениям с ООО «АРТФОРМ» (ООО «ННБС») отражен юридический адрес ООО «АРТФОРМ»: 603141, <...>. Согласно выписке ЕГРЮЛ данный адрес начал действовать с 04.07.2018. Таким образом, в договорах, датированных ранее этой даты, отражен недостоверный адрес, что свидетельствует о фиктивности представленных ООО «СК МОНОЛИТ» документов. В перечисленных ниже договорах контрагентом ООО «СК МОНОЛИТ» выступает ООО «АРТФОРМ», в то время как согласно сведениям ЕГРЮЛ данное название организации было присвоено только с 04.07.2018: №СКМ-ННБС/К4/П3/2018 от 31.05.2018, №СКМ-АФ/18А/П/2018 от 07.06.2018, №СКМ-АФ/СГ42/П1/2018 от 29.06.2018, №СКМ-АФ/СГ42/П/2018 от 29.06.2018, №СКМ-АФ/МУ10/П/2018 от 29.06.2018, №СКМ-АФ/К6/П/2018 от 29.06.2018, №СКМ-АФ/К4/П1/2018 от 29.06.2018, №СКМ-АФ/К4/П/2018 от 29.06.2018, №СКМ-АФ/МУ55/П/2018 от 29.06.2018. Таким образом, в указанных договорах, датированных ранее этой даты, отражено недействующее наименование, что свидетельствует о фиктивности представленных ООО «СК МОНОЛИТ» документов. Также в составе представленных ООО «СК МОНОЛИТ» документов по взаимоотношениям с ООО «АРТФОРМ» есть счета-фактуры, которые не отражены в книгах покупок ООО «СК МОНОЛИТ»: №АФ3004/1 от 30.04.2017, №АФ3103/2 от 31.03.2018, №АФ3006/9 от 30.06.2018. В Актах выполненных работ (КС-2) по взаимоотношениям с ООО «АРТФОРМ» отражены работы, которые согласно Градостроительного кодекса РФ и Приказа ФИО27 от 30.12.2009 №624 входят в перечень видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. Для выполнения таких работ требуется наличие Свидетельства (СРО), подтверждающего членство подрядчика ООО «АРТФОРМ» в саморегулируемых организациях. Согласно сайта www.reestr.nostroy.ru ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> не являлось членом СРО. Данное обстоятельство также подтверждает, что ООО «АРТФОРМ» не могло исполнить работы, отраженные Актах выполненных работ (КС-2) по взаимоотношениям с ООО «СК МОНОЛИТ». Как указывалось ранее, ООО «СК МОНОЛИТ» исключило из книг покупок счета-фактуры по сомнительным контрагентам: ООО «АРМАДА» ИНН <***>, ООО «ПРОЕКТ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙРАЗВИТИЕ» ИНН <***>, ООО «ВИКТОРИЯ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙТЕХ» ИНН <***>, заменив их на счета-фактуры по контрагенту ООО «АРТФОРМ». В распоряжении Инспекции имеются документы, представленные ООО «СК МОНОЛИТ» (исх. 08/3 от 07.03.2019) в Межрайонную ИФНС России №8 по СПб в ответ на требование №1685 от 05.03.2019 по взаимоотношениям с ООО «ПРОЕКТ». В их составе представлены: счет-фактура №310818001 от 31.08.2018 на сумму 6 488 238 руб., договор №79П/СГ/2018 от 29.06.2018, справка о стоимости выполненных работ (КС-3) №1 от 31.08.2018, акт о приемке выполненных работ (КС-2) №1 от 31.08.2018, акт сдачи-приемки выполненных работ от 31.08.2018. Данная счет-фактура была заменена ООО «СК МОНОЛИТ» в книге покупок на счет-фактуру №АФ3108/2 от 31.08.2018 на сумму 6 488 238 руб., по контрагенту ООО «АРТФОРМ». В ходе анализа данных документов установлено, что договоры, справки о стоимости выполненных работ (КС-3), акты о приемке выполненных работ (КС-2), акты сдачи-приемки выполненных работ, а так же указанные счета-фактуры идентичны между собой по следующим признакам: датированы одинаковыми датами, один и тот же объект строительства, одна и та же стоимость работ. Наличие у Инспекции таких идентичных документов по одной и той же хозяйственной операции, но по разным контрагентам, подтверждает, что ООО «СК МОНОЛИТ» намеренно предоставляет фиктивные документы по взаимоотношениям с контрагентами, что свидетельствует о намерении воспрепятствовать установлению налоговым органом фактических обстоятельств дела. Данные факты указывают об умышленности действий налогоплательщика, а также свидетельствуют об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни налогоплательщика, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов. В результате анализа банковских выписок ООО «СК МОНОЛИТ» и ООО «АРТФОРМ» установлено, что платежи со стороны ООО «СК МОНОЛИТ» в адрес ООО «АРТФОРМ» отсутствуют, из чего следует, что расчеты между сторонами не осуществлялись. Таким образом, товарные и денежные потоки не сопоставлены. Данные факты подтверждают отсутствие возможности исполнения ООО «АРТФОРМ» поставки товаров (работ, услуг) для ООО «СК МОНОЛИТ». Следует отметить, что по расчетному счету ООО «АРТФОРМ» происходит снятие значительных сумм наличных денежных средств с использованием корпоративной карты через терминал/банкомат. Согласно проведенного анализа документов, представленных в ответ на поручение об истребовании документов №07/3984 от 07.05.2021 одним из заказчиков (ООО «СМУ СЕВЕРНАЯ ФИО13» ИНН <***> (исх. № 57/2021БухСМУСД от 17.05.2021) ООО «СК МОНОЛИТ» установлено. Согласно списка сотрудников, имеющих право прохода на территорию объекта заказчика ООО «СК МОНОЛИТ» запрашивает разрешить допуск на объект сотрудникам согласно перечню в общем количестве 180 человек, в то время как из указанного списка только около 10% были официально трудоустроены в ООО «СК МОНОЛИТ» с функциями руководящего персонала и квалифицированных работников. Остальной рабочий персонал, согласно сведениям ФИР не имели официального дохода от ООО «СК МОНОЛИТ», что подтверждает привлечение со стороны ООО «СК МОНОЛИТ» физических лиц без официального оформления для исполнения работ по договорам с заказчиками. Также установлено отсутствие трудовых взаимоотношений данных лиц с ООО «АРТФОРМ». Данные факты свидетельствуют, что ООО «СК МОНОЛИТ» исполняло работы на объектах заказчиков собственными силами с участием штатных сотрудников и с привлечением физических лиц без официального оформления. В результате всех проведенных мероприятий налогового контроля по взаимоотношениям ООО «СК МОНОЛИТ» с контрагентом ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> налоговым органом установлено: - Отсутствие у ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> трудовых и материальных ресурсов для исполнения условий по договорам с ООО «СК МОНОЛИТ»; - Отсутствие ООО «АРТФОРМ» по месту его государственной регистрации, в числе прочего свидетельствует о неправоспособности ООО «АРТФОРМ»; - Руководители ООО «АРТФОРМ» не явились для дачи показаний, что может указывать на умышленное уклонение от явки для целей искажения результатов налогового контроля; - ООО «СК МОНОЛИТ» не представлены часть счетов-фактур по контрагенту ООО «АРТФОРМ», отраженных в книгах покупок; - В договорах с ООО «АРТФОРМ» отражен расчетный счет, открытый более чем на год позже дат их заключения, что свидетельствует о фиктивности представленных ООО «СК МОНОЛИТ» документов; - В части договоров с ООО «АРТФОРМ» отражен недействующий юридический адрес, что свидетельствует о фиктивности представленных ООО «СК МОНОЛИТ» документов; - в части договоров с ООО «АРТФОРМ» отражено недействующее наименование организации, что свидетельствует о фиктивности представленных ООО «СК МОНОЛИТ» документов; - В составе представленных ООО «СК МОНОЛИТ» документов по взаимоотношениям с ООО «АРТФОРМ» есть счета-фактуры, которые не отражены в книгах покупок ООО «СК МОНОЛИТ»; - Согласно сайта www.reestr.nostroy.ru ООО «АРТФОРМ» не являлось членом СРО; - Наличие у Инспекции идентичных документов по одной и той же хозяйственной операции, но по разным контрагентам, подтверждает, что ООО «СК МОНОЛИТ» намеренно предоставляет фиктивные документы по взаимоотношениям с контрагентами, что указывает об умышленности действий налогоплательщика, свидетельствуют об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни налогоплательщика, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов; - Окончательные взаиморасчеты ООО «СК МОНОЛИТ» с ООО «АРТФОРМ» в ходе проверки не подтверждены. Таким образом, товарные и денежные потоки не сопоставлены; - По расчетному счету ООО «АРТФОРМ» происходит снятие значительных сумм наличных денежных средств с использованием корпоративной карты через терминал/банкомат. Таким образом, все установленные факты в своей совокупности указывают на создание ООО «СК МОНОЛИТ» фиктивного документооборота от имени ООО «АРТФОРМ», что, в свою очередь, также свидетельствует об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов, а именно необоснованного получения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «АРТФОРМ», в результате чего неправомерное применение вычетов по НДС по контрагенту ООО «АРТФОРМ» за 2017-2019 гг. составило 23 930 890 руб. В отношении ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***> установлено следующее. Общество с 01.12.2006 по 14.12.2020 состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Нижнего Новгорода. С 14.12.2020 по настоящее время состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Нижегородской области. Основной вид деятельности – Производство электромонтажных работ (ОКВЭД 43.21). Генеральные директоры и учредители ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ»: - ФИО28 ИНН <***> с 13.11.2009 по 15.04.2020; - ФИО29 ИНН <***> с 16.04.2020 по настоящее время. Численность ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» за 2017-2019 гг. составила 0 человек. ФИО28 доход ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» за 2017-2019 года не получал. За 2017-2019 гг. доход отсутствует вообще. ФИО29 доход ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» за 2017-2019 гг. не получал. За 2017-2019 гг. доход отсутствует вообще. Сведения о наличие движимого и недвижимого имущества ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» отсутствуют. Последняя отчетность в налоговый орган представлена за 3 квартал 2020 года с минимальными показателями. Удельный вес налоговых вычетов по НДС более 99%. Юридический адрес организации с 01.12.2006г по настоящее время: 603157, <...>. В регистрационном деле ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» имеется заявление от 26.05.2020 заинтересованного лица (собственника помещения) о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ в отношении адреса юридического лица. В данном заявлении представлены следующие обстоятельства, на которых основано заявление: «По данным ЕГРЮЛ ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***> зарегистрировано по адресу: 603157, <...>. Собственником помещения является ФИО30 Получено информационное письмо, что ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» по вышеуказанному адресу помещения не арендует. Данное обстоятельство указывает на недостоверность сведений в ЕГРЮЛ об адресе (месте нахождения) ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ». Таким образом следует, что ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» не находилось по адресу регистрации. В соответствии со статьей 90 НК РФ в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Нижегородской области было направлено поручение о допросе №201 от 21.04.2021 для вызова в качестве свидетеля генерального директора ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ФИО28, в соответствии с которым ему была направлена повестка №1523 от 27.04.2021. В назначенное время свидетель для дачи показаний не явился. Согласно декларациям по НДС за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2019 года, представленным ООО «СК МОНОЛИТ», в книгах покупок отражены следующие счета-фактуры по контрагенту ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ»: № Дата Стоимость покупок с НДС Сумма НДС ЭСП3103/3 31.03.2019 5 883 000 980 500 ЭСП1504/1 15.04.2019 7 474 717 1 245 786 ЭСП3004/1 30.04.2019 1 721 304 286 884 ЭСП3004/2 30.04.2019 16 281 344 2 713 557 ЭСП1505/1 15.05.2019 4 916 964 819 494 ЭСП1505/2 15.05.2019 11 944 414 1 990 736 ЭСП3105/3 31.05.2019 2 088 513 348 086 ЭСП0106/1 01.06.2019 2 530 274 421 712 ЭСП1506/1 15.06.2019 13 087 930 2 181 322 ЭСП1506/2 15.06.2019 13 517 936 2 252 989 ЭСП1506/3 15.06.2019 2 398 284 399 714 ЭСП2706/2 27.06.2019 6 551 057 1 091 843 ЭСП2806/2 28.06.2019 4 706 000 784 333 ЭСП3006/2 30.06.2019 3 927 541 654 590 ЭСП3006/3 30.06.2019 6 171 902 1 028 650 ЭСП3006/4 30.06.2019 9 156 100 1 526 017 ЭСП1507/3 15.07.2019 6 772 217 1 128 703 ЭСП1507/4 15.07.2019 5 848 881 974 813 ЭСП3107/4 31.07.2019 4 260 269 710 045 ЭСП3107/5 31.07.2019 12 741 699 2 123 617 ЭСП3107/6 31.07.2019 585 918 97 653 ЭСП3107/7 31.07.2019 1 926 133 321 022 ЭСП1508/4 15.08.2019 3 021 556 503 593 ЭСП3108/1 31.08.2019 7 794 979 1 299 163 ЭСП3108/2 31.08.2019 8 180 499 1 363 416 ЭСП3108/3 31.08.2019 7 338 869 1 223 145 ЭСП1509/1 15.09.2019 788 434 131 406 ЭСП1509/2 15.09.2019 453 385 75 564 ЭСП3009/4 30.09.2019 6 016 953 1 002 825 ЭСП3009/5 30.09.2019 8 885 383 1 480 897 ЭСП3009/6 30.09.2019 9 781 087 1 630 181 ЭСП1504/5 15.10.2019 1 520 863 253 477 ЭСП3110/13 31.10.2019 2 243 083 373 847 ЭСП3110/14 31.10.2019 4 822 056 803 676 ЭСП3011/10 30.11.2019 2 942 062 490 344 ЭСП3011/6 30.11.2019 3 238 193 539 699 ЭСП3011/7 30.11.2019 8 275 155 1 379 193 ЭСП3011/8 30.11.2019 1 874 379 312 396 ЭСП3011/9 30.11.2019 1 117 441 186 240 ЭСП0112/1 01.12.2019 722 340 120 390 ЭСП3112/1 31.12.2019 7 980 786 1 330 131 ЭСП3112/2 31.12.2019 2 978 486 496 414 ЭСП3112/3 31.12.2019 11 580 514 1 930 086 ЭСП3112/4 31.12.2019 10 500 294 1 750 049 ЭСП3112/5 31.12.2019 602 472 100 412 Все договоры по взаимоотношениям с ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» датированы 2019 годом. В них отражены банковские реквизиты ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ», а именно расчетный счет был открыт в ПАО «Уральский банк реконструкции и развития» 17.07.2020. Данный факт свидетельствует о фиктивности представленных ООО «СК МОНОЛИТ» документов, поскольку расчетный счет, открытый на год позже даты заключения договоров, не мог быть отражен в них. В Актах выполненных работ (КС-2) по взаимоотношениям с ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» отражены работы, которые согласно Градостроительного кодекса РФ и Приказа ФИО27 от 30.12.2009 №624 входят в перечень видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. Для выполнения таких работ требуется наличие Свидетельства (СРО), подтверждающего членство подрядчика ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» в саморегулируемых организациях. Согласно сайта www.reestr.nostroy.ru ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***> в периоды выполнения работ не являлось членом СРО, что также подтверждает, что ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» не могло исполнить работы, отраженные Актах выполненных работ (КС-2) по взаимоотношениям с ООО «СК МОНОЛИТ». В результате анализа банковских выписок ООО «СК МОНОЛИТ» и ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» установлено, что платежи со стороны ООО «СК МОНОЛИТ» в адрес ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» отсутствуют, из чего следует, что расчеты между сторонами не осуществлялись. Таким образом, товарные и денежные потоки не сопоставлены. Данные факты подтверждают отсутствие возможности исполнения ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» поставки товаров (работ, услуг) для ООО «СК МОНОЛИТ». Согласно проведенного анализа документов, представленных в ответ на поручение об истребовании документов №07/3984 от 07.05.2021 одним из заказчиков (ООО «СМУ СЕВЕРНАЯ ФИО13» ИНН <***> (исх. № 57/2021БухСМУСД от 17.05.2021) ООО «СК МОНОЛИТ» установлено. Согласно списка сотрудников, имеющих право прохода на территорию объекта заказчика, ООО «СК МОНОЛИТ» запрашивает разрешить допуск на объект сотрудникам согласно перечню в общем количестве 180 человек, в то время как из указанного списка только около 10% были официально трудоустроены в ООО «СК МОНОЛИТ» с функциями руководящего персонала и квалифицированных работников. Остальной рабочий персонал, согласно сведениям ФИР не имели официального дохода от ООО «СК МОНОЛИТ», что подтверждает привлечение со стороны ООО «СК МОНОЛИТ» физических лиц без официального оформления для исполнения работ по договорам с заказчиками. Также установлено отсутствие трудовых взаимоотношений данных лиц с ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ». Данные факты свидетельствуют, что ООО «СК МОНОЛИТ» исполняло работы на объектах заказчиков собственными силами с участием штатных сотрудников и с привлечением физических лиц без официального оформления. В результате всех проведенных мероприятий налогового контроля по взаимоотношениям ООО «СК МОНОЛИТ» с контрагентом ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***> налоговым органом установлено: - Отсутствие у ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***> трудовых и материальных ресурсов для исполнения условий по договорам с ООО «СК МОНОЛИТ»; - Отсутствие ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» по месту его государственной регистрации; - Руководитель ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» не явился для дачи показаний, что может указывать на умышленное уклонение от явки для целей искажения результатов налогового контроля; - В договорах с ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» отражен расчетный счет, открытый более чем на год позже дат их заключения, что свидетельствует о фиктивности представленных ООО «СК МОНОЛИТ» документов. - Согласно сайта www.reestr.nostroy.ru ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» не являлось членом СРО; - Окончательные взаиморасчеты ООО «СК МОНОЛИТ» с ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» не подтверждены. Таким образом, товарные и денежные потоки не сопоставлены. Данные факты свидетельствуют, что ООО «СК МОНОЛИТ» исполняло работы на объектах заказчиков собственными силами с участием штатных сотрудников и с привлечением физических лиц без официального оформления. Таким образом, все установленные факты в своей совокупности указывают на создание ООО «СК МОНОЛИТ» фиктивного документооборота от имени ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ», что, в свою очередь, также свидетельствует об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов, а именно необоснованного получения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ», в результате чего неправомерное применение вычетов по НДС по контрагенту ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» за 2017-2019 гг. составило 42 858 611 руб. Инспекцией в ходе проверки выявлены налоговые расхождения по НДС с контрагентами первого звена. В отношении ООО «ГАММА» ИНН <***> установлено следующее. В 2 и 3 кварталах 2018 года выявлены не устраненные «прямые налоговые расхождения» в сумме 2 207 961 руб. в связи с тем, что ООО «ГАММА» ИНН <***> не отразило выставленные в адрес ООО «СК МОНОЛИТ» счета-фактуры: № Дата Стоимость покупок с НДС Сумма НДС 8 30.04.2018 969 209 147 845 7 30.04.2018 9 646 217 1 471 457 24 31.05.2018 864 597 131 888 21 30.09.2018 1 228 792 187 443 20 30.09.2018 1 422 438 216 982 22 30.09.2018 343 160 52 346 ООО «ГАММА» 20.09.2019 были представлены уточненные декларации по НДС с «нулевыми» показателями, в свою очередь, у ООО «СК МОНОЛИТ» в декларациях за 2 и 3 кварталы 2018 года отражены данные счета-фактуры. Таким образом, образовались налоговые расхождения по НДС с контрагентом первого звена ООО «ГАММА», которое не отразило в своей декларации по НДС счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «СК МОНОЛИТ», тем самым не подтвердив сделку. ООО «ГАММА» ИНН <***> с 21.03.2018 состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Санкт-Петербургу. 30.12.2020 общество исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности – Деятельность рекламных агентств (ОКВЭД 73.11). Учредитель и генеральный директор ООО «ГАММА» с 21.03.2018 по 30.12.2020 ФИО31 ИНН <***>, который в 2018-2019 гг. доход от ООО «ГАММА» и иных организаций не получал. 24.04.2019 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении генерального директора. Численность ООО «ГАММА» в 2018-2019 гг. составила 0 человек. Сведения о наличие движимого и недвижимого имущества ООО «ГАММА» отсутствуют. Последняя отчетность представлена за 4 квартал 2018 года с нулевыми показателями. Юридический адрес организации: 192012, <...>, литер А, помещ. 2-Н, офис 3. Согласно сведениям, отраженным в ЕГРЮЛ, 30.04.2019 были внесены сведения о недостоверности адреса (места нахождения) юридического лица ООО «ГАММА». Таким образом следует, что ООО «ГАММА» не находилось по адресу регистрации. ООО «ГАММА» по данным налогового органа обладает признаками «технической» организации по следующим критериям: Показатель 2018 2019 Не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала) Да Да Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов) Да Да Учредитель и руководитель в одном лице Да Да Регистрация руководителя в другом субъекте РФ Да Да Отсутствие основных средств Да Да Стоимость активов не превышает 10 тыс. руб. Да Да Коэффициент начисленных налогов менее 0,2% Да Да Численность сотрудников менее 3 человек Да Да По данным ЦСР (ЕГРЮЛ) сведения о руководителе признаны недостоверными Да Да Таким образом, все установленные факты в своей совокупности указывают на создание ООО «СК МОНОЛИТ» фиктивного документооборота с ООО «ГАММА», что, в свою очередь, также свидетельствует об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов, а именно необоснованного получения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «ГАММА», в результате чего неправомерное применение вычетов по НДС по контрагенту ООО «ГАММА» за 2017-2019 гг. составило 2 207 961 руб. В отношении ООО «ИНТЕР» ИНН <***> установлено следующее. В 3 квартале 2018 года и 1 квартале 2019 года выявлены неустраненные «прямые налоговые расхождения» в сумме 1 969 975 руб. в связи с тем, что ООО «ИНТЕР» не отразило выставленные в адрес ООО «СК МОНОЛИТ» счета-фактуры: № Дата Стоимость покупок с НДС Сумма НДС 1508180001 15.08.2018 9 289 113 1 416 983 1509180001 15.09.2018 2 969 916 453 038 3101190001 31.01.2019 599 720 99 953 ООО «ИНТЕР» 08.10.2020 были представлены уточненные декларации по НДС с «нулевыми» показателями, в свою очередь, у ООО «СК МОНОЛИТ» в декларациях за 3 квартал 2018 года и 1 квартал 2019 года отражены данные счета-фактуры. Таким образом, образовались налоговые расхождения по НДС с контрагентом первого звена ООО «ИНТЕР», которое не отразило в своей декларации по НДС счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «СК МОНОЛИТ», тем самым не подтвердив сделку. ООО «ИНТЕР» ИНН <***> с 04.12.2017 состояло на учете в налоговом органе Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Иваново, 15.01.2021 исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности – Производство прочих строительно-монтажных работ (ОКВЭД 43.29). Учредитель и генеральный директор ООО «ИНТЕР» с 04.12.2017 по 15.01.2021 ФИО32 ИНН <***>, который в 2018-2019 гг. доход от ООО «ИНТЕР» не получал, в 2018 году получал доход от ФИО33 и ООО «ЛОЗА ПРОФИ», в 2019 году получал доход от ГУ Ивановское РО ФСС РФ). 13.10.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении генерального директора. Численность ООО «ИНТЕР» в 2018-2019 гг. составила 0 человек. Сведения о наличие движимого и недвижимого имущества ООО «ИНТЕР» отсутствуют. Юридический адрес организации: 153002, <...>, помещ. 63 комната 18. Согласно сведениям, отраженным в ЕГРЮЛ, 02.03.2020 были внесены сведения о недостоверности адреса (места нахождения) юридического лица ООО «ИНТЕР». Таким образом следует, что ООО «ИНТЕР» не находилось по адресу регистрации. ООО «ИНТЕР» по данным налогового органа обладает признаками «технической» организации по следующим критериям: Показатель 2018 2019 Не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала) Да Да Не уплата налогов (по всем кроме НДФЛ) Недоимка более 90% от суммы начисленного налога на 01.01. Да Да Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов) Да Да Учредитель и руководитель в одном лице Да Да Отсутствие основных средств Да Да Стоимость активов не превышает 1000 тыс. руб. Да Да Размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ Да Да Коэффициент начисленных налогов менее 0,2% Да Да Высокий удельный вес вычетов (98% и более) Да - Численность сотрудников менее 3 человек Да Да Размер зарплаты менее 10 тыс.руб. Да Да По данным ЦСР (ЕГРЮЛ) сведения о руководителе признаны недостоверными Да Да По данным ЦСР (ЕГРЮЛ) сведения об учредителе признаны недостоверными Да Да Установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур. Да Да Таким образом, все установленные факты в своей совокупности указывают на создание ООО «СК МОНОЛИТ» фиктивного документооборота с ООО «ИНТЕР», что, в свою очередь, также свидетельствует об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов, а именно необоснованного получения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «ИНТЕР», в результате чего неправомерное применение вычетов по НДС по контрагенту ООО «ИНТЕР» за 2017-2019 гг. составило 1 969 975 руб. Указанные выше факты свидетельствуют, что ООО «СК МОНОЛИТ» в нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ, статьи 171 НК РФ, пункта 1 статьи 54.1 НК РФ неправомерно завысило суммы налоговых вычетов по НДС в 2017-2019 г.г. в общей сумме 88 862 521 руб., приняв к учету счета-фактуры, по контрагентам: ООО «АЛЬФА-СТРОЙ» ИНН <***> в сумме 9 297 265 руб.; ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС» ИНН <***> в сумме 8 597 819 руб.; ООО «АРТФОРМ» ИНН <***> в сумме 23 930 890 руб.; ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ» ИНН <***> в сумме 42 858 611 руб.; ООО «ГАММА» ИНН <***> в сумме 2 207 961 руб.; по ООО «ИНТЕР» ИНН <***> в сумме 1 969 795 руб. Таким образом, неправомерно включен в налоговый вычет НДС по сомнительным контрагентам в сумме 88 592 521 руб., в том числе: 1-й кв. 2017 года в сумме 3 173 095 руб.; 2-й кв. 2017 года в сумме 2 341 081 руб.; 3-й кв. 2017 года в сумме 4 472 730 руб.; 4-й кв. 2017 года в сумме 3 237 542 руб.; 1-й кв. 2018 года в сумме 3 799 089 руб.; 2-й кв. 2018 года в сумме 6 631 266 руб.; 3-й кв. 2018 года в сумме 7 715 237 руб.; 4-й кв. 2018 года в сумме 4 899 515 руб.; 1-й кв. 2019 года в сумме 5 817 035 руб.; 2-й кв. 2019 года в сумме 19 959 590 руб.; 3-й кв. 2019 года в сумме 14 967 864 руб.; 4-й кв. 2018 года в сумме 11 848 477 руб. В ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций ООО «СК МОНОЛИТ» с контрагентами: ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», ООО «АРТФОРМ», ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ», ООО «ГАММА» ИНН <***>, ООО «ИНТЕР» ИНН <***>. Бремя доказывания обстоятельств должной осмотрительности при выборе контрагента возлагается на налогоплательщика. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает проверку его правоспособности, причем не только установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, а также личности лица, выступающего от имени юридического лица, и наличие у него соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтверждаемых удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью. По условиям делового оборота при осуществлении субъектами предпринимательской деятельности выбора контрагентов оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, что согласуется с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 25.05.2010 № 15658/09. Вместе с тем, ООО «СК МОНОЛИТ» не приведено ни надлежащих и достоверных доказательств проявления Обществом должной осмотрительности при выборе спорных контрагентов. Обстоятельства, установленные Инспекцией в ходе проверки, свидетельствуют о создании формального документооборота, направленного на видимость приобретения товара у спорных контрагентов. Поскольку предпринимательская деятельность осуществляется хозяйствующими субъектами самостоятельно и на свой риск, налоговые органы не несут ответственности за выбор налогоплательщиком контрагентов и возможное в связи с этим наступление для него неблагоприятных последствий, в том числе налоговых. В случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты по НДС и включить в состав затрат расходов при исчислении налога на прибыль. В соответствии с пунктом 4 статьи 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Учитывая установленные Инспекцией в ходе проверки факты и обстоятельства, отсутствуют оснований полагать о случайном характере допущенных ООО «СК МОНОЛИТ» ошибок при оформлении документов по сделкам с контрагентами ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», ООО «АРТФОРМ», ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ», ООО «ГАММА», ООО «ИНТЕР», поскольку руководитель Общества, в силу имеющихся у него знаний, опыта и квалификации, не мог не осознавать противоправный характер своих действий (бездействия), и при этом желал, либо сознательно допускал наступление вредных последствий своих действий, что однозначно указывает на совершение вменяемого ООО «СК МОНОЛИТ» налогового правонарушения с прямым умыслом. При этом, такое уменьшение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль организаций и сумм, подлежащего уплате НДС и налога на прибыль организаций, на основании документов по взаимоотношениям с контрагентами ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», ООО «АРТФОРМ», ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ», ООО «ГАММА», ООО «ИНТЕР» носит умышленный характер, поскольку такое уменьшение не может быть вызвано заблуждением, неосторожностью и иными факторами, независящими от воли должностных лиц налогоплательщика. Установленные обстоятельства являются основанием для отказа в признании правомерности применения вычетов по НДС, заявленных на основании счетов-фактур спорных контрагентов. По своей экономической природе НДС является налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемом на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанной стадии. Таким образом, экономический источник для последующего вычета (возмещения) налога не может считаться сформированным в том случае, если один из контрагентов в цепочке перепродавцов не исчислил и не уплатил в бюджет налог. Поскольку товар спорными контрагентами не поставлялся, то источник для последующего вычета (возмещения) НДС не сформирован, иное противоречит принципу заявительного характера вычетов по НДС. Доводы Общества о реальности операций по приобретению рассматриваемого товара и, как следствие, возможности Обществом уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость понесенных расходов подлежат отклонению. Доказательств, подтверждающих обоснованность и реальность понесенных затрат, ООО «СК МОНОЛИТ» в ходе выездной налоговой проверки представлено не было. Налоговый орган учитывает расходы по налогу на прибыль по указанным спорным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке. В нарушение статьи 252 НК РФ ООО «СК МОНОЛИТ» не представлены документы о реальных понесенных затратах (операциях), включенных в расходы посредством сокрытия (неотражения) фактов хозяйственной жизни, и обязательных к отражению в регистрах бухгалтерского учета. Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия. В указанной связи, положения статьи 54.1 НК РФ определяют право налогового органа отказать как в вычетах по НДС и расходах по налогу на прибыль. Учитывая факт отражения недостоверной информации в первичной документации и во взаимосвязи с другими обстоятельствами, выявленными в ходе проверки, Инспекция обосновано пришла к выводу о необоснованности заявленных Обществом вычетов по НДС и включения в состав затрат расходов при исчислении налога на прибыль со спорным контрагентом. По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций ООО «СК МОНОЛИТ» с контрагентами ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», ООО «АРТФОРМ», ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ», ООО «ГАММА», ООО «ИНТЕР». В нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ, статьи 171 НК РФ, пункта 1 статьи 252 НК РФ, пункта 1 статьи 54.1 НК РФ установлено завышение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций в период 2017-2019 годы по сделкам с контрагентами ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», ООО «АРТФОРМ», ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ». Таким образом, действия ООО «СК МОНОЛИТ» направлены на необоснованное предъявление налоговых вычетов и учет расходов, при отсутствии источника формирования НДС (несения реальных затрат на приобретение) с целью получения налоговой экономии, а не результатов предпринимательской деятельности, а также не доказанностью нереальности поставки с заявленными организациями. При этом налогоплательщиком не раскрывается реальные поставщики и параметры операций с ними. При этом по итогам представленных налогоплательщиком документов и пояснений с учетом позиции письма ФНС от 10.03.2021 №ВБ-4-7/3060@, Управление пересмотрело решение Инспекции от 24.11.2022 № 07/8989 в порядке статьи 31 НК РФ, и по результатам проверки представленных Обществом документов допустило принятие к учету в целях применения расходов по налогу на прибыль организаций в объеме 427 874 264 руб., в том числе 66 004 257 руб. за 2017 год, 116 205 083 руб. за 2018 год, 245 664 924 руб. за 2019 год, в связи с чем решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 12.05.2023 №08-09/22418@ отменено решение Инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 85 574 853 руб. По смыслу статей 54, 54.1 НК РФ налоговая база подлежит исчислению на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета, искажение данных бухгалтерского и налогового учета недопустимо. Как следствие, налоговым законодательством Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы или суммы налога подлежащей уплате в бюджет, основанном на искажении сведений о фактах хозяйственной жизни налогоплательщика, об объектах налогообложения. Учитывая последовательность, систематичность и целенаправленность рассматриваемых хозяйственных операций, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «СК МОНОЛИТ» (его должностные лица) осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало, наступление вредных последствий таких действий в виде предъявления вычетов по НДС и включения в состав затрат расходов при исчислении налога на прибыль. Об умышленных действиях налогоплательщика свидетельствуют установленные факты отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии. Умышленные действия налогоплательщика привели к неуплате или неполной уплате сумм налогов, то есть к возникновению задолженности по НДС. В соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, если указанные деяния совершены умышленно. Установленные Инспекцией, в ходе проверки, обстоятельства свидетельствуют о наличии со стороны ООО «СК МОНОЛИТ» умысла, направленного на неправомерное создание оснований для уменьшения налоговой базы по НДС и неполной уплаты налога в бюджет, что образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрено пунктом 3 статьи 122 НК РФ. Налогоплательщиком в опровержение позиции Инспекции не приведены доводы в обоснование выбора спорных поставщиков в качестве контрагентов с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала и др.) и опыта. Ни в ходе выездной налоговой проверки, ни на возражения, ни в период рассмотрения жалобы, Обществом не представлены какие-либо доказательства, подтверждающие факты участия своих представителей в переговорах с представителями спорных поставщиков ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», ООО «АРТФОРМ», ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ», ООО «ГАММА», ООО «ИНТЕР» (с указанием конкретных телефонных и иных номеров, средств связи, мест совместных встреч, официальных обращений и др.) по вопросам исполнения (неисполнения) заключенных сделок, включая вопросы оплаты, согласования даты, места и времени поставки, возврата товаров в связи с ненадлежащим качеством. О неправомерном применении вычетов по НДС свидетельствуют подтвержденные доказательствами доводы о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций (пункт 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53). Правомерность применения налогоплательщиком вычетов по НДС проверяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, при этом в налоговых правоотношениях надлежащими доказательствами являются счета-фактуры, первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета (статья 313 НК РФ), содержащие достоверные (непротиворечивые) сведения о фактах хозяйственной жизни, что налогоплательщиком сделано не было, т.е. совершение реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами материалами выездной налоговой проверки не подтверждается. При этом бремя документального обоснования права на налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, Определение КС РФ от 05.03.2009 № 468-О-О определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064). Право на вычет НДС может быть реализовано при условии четкой идентификации реального поставщика товара (работы, услуги). У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно контрагентами фактически были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги. Предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентом, налогоплательщик должен доказать как факт реального приобретения товара (работ, услуг), так и то, что товары (работы, услуги) приобретены непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в налоговый орган документах. Указанная позиция последовательно изложена в постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.03.2021 № Ф07-1553/2021 по делу № А56-42867/2020, от 04.02.2021 № Ф07-16335/2020 по делу № А05-7033/2019, от 19.11.2020 № Ф07-12039/2020 по делу № А21-1194/2018, от 29.10.2020 № Ф07-11492/2020 по делу № А56-116156/2019 (оставлено без изменения Определением Верховного Суда РФ от 18.02.2021 № 307-ЭС20-24191)). Как неоднократно указывал Верховный Суд Российской Федерации, исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3, статьи 54.1 НК РФ, правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе Постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, Определения от 04.07.2017 № 1440-О, от 27.02.2018 № 526-О, от 26.03.2020 № 544-О), в постановлении № 53, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании). Применение налоговых вычетов НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или, во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг) (пункт 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021). Налогоплательщик, использующий формальный документооборот с участием компаний, заведомо не ведущих реальной экономической деятельности («технических» компаний), вправе учесть фактически понесенные расходы при исчислении налога на прибыль в случае предоставления им (наличия у налогового органа) сведений и документов, позволяющих вывести фактически совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами оборота. Расчетный способ определения суммы налога в указанных случаях не применяется (пункт 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021). Принимая во внимание специфику осуществления хозяйствующими субъектами предпринимательской деятельности самостоятельно и на свой риск, а также учитывая положения о свободе договора, именно Общество определяет контрагентов для ведения финансово-хозяйственной деятельности и согласовывает соответствующие условия заключаемых сделок. Неблагоприятные последствия непроявления коммерческой осмотрительности в предпринимательской деятельности, в том числе при оформлении сделок, ложатся на лицо, заключившее такие сделки и, во всяком случае, не могут быть перенесены на бюджет РФ посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат (Определение Верховного Суда РФ от 14.02.2017 № 305-КГ16-20849). Исходя из вышеизложенного, приведенная ООО «СК МОНОЛИТ» позиция не опровергает фактические обстоятельства, установленные в ходе проведенной выездной налоговой проверки, представляя собой собственную трактовку Обществом этих обстоятельств, основанную исключительно на обобщенном мнении о недоказанности налоговым органом эпизодов по заключению и исполнению сделок с ООО «АЛЬФА-СТРОЙ», ООО «СТРОЙ РЕМ-СЕРВИС», ООО «АРТФОРМ», ООО «ЭЛЕКТРОСТРОЙПРОЕКТ», ООО «ГАММА», ООО «ИНТЕР» и их налоговых последствий. Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие в совокупности и взаимосвязи об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном (в нарушение требований пункта 1 статьи 54.1 НК РФ) искажении ООО «СК МОНОЛИТ» сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом, бухгалтерском учете и налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налоговой базы и необоснованного получения налоговых вычетов по НДС, а также неправомерного включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Доначисление сумм налогов с целью возмещения причиненного в результате нарушения ущерба бюджетам публично-правовых образований произведено Инспекцией в соответствии с правовой позицией, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.07.2010 №17152/09, таким образом, как если бы налогоплательщик не допустил нарушения. Действительные налоговые обязательства налогоплательщика определены на основании обстоятельств, установленных налоговым органом, с учетом имеющихся у него сведений и документов, а так же исходя из степени содействия налогоплательщика в их установлении. Установленные судом обстоятельства в своей совокупности и взаимосвязи, исключают факт случайности их совпадения, и указывают на наличие логически обоснованной цепочки предпринятых ООО «СК МОНОЛИТ» действий, направленных на создание формального документа оборота и видимости осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, с целью уменьшения налоговых обязательств, в связи с чем требования заявителя не подлежат удовлетворению, а позиция налогового органа, приведенная в оспариваемом решении, правомерна и обоснована. Кроме того, на основании решения Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 12.05.2023 №08-09/22418@ и ходатайства Общества об учете смягчающих обстоятельств и снижению суммы штрафа по результатам выездной налоговой проверки, доводы Общества учтены, в связи с чем штраф уменьшен в 4 раза на основании пункта 3 статьи 112 НК РФ. Суд в ходе судебного разбирательства рассмотрел доводы заявителя о процессуальных нарушениях в ходе рассмотрения материалов проверки и, с учетом представленных сторонами позиций и письменных пояснений, не установил наличия существенного нарушения Инспекцией прав заявителя в ходе производства по делу о налоговом правонарушении. Также в дополнении к заявлению от 26.02.2024 Общество ссылалось не неправомерное неприменение Инспекцией после вынесения Управлением после решения № 08-09/22418@ от 12.05.2023 в полном объёме условия о не начислении пеней за период моратория на заявления о банкротстве, действовавшие с 06.04.2020 по 07.01.2021 («ковидный мораторий»). Заявитель указал, что ООО «Строительная Компания Монолит» подпадает под действие моратория, установленного Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 №428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников» по подпункту «б» пункта 1 указанного Постановления ввиду вхождения на момент введения моратория в действие в группу лиц (на основании пункта 3 части 1 статьи 9 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции») согласно условиям пунктов 1.7.2, 7.2.1 договоров на выполнение строительно-монтажных работ с хозяйственными обществами, входящими в перечень системообразующих организаций: Холдинг «Сэтл Групп» (ООО «Сэтл Групп») 7810245481 Строительство жилых и нежилых зданий; ГК «Эталон» (АО «ГК «Эталон») 7814116230 Строительство жилых и нежилых зданий. При таких обстоятельствах, налоговым органом при расчёте пеней с самого начала неправомерно не был учтён «ковидный» мораторий, впоследствии при пересчёте после вступления решения в силу указанная ошибка не исправлена. В обоснование позиции заявитель указывает, что аффилирован с группой компаний «Сэтл Сити» (через договор, определяющий право давать обязательные указания руководству налогоплательщика) и с группой «Эталон» (по тому же принципу). Доказательствами связи ООО «СК МОНОЛИТ» с группой «Сэтл Сити» являются договоры и выписки ЕГРЮЛ по компаниям группы, однако доказательства связи с группой «Эталон» для суда у ООО «СК Монолит» отсутствуют ввиду того, что договоры заключены с АО «НОВАТОР», который по сайту группы ЭТАЛОН входит в состав их группы, но доказать эту аффилированность через ЕГРЮЛ невозможно, поскольку в ЕГРЮЛ не отражается владение акциями. Для акционерных обществ в суде аффилированность доказывается через выписку из реестра акционеров, которую выдаёт держатель реестра акционеров, указанный в ЕГРЮЛ. Право на получение выписки из реестра акционеров по закону об акционерных обществ у ООО «СК Монолит» отсутствуют. В связи с заявленными Обществом доводами об аффилированности с указанными юридическими лицами, определением суда от 11.04.2024 АО «ГК «ЭТАЛОН», ООО «СЭТЛ СТРОЙ» привлечены к участию в деле в качестве третьих лиц. В ходе судебного разбирательства АО «ГК «ЭТАЛОН» представлено письмо, в котором представитель организации отрицал наличие аффилированности с ООО «СК МОНОЛИТ» (том 5, л.д. 6). Представитель ООО «СЭТЛ СТРОЙ» в представленном письменном отзыве (том 5, л.д. 8-11) и в судебном заседании 04.07.2024 также указал на отсутствие аффилированности с ООО «СК МОНОЛИТ». С учетом представленных сторонами пояснений и доказательств, судом отклоняется довод заявителя о необходимости применения к нему положений моратория, установленного Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 №428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников», в связи с отсутствием ООО «СК Монолит» в перечне системообразующих предприятий российской экономики, утвержденном протоколом заседания Правительственной комиссии по повышению устойчивости развития российской экономики от 20.03.2020 №3 (направлен письмом Минэкономразвития России от 23.03.2020 №8952-РМ/Д18и). Доводы ООО «СК МОНОЛИТ», изложенные в заявлении и дополнениях, не подкреплены доказательствами, и не нашли своего подтверждения в ходе исследования представленных в судебное заседания материалов выездной налоговой проверки, а также иных документов и пояснений сторон. С учетом изложенного, суд считает, что решение Инспекции от 24.11.2022 №07/8989 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом внесенных решением Управления изменений) является обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах. В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. Оценивая обстоятельства дела в совокупности, суд находит оспариваемое решение Инспекции не противоречащими закону и иным правовым акта, что в силу статей 198, 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований. Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд В удовлетворении заявленных требований отказать. Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения. Судья Анисимова О.В. Суд:АС Санкт-Петербурга и Ленинградской обл. (подробнее)Истцы:ООО "Строительная Компания Монолит" (ИНН: 7839411639) (подробнее)Ответчики:Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №24 по Санкт-Петербургу (ИНН: 7811047958) (подробнее)Иные лица:АО "ГК "ЭТАЛОН" (подробнее)ООО "Строй рем-сервис" (подробнее) ООО "Сэтл Строй" (подробнее) УФНС по Санкт-Петербург (подробнее) Судьи дела:Анисимова О.В. (судья) (подробнее) |
