Решение от 20 февраля 2019 г. по делу № А62-4286/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

20.02.2019Дело № А62-4286/2018

Резолютивная часть решения оглашена 18.02.2019

Полный текст решения изготовлен 20.02.2019

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Турченковой Е.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Металлторг" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительными решений от 28.02.2017 № 1070 и № 7017,

при участии:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности;

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Металлторг» (далее – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску (далее – Инспекция, ответчик) о признании недействительными решения от 28.02.2017 № 1070 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению за 2 квартал 2016 года в размере 131 592 руб., и решения от 28.02.2017 № 7017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнения требований).

Как следует из материалов дела, ООО «Металлторг» представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2016 года, в которой сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, заявлена в размере 719 619 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации установлено:

- применение налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в Дальнее Зарубежье в сумме 260 745 руб. необоснованно (контрагент - ПК «Максатихинский лесопромышленный комбинат»);

- применение налоговых вычетов в сумме 56 879 руб. необоснованно (контрагент - ПК «Максатихинский лесопромышленный комбинат»).

В связи с отсутствием события налогового правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, по результатам камеральной проверки Инспекцией приняты решения: от 28.02.2017 № 7017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, 28.02.2017 № 1070 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению за 2 квартал 2016 года в размере 131 592 руб.

Общество обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Смоленской области, решением Управления от 22.02.2018 № 29 в удовлетворении жалобы отказано.

Общество, полагая, что решение налогового органа противоречит положениям статей 170-172 Налогового кодекса РФ, нарушает его права и законные интересы, так как препятствует в установленном порядке применить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Инспекция требования не признала по основаниям, изложенным в оспариваемых решениях и отзыве на заявление.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд полагает, что предъявленные требования подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании пункта 3 статьи 38 Налогового кодекса РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг для целей налогообложения определяются в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ (пункт 2 статьи 39 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации (передаче) товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации (включая передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе).

К объектам налогообложения по НДС также относится передача на территории Российской Федерации имущественных прав, товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При определении места реализации товаров при исчислении НДС следует руководствоваться положениями статьи 147 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с указанной нормой в целях главы 21 Налогового кодекса РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Исходя из пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ территория Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, - это территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.

Следовательно, исходя из системной взаимосвязи перечисленных норм, в случае если операции по реализации товаров осуществляются вне территории Российской Федерации (независимо от того, является ли продавец этого товара российской организацией) без ввоза товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, объекта налогообложения по НДС у продавца не возникает.

В таком случае операции по реализации товара отражаются продавцом в разделе 7 налоговой декларации без исчисления налога в графе «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без налога» и, соответственно, при приобретении указанных товаров налогоплательщику не предъявляется сумма «входного» НДС и стоимость приобретенных товаров в налоговой декларации в разделе 7 также отражается без налога в графе «Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не облагаемых налогом» (раздел XIIПриложения № 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558» «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядке ее заполнения…»).

Как следует из материалов дела, при проверке обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации Обществом товаров в Литву установлено следующее.

Согласно счету (инвойс) № 23 от 11.05.2016, CMR, таможенной декларации № 06648/110516/0026237, Обществом товар (фанера) отгружен из Республики Беларусь в Литву.

Согласно CMR с отметками таможенных органов Республики Беларусь и Литвы и декларации на товары № 06648/110516/0026237 отправителем является ИП ФИО4 по поручению ООО «Металлторг», получатель - UAB «КРК» Литва. Место погрузки г. Минск Республики Беларусь, место разгрузки Kaunas Литва. Страна происхождения товара Россия.

Как следует из представленных счетов-фактур № 1/155 от 13.02.2015 и № 1/215 от 28.02.2015, товар, реализованный в Литву по вышеперечисленным счетам (инвойс), приобретен Обществом у ПК «Максатихинский лесопромышленный комбинат» ИНН <***> (Тверская область).

Согласно представленным товарно-транспортным документам (CMR) место погрузки груза является <...>. Получателем является ИП ФИО4 г.Минск, пр-т газ. «Правда», 60/2/259. При этом перевозчиками товара являлись: ООО «ТАЛАНТ», РБ, <...> (13.02.2015), ЧП «Симес-Экспертиза», РБ, <...> (28.02.2015).

ПК «Максатихинский лесопромышленный комбинат» при проведении проверки по требованию налогового органа представил документы, в которых подтвердил факт взаимоотношений с Обществом (договор, товарная накладная, счет-фактура), указав, что товар, реализованный ООО «Металлторг», является товаром собственного производства.

Согласно представленным ПК «Максатихинский лесопромышленный комбинат» документам операция по реализации товара отражена продавцом в Книге продаж за 1 квартал 2015 года, записи сопоставлены, расхождений не установлено.

В целях реализации товара на экспорт ООО «Металлторг» (Поклажедатель) передало товар по договору хранения ИП ФИО4 (РБ) на основании договора № 2001-15 от 20.01.2015.

Как следует из пп. 3.1 и пп. 3.4 п. 4 договора поставки товара № 13-01 от 13.01.2015, заключенного между ООО «Металлторг» (Покупатель) и ПК «Максатихинский лесопромышленный комбинат» (Поставщик), Покупатель получает Товар в месте нахождения Поставщика, а доставка товара производится посредством привлечения Покупателем транспортной организации за свой счет.

Договором хранения с правом привлечения третьих лиц № 2001-15 от 02.01.2015, с учетом дополнительных соглашений № 1 от 20.01.2015, заключенным между ООО «Металлторг» и ИП ФИО4, предусмотрено, что Поклажедатель передает с целью дальнейшего вывоза товара за пределы Таможенного Союза ЕАЭС, а Хранитель обязуется принять, хранить и возвратить ТМЦ, согласно передаточным документам, в сохранности. Хранитель также обязуется осуществлять погрузочно-разгрузочные работы, сортировать Имущество и подготавливать его к перевозке при возврате Поклажедателю, а также по заявке последнего оказывать услуги по таможенному оформлению грузов без размещения таких грузов на хранение. При отгрузке имущества Поклажедателя по его требованию за пределы Таможенного Союза ЕАЭС, Хранитель наделяется в соответствии с п. 2 ст. 210 ГК РБ правами владения, пользования и распоряжения Имуществом, с целью таможенного оформления за счет собственных средств и своими силами и является Грузоотправителем по экспортным договорам.

Как следует из материалов дела, по поручению ООО «Металлторг» ИП ФИО4 от имени Общества товар предъявлен к декларированию с территории Таможенного Союза, о чем имеются соответствующие отметки таможенного органа РБ на декларации на товаре и CMR при вывозе товара в Литву (за пределы Таможенного союза).

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов при налогообложении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта. В свою очередь сохранение за налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов при совершении таких операций прямо предусмотрено пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Содержание таможенной процедуры экспорта, помещение товара под которую в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ является обязательным условием применения данной нормы, определено статьей 212 Таможенного кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 212 Таможенного кодекса Таможенного союза (действующего в спорный период) под экспортом понимается таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Таким образом, из материалов дела следует, что товар, впоследствии реализованный в Литву, приобретен Обществом на территории Российской Федерации с «входящим» налогом на добавленную стоимость; отгрузка товара на экспорт через хранителя в Республике Беларусь производилась с территории Российской Федерации (товар отгружался со склада продавца в Тверской области и был направлен на склад хранителя, расположенный в Республике Беларусь), по поручению Общества товар реализован с территории Таможенного союза (Республика Беларусь) на экспорт (Литва).

Таким образом, в данном случае операция по реализации товара подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (так как реализация товара происходит с территории Российской Федерации), однако, с учетом «принципа страны назначения» товар реализован на экспорт без учета налога на добавленную стоимость, в связи с чем реализация товара должна отражаться налогоплательщиком в разделе 4 налоговой декларации по ставке 0%. При этом «входящий» НДС, уплаченный продавцу, обоснованно принят Обществом к вычету в соответствии с положениями пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

В указанной части суд учитывает следующую позицию Верховного Суда РФ, изложенную в Определении от 13.11.2015 № 307-КГ15-7495.

В соответствии со статьей 16 Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве (подписан в г. Москве 26.02.1999) в торговле с третьими странами стороны названного договора, к числу которых относится и Российская Федерация, переходят на взимание косвенных налогов, исходя из принципа страны назначения.

Применение данного принципа подразумевает, что юрисдикцией по взиманию налога обладает то государство, в котором происходит потребление товара (страна ввоза), а не страна его изготовления (страна вывоза). Соответственно, исключается уплата налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в другие страны, но одновременно разрешается взимание налога при импорте товаров, ввозимых из третьих стран.

При этом по общему правилу налоговое бремя в виде «входящего» налога, оплаченного экспортером в цене приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, не должно возлагаться на такого налогоплательщика, который не является лицом, осуществившим потребление товаров, но в силу взимания налога по принципу страны назначения не имеет возможности переложить бремя уплаты налога на иностранного покупателя в цене реализуемых товаров, как это имело бы место во внутренней торговле. В этих целях за налогоплательщиком-экспортером сохраняется право на вычет сумм «входящего» налога и его возмещение из бюджета.

На основании изложенного, с учетом подтвержденной реализации товара с территории Российской Федерации, подтвержденного экспорта товара с территории Таможенного союза, фактической уплаты Обществом «входящего» налога, суд считает обоснованными действия Общества по отражению операции по реализации товара в 4 разделе налоговой декларации, с применением ставки налогообложения 0% и налогового вычета «входящего» НДС. В данном случае реализация товара через хранителя на территории Республики Беларусь не изменяет порядка налогообложения, так как право собственности на товар хранителю не переходит, товар вывозится налогоплательщиком с территории Российской Федерации на склад хранителя в целях его дальнейшей реализации на экспорт, фактически экспорт с территории Таможенного союза осуществлен.

Несостоятельной является ссылка налогового органа на отсутствие отметок таможенного органа на транспортных документах при вывозе товара с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для передачи Хранителю, так как в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01.07.2011 № 880 «Об отмене согласованных видов контроля на государственной границе Российской Федерации с республикой Беларусь и Республикой Казахстан» таможенный контроль на государственной границе Российской Федерации с Республикой Беларусь отменен с 01.07.2011.

Электронная декларация на товары, оформленная при вывозе товаров с территории Таможенного союза, имеет соответствующие подтверждения таможенного органа, подтверждающие факт вывоза.

Учитывая изложенное, суд соглашается с доводом Общества о том, что оспариваемые решения Инспекции являются необоснованными и подлежат признанию недействительными.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску от 28.02.2017 № 1070 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, и решение от 28.02.2017 № 7017 об отказе в привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Металлторг" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Металлторг" (ОГРН <***>; ИНН <***>).

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Металлторг" (ОГРН <***>; ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины в размере 3000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г.Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.В. Красильникова