Решение от 11 октября 2024 г. по делу № А63-19362/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-19362/2022
г. Ставрополь
11 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2024 года. Решение изготовлено в полном объеме 11 октября 2024 года.

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Костюкова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем Киселевой В.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью Агрокомплекс «Восточный», пос. Заря Левокумского района Ставропольского края, ОГРН <***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю г. Буденновск, Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю г. Ставрополь, об оспаривании решений налогового органа,

при участии в судебном заседании представителей: заявителя - ФИО1 по доверенности от 04.12.2023; межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю – ФИО2 по доверенности от 19.04.2024, ФИО3 по доверенности от 28.11.2022, ФИО4 по доверенности от 01.06.2023; Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю – ФИО2 по доверенности от 22.04.2024,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Агрокомплекс «Восточный» (далее – ООО Агрокомплекс «Восточный», налогоплательщик, заявитель, общество) обратился в суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю (далее – налоговый орган, инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю г. Ставрополь (далее - Управление) о признании недействительными решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю от 15.06.2022: № 1906 об отказе в привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения в части уменьшения суммы

налога, заявленного к возмещению, в размере 19 333 477 рублей; № 2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю возместить сумму налога на добавленную стоимость в размере 19 333 477 рублей (с учетом уточнений).

В судебном заседании представитель общества поддержал заявленные требования. Указал, что документами, представленными в ходе налоговой проверки, подтверждается, что по состоянию на 31.12.2020 сумма платежей в отношении ООО «Агро Групп Капитал», которая утратила авансовый характер составила 17 901 717,70 руб., следовательно, заявителем за 4 квартал 2020 года правомерно восстановлен НДС в сумме 2 983 619,61 руб., а отказ в возмещении суммы в размере 19 333 477 руб. неправомерен.

Общество указывает, что на формирование дебиторской задолженности по контрагенту ООО «Агро Групп Капитал» по итогам 2 кв. 2019 года повлияло сторнирование стоимости выполненных работ в размере 116 000 860, 91 руб.

Представители инспекции и управления в судебном заседании относительно требований заявителя возражали по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему, указали на правомерность принятых решений.

Исследовав обстоятельства дела, выслушав доводы представителей сторон, оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в их совокупности, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению на основании следующего.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному ненормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном

заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемы действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту решения - НК РФ), противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08.11.2018 № 2796-О, Конституция Российской Федерации закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья

57), надлежащее исполнение которой обеспечивает формирование экономической основы существования государства. Раскрывая ее нормативное содержание, Конституционный Суд Российской Федерации сформулировал следующие правовые позиции:

конституционная обязанность платить законно установленные налоги имеет особый, а именно публично-правовой (а не частноправовой) характер, что предопределено самой природой государства и государственной власти; налоговые правоотношения, соответственно, основаны на властном подчинении одной стороны другой и предполагают субординацию сторон, а налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну; специфика юридической природы налоговых отношений обусловливает применение к ним, главным образом, императивного метода правового регулирования и, следовательно, связанность свободы действий субъектов налогового права наличием прямых нормативных предписаний налогового законодательства (постановления от 17 декабря 1996 года № 20-П и от 14 июля 2005 года № 9-П; определения от 27 декабря 2005 года № 503-О и от 7 ноября 2008 года № 1049-О- О);

нормативно-правовое регулирование в сфере налогообложения, осуществляемое с учетом его конституционно-правовой природы, должно быть основано - по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьями 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3) - на конституционном принципе равенства, который применительно к данной сфере означает равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения и исключает придание налогам дискриминационного характера (постановления от 3 июня 2014 года № 17-П и от 28 ноября 2017 года № 34-П);

законодатель, обладая достаточно широкой дискрецией, самостоятельно решает вопрос о целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов, руководствуясь при этом конституционными принципами регулирования экономических отношений; налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и как элементы единой налоговой системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику определяются объективными закономерностями и требованиями, включая экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения (Постановление от 22 июня 2009 года № 10-П; определения от 1 октября 2009 года № 1268-О-О и N 1269-О-

О, от 1 декабря 2009 года № 1484-О-О, от 6 июля 2010 года № 1084-О-О и от 7 декабря 2010 года № 1718-О-О);

законы о налогах должны быть конкретными и понятными, неопределенность же норм налогового законодательства может приводить к не согласующемуся с принципом правового государства произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства граждан перед законом (статья 1, часть 1; статья 19, часть 1, Конституции Российской Федерации), способствовать уклонению от уплаты налогов; акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, причем все неустранимые сомнения, противоречия и неясности этих актов толкуются в пользу плательщика налога (пункты 6 и 7 статьи 3 НК РФ) (постановления от 8 октября 1997 года N 13-П, от 28 марта 2000 года № 5-П, от 30 января 2001 года № 2-П, от 13 апреля 2016 года № 11-П и от 10 июля 2017 года № 19-П; определения от 12 июля 2006 года № 266-О, от 2 ноября 2006 года № 444-О и от 15 января 2008 года № 294-О-П).

Вместе с тем, как неоднократно подчеркивал Конституционный Суд Российской Федерации, реализация государством его фискальной функции требует учета того обстоятельства, что налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны (их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на таких отношениях либо тесно с ними связаны), а потому нормы налогового законодательства - исходя не только из публичных интересов государства, но и из частных интересов физических и юридических лиц как субъектов гражданских правоотношений - должны быть гармонизированы с носящими диспозитивный характер нормами гражданского законодательства и не допускать чрезмерного вмешательства государства в сферу экономической деятельности (постановления от 14 июля 2003 года № 12-П, от 23 декабря 2009 года № 20-П, от 1 марта 2012 года № 6-П и от 24 марта 2017 года № 9-П; определения от 4 апреля 2006 года № 98- О, от 13 июня 2006 года № 319-О и от 4 июня 2013 года № 873-О).

Из приведенных правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, в частности, следует, что законодатель вправе предусмотреть такое регулирование налоговых отношений, которое в условиях самостоятельного выбора налогоплательщиком оптимальных форм организации и ведения своей экономической

деятельности, включая определение на основе свободы договора порядка оплаты исполнения обязательств во взаимоотношениях с контрагентами, позволяло бы вместе с тем обеспечить надлежащее - своевременное и в полном объеме - исполнение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, не создавая необоснованных и чрезмерных препятствий в пользовании экономическими свободами.

Устанавливая в главе НК РФ налог на добавленную стоимость, который, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации, представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения, законодатель признал объектом обложения данным косвенным налогом (налогом на потребление) реализацию товаров (работ, услуг) на территории России, передачу имущественных прав, а налоговой базой при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), по общему правилу, - стоимость этих товаров (работ, услуг); уплата данного налога производится по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом; моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 1 статьи 154, статья 163, пункт 1 статьи 167 и пункт 1 статьи 174).

С учетом косвенного характера налога на добавленную стоимость, фактически перелагаемого в итоге на конечного потребителя, законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов, понимаемых как суммы налога, перечисленные налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые уменьшают налоговую базу по данному налогу (статья 171 НК РФ).

Статья 170 НК РФ содержит нормы, участвующие в регулировании такого существенного элемента налога на добавленную стоимость, как порядок его исчисления, который предполагает, помимо прочего, необходимость восстановления сумм данного налога, когда ранее правомерно принятый налогоплательщиком к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) при наступлении

определенных обстоятельств должен быть возвращен в бюджет (подпункт 3 пункта 3). Подобное правовое регулирование призвано исключить ситуации, при которых налогоплательщиком, принявшим к вычету суммы налога на добавленную стоимость в связи с осуществлением авансовых платежей, повторно принимались бы к вычету суммы данного налога при исполнении обязательств, в счет которых эти платежи производились. (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 20 февраля 2014 года N 266-О).

Как следует из подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится покупателем, кроме случаев изменения или расторжения соответствующего договора, в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ; при этом суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

В целях исчисления и уточнения подлежащих к уплате в бюджет сумм налога на добавленную стоимость восстановлению подлежат те суммы данного налога, определенные исходя из сумм платежей между контрагентами, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер, то есть, зачтены в счет фактически исполненных обязательств, а суммы налога, исчисленные налогоплательщиками с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде товары не отгружались (работы не выполнялись, услуги не оказывались), вычетам в этом налоговом периоде не подлежат (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 февраля 2009 года № 03-07-10/04 и письмо Федеральной налоговой службы от 20 июля 2011 года № ЕД-4-3/11684).

В силу непосредственного указания пункта 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм

налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены.

В то же время, как отметил Конституционный Суд Российской Федерации, существует прямая зависимость реализации налогоплательщиком права на вычет сумм налога на добавленную стоимость от исполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога (Постановление от 19 января 2017 года № 1-П и Определение от 8 апреля 2004 года № 168-О); тем самым для получения вычета по налогу на добавленную стоимость необходимо, по общему правилу, соблюдение совокупности условий: приобретение товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры (определения от 21 апреля 2011 года № 499-О-О, от 29 сентября 2011 года № 1292-О-О и от 25 января 2018 года № 17-О).

Следовательно, до представления налоговому органу предусмотренных налоговым законодательством документов, отличающихся незаменимостью, исключительностью и строгой формальной определенностью, реализация права на вычет по налогу на добавленную стоимость невозможна.

Положения подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в рамках избранного во взаимоотношениях с контрагентами порядка оплаты исполнения обязательств обеспечить планирование и организацию экономической деятельности на условиях, позволяющих в установленном порядке воспользоваться правом на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость при восстановлении сумм данного налога, исчисленного с авансовых платежей.

Законодатель в целях соблюдения баланса частных и публичных интересов исходил из необходимости компенсации бюджету сумм НДС, ранее принятого налогоплательщиком к вычету, используя для этого механизм восстановления сумм НДС.

Таким образом, обязанность покупателя восстанавливать НДС подлежит реализации в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, налогоплательщик обязан восстановить суммы НДС в том налоговом периоде, в котором состоялась

предоплаченная им поставка товаров (выполнены работы, оказаны услуги, а поставщик (подрядчик, исполнитель) принял к вычету этот налог с соответствующих авансовых платежей.

Восстановлению подлежат суммы НДС, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться авансом. При этом обязанность покупателя восстанавливать НДС подлежит реализации в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке.

Указанные выводы также содержатся в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.07.2021 по делу № А32-31892/2020 (определением Верховного Суда РФ от 06.12.2021 № 308-ЭС21-22469 отказано в передаче дела № А3231892/2020 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Как следует из материалов дела ООО Агрокомплекс «Восточный» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю, юридический адрес: 357963, <...>. Общество применяет общий режим налогообложения.

22 января 2021 года налогоплательщиком представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года с суммой налога, заявленной к возмещению, в размере 73 257 896 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки в адрес налогоплательщика 26.01.2021 по ТКС направлено требование о представлении документов (информации) № 180. Сопроводительным письмом от 09.02.2021 № 34, документы представлены.

08 февраля 2021 года налогоплательщиком представлена уточненная (корр. № 1) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года с суммой налога к возмещению в размере 72 686 407 рублей.

01 марта 2021 года налогоплательщиком представлена уточненная (корр. № 2) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года с суммой налога к возмещению в размере 72 686 407 рублей.

21 июня 2021 года налогоплательщиком представлена уточненная (корр. № 3) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 с суммой налога к возмещению в размере 70 404 181 рублей. Налогоплательщик устранил выявленные в ходе КНП нарушения,

уменьшив налоговые вычеты по одному из спорных счетов-фактур от 05.11.2020 № 24 на сумму 2 282 225,74 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

То есть, двухмесячный срок камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по НДС - 21.08.2021.

23 августа 2021 года вынесено решение № 65 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки до трех месяцев. Дата окончания камеральной налоговой проверки - 21.09.2021.

В ходе проведения камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2020 года, представленной обществом, с суммой заявленного налога к возмещению в размере 70 404 181 рублей, инспекцией выявлено налоговое правонарушение, свидетельствующее о том, что налогоплательщиком в нарушение подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, не восстановлена сумма НДС, ранее перечисленная в адрес генерального подрядчика ООО «Агро Групп Капитал», в сумме 19 333 477 рублей.

Таким образом, завышена сумма налога к возмещению из бюджета на 19 333 477 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 04.10.2021 № 5821, который направлен в адрес проверяемого лица 11.10.2021 по ТКС. Акт налоговой проверки 04.10.2021 № 5821, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.10.2021 № 4072 получены 13.10.2021 лично главным бухгалтером общества ФИО5 по доверенности б/н от 11.01.2021.

Не согласившись с актом проверки, обществом 12.11.2021 представлены по ТКС письменные возражения (от 12.11.2021 вх. № 015053).

18 ноября 2021 года акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и

сборах, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту рассмотрены заместителем начальника Инспекции ФИО6 в присутствии генерального директора ФИО7 О и главного бухгалтера ФИО5

В ходе рассмотрения налогоплательщиком заявлено, что инспектором, проводившим проверку, не учтены пояснения налогоплательщика, а также документы (оборотно - сальдовые ведомости по счетам 19, 60, 76 ВА), представленные обществом в рамках камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 29.11.2021 № 30.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля сформировано и направлено по ТКС в адрес общества дополнение к акту от 19.01.2022 № 1, которое получено 22.02.2021. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.03.2022 № 570, дополнительных мероприятий налогового контроля получено 18.03.2020 лично главным бухгалтером общества ФИО5 по доверенности.

18 марта 2022 года обществом представлены письменные возражения на дополнение к акту налоговой проверки от 19.01.2022 № 1, которые были аналогичны, ранее представленным на акт проверки.

Акт налоговой проверки № 5821 от 04.10.2021, возражения налогоплательщика на акт проверки, дополнение к акту проверки № 1 от 19.01.2022, возражения на дополнения к акту проверки и иные материалы проверки рассмотрены 23.03.2022 заместителем начальника Инспекции ФИО8 в присутствии представителя общества по доверенности – ФИО5

В ходе рассмотрения, представителем общества представлены измененные счета-фактуры за 4 квартал 2020 года, полученные от генподрядчика ООО «Агро Групп Капитал», в которых строка 5 «К платежно-расчетному документу» не заполнена, в том числе: счет-фактура № 21 от 05.11.2020, счет-фактура № 22 от 05.11.2020, счет-фактура № 23 от 05.11.2020, счет-фактура № 24 от 05.11.2020, счет-фактура № 25 от 05.11.2020, счет- фактура № 26 от 05.11.2020, счет-фактура № 27 от 05.11.2020, счет-фактура № 28 от 05.11.2020, счет-фактура № 29 от 05.11.2020, счет-фактура № 30 от 05.11.2020, счет- фактура № 31 от 05.11.2020, счет-фактура № 32 от 20.11.2020.

С целью исследования представленных в ходе рассмотрения документов принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.03.2022 № 3.

15 июня 2022 года вынесено решение № 1906 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое направлено в адрес проверяемого лица 22.06.2022 по ТКС и вручено 28.06.2022, а также от 15.06.2022 № 2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость.

Апелляционная жалоба налогоплательщика на решения налогового органа оставлена управлением без удовлетворения.

Судом установлено, что между ООО Агрокомплекс «Восточный» и АО «Агро Групп Капитал» заключен договор генерального строительного подряда от 23.05.2016 № 1 (далее – договор) на строительство Агрокомплекс «Восточный» с инженерными коммуникациями, согласно которому АО «Агро Групп Капитал» принимает на себя обязательство в установленный договором срок выполнить работы по новому строительству объекта.

В соответствии с пунктом 3.1 договора договорная цена строительного объекта составляет 1 487 550 414,99 руб., в том числе НДС - 226 914 470,08 руб.

В соответствии с п. 4.1. Договора оплата работ по настоящему договору производится в следующем порядке:

- заказчик (ООО Агрокомплекс «Восточный») не позднее 60 банковских дней с даты заключения договора перечисляет генеральному подрядчику авансовый платеж в размере 30%, что составляет 446 265 124,50 руб., в том числе НДС 18% - 68 074 341,02 руб.

- последующие платежи осуществляются по факту подтверждения выполненных Генподрядчиком работ на основании подписанных Заказчиком и Генподрядчиком Актов о приемке выполненных работ и Справок о стоимости выполненных работ в течение 10-ти календарных дней с момента их подписания.

В силу пункта 12 статьи 171 НК РФ (в ред. до 01.01.2023) вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункта 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

В соответствии с пунктом 21 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу (в том числе налоговым агентам, указанным в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, регистрируют счета-фактуры по этим средствам, полученные от продавцов, в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Обществом в 3 квартале 2020 года перечислены авансовые платежи в счет предстоящего выполнения работ по строительству очередной линии тепличного комплекса генеральному подрядчику ООО «Агро Групп Капитал» в размере 222 413 115 руб., в том числе, НДС - 37 068 852 руб., вычеты по которым отражены в книге покупок налоговой декларации по НДС, представленной за 3 квартал 2020 года.

В книге продаж за 3 квартал 2020 года ООО «Агро Групп Капитал» отражены авансовые платежи, полученные от ООО Агрокомплекс «Восточный» в размере 222 413 116 руб., в том числе, НДС - 37 068 852 руб.

В день получения аванса с суммы поступившей предоплаты (аванса) продавцу необходимо исчислить с него НДС (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ).

При этом согласно пункту 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцы регистрируют в книге продаж счета- фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.

В силу положений подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, пункта 2 статьи 171 НК РФ после того как продавец отгрузит товары (выполнит работы, окажет услуги, передаст имущественные права) покупатель вправе заявить «входной» НДС со всей их стоимости к вычету. В связи с этим он должен восстановить НДС с аванса. При этом размер налога к восстановлению зависит от объема поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). При восстановлении НДС авансовый счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге продаж.

Из пункта 1 статьи 154, пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 НК РФ следует, что продавец вправе заявить к вычету уплаченный НДС с аванса с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в оплату которых была получена предоплата. Таким образом, продавец должен начислить НДС со всей стоимости поставки, который вправе уменьшить на сумму НДС с аванса.

Сумма НДС с аванса, которую продавец вправе заявить к вычету, зависит от стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных права (пункт 6 статьи 172 НК РФ).

При заявлении вычета НДС с аванса свой экземпляр авансового счета-фактуры, который продавец составил при получении предоплаты, необходимо зарегистрировать в книге покупок (пункт 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ ООО Агрокомплекс «Восточный» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года заявлен налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным генподрядчиком ООО «Агро Групп Капитал», на сумму 165 905 343 руб., в том числе НДС - 27 650 890,67 руб.

В свою очередь, в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, представленной ООО «Агро Групп Капитал», отражена налоговая база и исчислен налог на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполненным для ООО Агрокомплекса «Восточный» в размере 179 598 698,40 руб., в том числе, НДС29 933 116,41 руб.

Налогоплательщиком представлены счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие выполнение строительно-монтажных работ в 4 квартале 2020 года на общую сумму 179 598 698 руб., в том числе НДС - 29 933 116 руб.

В счетах-фактурах Генподрядчиком в строке 5 «К платежно–расчетному документу» указаны реквизиты платежных поручений, согласно которым в 3 квартале 2020 года обществом заявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам с КВО (код вида операции) 02 (с выданного аванса).

В счетах-фактурах от 05.11.2020 №№ 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, от 20.11.2020 № 32, отраженных ООО «Агро Групп Капитал» в книге продаж за 4 квартал 2020 года, указаны следующие платежные документы:

1) № 35 от 09.02.2018 - в счете-фактуре № 21 от 05.11.2020;

2) № 35 от 09.02.2018, № 71 от 30.03.2018, № 72 от 30.03.2018, № 73 от 30.03.2018, № 74 от 30.03.2018, № 75 от 30.03.2018, № 76 от 30.03.2018, № 211 от 10.08.2020 – в счете-фактуре № 22 от 05.11.2020;

3) № 211 от 10.08.2020 – в счете-фактуре № 23 от 05.11.2020;

4) № 211 от 10.08.2020, № 212 от 10.08.2020 – в счете-фактуре № 24 от 05.11.2020;

5) № 202 от 10.08.2020, № 203 от 10.08.2020, № 204 от 10.08.2020, № 208 от 10.08.2020, № 212 от 10.08.2020, № 213 от 10.08.2020, № 214 от 10.08.2020, № 215 от 10.08.2020 – в счете-фактуре № 25 от 05.11.2020;

6) № 202 от 10.08.2020 - в счете-фактуре № 26 от 05.11.2020;

7) № 202 от 10.08.2020, № 210 от 10.08.2020 – в счете-фактуре № 27 от 05.11.2020;

8) № 206 от 10.08.2020; № 210 от 10.08.2020 – в счете-фактуре № 28 от 05.11.2020;

9) № 205 от 10.08.2020, № 206 от 10.08.2020 – в счете-фактуре № 29 от 05.11.2020;

10) № 205 от 10.08.2020 – в счете-фактуре № 30 от 05.11.2020;

11) № 205 от 10.08.2020, 209 от 10.08.2020 – в счете-фактуре № 31 от 05.11.2020;

12) № 209 от 10.08.2020 – в счете-фактуре № 32 от 20.11.2020.

В счетах-фактурах от 05.11.2020 №№ 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, от 20.11.2020 № 32, отраженных ООО «Агро Групп Капитал» в книге продаж за 4 квартал 2020 года, указаны акты о приемке выполненных работ № 3.2/3 от 05.11.2020, № 5/2 от 05.11.2020, 7/3 от 05.11.2020, 20/2 от 05.11.2020, 23/1 от 05.11.2020; 17.1.2/1 от 05.11.2020, 35/1 от 05.11.2020, 40/3 от 05.11.2020, 42/2 от 05.11.2020, 27.1/3 от 05.11.2020, 27.10.1/1 от

05.11.2020, 27.10.2/1 от 05.11.2020, 27.10.3/1 от 05.11.2020, 27.10.4/1 от 05.11.2020, 27.10.5/1 от 05.11.2020, 27.10.6/1 от 05.11.2020, № 20/3 от 20.11.2020.

Судом принято во внимание, что ООО Агрокомплекс «Восточный» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года в книге продаж частично восстановлен НДС в размере 2 983 619 руб. по авансовым платежам, отраженным в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года.

Однако, в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года ООО «Агро Групп Капитал» отражен налоговый вычет по авансовым платежам, полученным от ООО Агрокомплекс «Восточный» в 3 квартале 2020 года в размере 194 583 923,01 руб., в том числе, НДС 22 317 096 рублей. Счета-фактуры, по ранее полученным авансовым платежам отражены в книге покупок за 4 квартал 2020 года в разделе 8 с кодом вида операций 22.

Так, в счетах-фактурах на аванс от 11.08.2020 №№ А13, А14, А15, А16, А17, А18, А19, А20, А21, А22, А23, А24, А26, которые отразило ООО «Агро Групп Капитал» в книге покупок за 4 квартал 2020 года, указаны платежно-расчетные документы от 10.08.2020 №№ 211, 212, 208, 214, 213, 215, 204, 202, 210, 209, 206, 205 соответственно.

Таким образом, материалами дела установлено, что платежные поручения, указанные в счетах-фактурах на аванс, отраженных ООО «Агро Групп Капитал» в книге покупок за 4 квартал 2020 года, соответствуют платежным поручениям, указанным в счетах-фактурах, отраженных ООО «Агро Групп Капитал» в книге продаж за 4 квартал 2020 года.

К проверке налогоплательщиком представлены счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие выполнение строительно-монтажных работ в 4 квартале 2020 года, в которых в строке 5 указаны реквизиты платежно-расчетных документов, в счет которых выполнены работы.

Контрагентом по встречной проверке представлены идентичные счета-фактуры, сведения в которых позволили налоговому органу при проведении проверки идентифицировать в счет каких именно авансовых платежей, выплаченных ООО «Агрокомплекс «Восточный» в адрес ООО «Агро Групп Капитал», выполнены работы, переданные по указанным счетам-фактурам.

Анализ книги продаж и книги покупок ООО «Агро Групп Капитал» за 4 квартал 2020 года, а также сведений о документах, подтверждающих оплату, показал, что сумма

НДС от стоимости выполненных работ по отработанным авансовым платежам, полученным в 3 квартале 2020 года, составляет 22 317 096 руб.

Указанная сумма НДС должна быть восстановлена ООО Агрокомплекс «Восточный» в 4 квартале 2020 года.

Поскольку обществом сумма восстановленного НДС составила 2 983 619, 61 руб., налоговый орган пришел в правомерному выводу о том, что заявителем не в полном размере восстановлена сумма НДС по принятым к вычету в 3 квартале 2020 года счетам-фактурам по авансовым платежам, перечисленным в адрес ООО «Агро Групп Капитал».

Таким образом, налогоплательщиком завышена сумма налога к возмещению на 19 133 477 руб. (22 317 096 руб. – 2 983 619, 61 руб.).

Материалами дела подтверждается, что ООО «Агрокомплекс Восточный» 23.03.2022 в ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки представлены измененные счета-фактуры за 4 квартал 2020 года, полученные от генподрядчика ООО «Агро Групп Капитал», в соответствии с которыми в строке 5 «К платежно-расчетному документу», исключена ссылка на платежные документы 3 квартал 2020 года.

Налоговым органом в адрес ООО «Агро Групп Капитал» направлено поручение от 23.03.2022 № 2493 и 20.04.2022 получен ответ о том, что изменения в счета-фактуры внесены генеральным подрядчиком по запросу ООО Агрокомплекс «Восточный». Обоснование внесения изменений не представлено.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса счет-фактура выставляется продавцом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав.

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 169 и подпункту 3 пункта 5.1 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, должен быть указан номер платежно-расчетного документа.

Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и

правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Правила).

В соответствии с подпунктом «з» пункта 1 Правил в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При составлении счета-фактуры при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в строке 5 счета-фактуры ставится прочерк.

Указанный порядок распространяется на все счета-фактуры: как авансовые, так и при реализации, никаких исключений нормы НК РФ и Правила не содержат.

Таким образом, ООО Агрокомплекс «Восточный» после ознакомления с доводами налогового органа, изложенными в акте камеральной налоговой проверки, произвел действия, свидетельствующие о манипуляции первичными документами, направленные на создание искусственных условий исключающих обязанность по восстановлению НДС с суммы оплаты, уплаченной в счет предстоящего выполнения работ.

Действия по внесению изменений ООО «Агро Групп Капитал» в счета-фактуры (необоснованное исключение информации из графы 5), по которым инспекцией указано на обязанность восстановления НДС в 4 квартале 2020 года не могут расцениваться судом как добросовестные.

Расчет суммы НДС с авансов, подлежащей восстановлению в 4 квартал 2020 года, представленный налогоплательщиком, основан на неверном применении обществом положений налогового законодательства Российской Федерации.

В данном случае заявитель ошибочно устанавливает взаимосвязь между размером дебиторской задолженности по контрагенту ООО «Агро Групп Капитал», сложившейся по итогам 4 квартал 2020 года, размером авансовых платежей, перечисленных в 3 квартале 2020 года, размером НДС, включенного в эти суммы.

Размер сумм НДС, подлежащих восстановлению в 4 квартале 2020 года, зависит от суммы НДС от стоимости работ, выполненных ООО «Агро Групп Капитал» за счет

поступивших от ООО Агрокомплекс «Восточный» авансовых платежей в 3 квартале 2020 года, что согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08.11.2018 № 2796-О.

Налогоплательщик указывает, что дебиторская задолженность ООО Агрокомплекс «Восточный» по контрагенту АО «Агро Групп Капитал» по итогам 1 квартала 2018 года составила 355 884 539, 82 руб., при этом авансы в размере 34 413 559, 33 руб., отраженные в книгах покупок за 2 квартал 2017 года в сумме 76 271, 19 руб., 3 квартал 2017 года в сумме 18 762 711, 86 руб., 4 квартал 2017 года в сумме 15 574 576, 28 руб., восстановлены в размере 34 413 559, 33 руб. в книгах продаж за 4 квартал 2017 года в сумме 4 765 860, 84 руб., 1 квартал 2018 года в сумме 29 647 698, 49 руб. Авансы, отраженные в книгах покупок за 2 квартал 2017 года, 3 квартал 2017 года, 4 квартал 2017 года, восстановлены в книгах продаж 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года в полном объеме.

По информации налогоплательщика, по итогам 2 квартала 2018 года и 2018 года в целом размер дебиторской задолженности по контрагенту ООО «Агро Групп Капитал» составил 45 696 119, 81 руб.

Заявитель полагает, что указанный размер дебиторской задолженности сложился следующим образом: 355 884 539, 82 руб. – 196 564 938, 46 руб. – 132 951 634, 53 руб. + 19 328 152, 98 руб., (355 884 539, 82 руб. - размер дебиторской задолженности по контрагенту АО «Агро Групп Капитал» по итогам 1 квартала 2018 года; 196 564 938, 46 руб. – стоимость работ, выполненных ООО «Агро Групп Капитал» в 1 квартал 2018 года; 132 951 634, 53 руб. – стоимость работ, выполненных ООО «Агро Групп Капитал» в 2 квартале 2018 года; 19 328 152, 98 – размер авансовых платежей, перечисленных в адрес

ООО «Агро Групп Капитал» во 2 квартале 2018 года).

На формирование дебиторской задолженности по контрагенту ООО «Агро Групп Капитал» по итогам 2 квартал 2019 повлияло сторнирование стоимости выполненных работ в размере 116 000 860, 91 руб.

Общество указывает, что по итогам 4 квартала 2020 года размер дебиторской задолженности по контрагенту ООО «Агро Групп Капитал» составил 204 511 398, 27 руб.

Заявитель полагает, что указанный размер дебиторской задолженности сложился следующим образом: 45 696 119, 81 руб. + 116 000 860, 91 руб. + 222 413 115, 97 руб. – 179 598 698, 42 руб. (45 696 119, 81 руб. - размер дебиторской задолженности по контрагенту ООО «Агро Групп Капитал» по итогам 2 квартал 2018 года и 2018 года в

целом; 116 000 860, 91 руб. – размер сторнированной ООО Агрокомплекс «Восточный» стоимости выполненных работ во 2 квартале 2019 года; 222 413 115, 97 руб. – размер авансовых платежей, перечисленных ООО Агрокомплекс «Восточный» в адрес ООО «Агро Групп Капитал» в 3 квартале 2020 года; 179 598 698, 42 руб. – стоимость выполненных работ ООО «Агро Групп Капитал» в 4 квартале 2020 года).

Таким образом, налогоплательщик приходит к выводу, что сумма НДС, подлежащая восстановлению в 4 квартале 2020 года, составляет 2 983 619, 61 руб., который сложился следующим образом: 37 068 852, 67 руб. – 34 085 233,045 руб. (37 068 852, 67 руб. - размер НДС с авансов, отраженных в книге покупок в 3 квартале 2020 года, 34 085 233,045 руб. – размер НДС с дебиторской задолженности по контрагенту ООО «Агро Групп Капитал» по итогам 4 квартала 2020 года).

Общество поясняет, что в 2019 году при проведении инвентаризации объектов незавершенного строительства и бухгалтерской документации выявлены документы, представленные ООО «Агро Групп Капитал», по которым работы фактически выполнены не были, а именно: справка КС-3 № 20.1/1 от 30.03.2018, акт КС-2 № 20.1/1 от 30.03.2018, счет-фактура от 30.03.2018 № 13 на сумму 116 000 860, 91 руб.

Обществом представлена копия письма ООО Агрокомплекс «Восточный» в адрес ООО «Агро Групп Капитал» от 26.04.2019 № 56, согласно которому ООО Агрокомплекс «Восточный» просит ООО «Агро Групп Капитал» считать недействительными и не подписанными генеральным директором ООО Агрокомплекс «Восточный» справку КС-3 № 20.1/1 от 30.03.2018 и акт КС-2 № 20.1/1 от 30.03.2018. Обществом также представлена служебная записка от 01.04.2019 генерального директора ООО Агрокомплекс «Восточный» ФИО9 в адрес главного бухгалтера ООО Агрокомплекс «Восточный» ФИО5 с поручением о сторнировании указанных документов в программе 1С.

Кроме того, представлена бухгалтерская справка от 01.04.2019 № 18, отражающая проведение сторнирование по дебету счета 08.03 «Строительство объектов основных средств», по кредиту счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 98 305 814, 33 руб., а также по дебету счета 19.08 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по кредиту 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 17 695 046, 58 руб.

Общество указывает, что факт невыполнения ООО «Агро Групп Капитал» работ по счету-фактуре от 30.03.2018 № 13 на сумму 116 000 860, 91 руб. подтверждается

приговором Левокумского районного суда Ставропольского края по делу № 1-40/2024 в отношении бывшего генерального директора ООО АК «Восточный» ФИО9

Вместе с тем, факт выполнения ООО «Агро Групп Капитал» работ по счету-фактуре от 30.03.2018 № 13 на сумму 116 000 860, 91 руб. был предметом рассмотрения иной налоговой проверки, не относящейся к настоящему спору.

Вышеуказанные обстоятельства не влияют на обязанность ООО АК «Восточный» в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановить в декларации за 4 квартал 2020 года НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Агро Групп Капитал» по выполненным работам в 4 квартале 2020 года, оплаченным ООО АК «Восточный» авансовыми платежами в 3 квартале 2020 года в сумме 19 333 477 руб.

Авансовые платежи, полученные в 3 квартале 2020 года от ООО «АК «Восточный» ООО «Агро Групп Капитал» были направлены на выполнение конкретных видов работ, выполненных в 4 квартале 2020 года на объекте строительства тепличного комплекса «Восточный».

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, определяющим условием для принятия продавцом к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета предоплаты в счет произведенной отгрузки товаров, выполненных работ или оказанных услуг. НДС, являясь косвенным налогом, подчиняется принципу зеркальности, при котором суммы, принимаемые к вычету одним налогоплательщиком, должны соответствовать суммам, уплачиваемым другим налогоплательщиком.

Счет-фактура от 30.03.2018 № 13, на которую ссылается заявитель в связи с невыполнением работ ООО «Агро Групп Капитал» в сумме 116 000 860, 91 руб., не входит в число счетов-фактур, по которым инспекцией указано на необходимость восстановления сумм НДС. Факт невыполнения работ по счету-фактуре № 13 от 30.03.2018 не имеет значения при рассмотрении настоящего спора.

Заявителем не приведено аргументированных доводов, каким образом факт невыполнения работ ООО «Агро Групп Капитал» в 1 квартале 2018 года по счету-фактуре от 30.03.2018 № 13 влияет на рассмотрение настоящего спора, где спорными периодами являются 3 и 4 кварталы 2020 года.

Суд приходит к выводу, что расчет суммы НДС с авансов, подлежащей восстановлению в 4 квартале 2020 года, представленный налогоплательщиком, основан на неверном применении обществом положений налогового законодательства Российской Федерации, поскольку размер сумм НДС, подлежащих восстановлению в 4 квартале 2020 года, зависит от суммы НДС от стоимости работ, выполненных ООО «Агро Групп Капитал» за счет поступивших от ООО Агрокомплекс «Восточный» авансовых платежей в 3 квартале 2020 года.

Суд считает необоснованными доводы общества о том, что налоговым органом нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствиями с положениями пункта 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Согласно пункту 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, исходя из системного толкования положений статей 101 и 101.4 НК РФ вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля не тем руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, который рассматривал указанные материалы, в том числе возражения соответствующего лица, и непосредственно исследовал все имеющиеся доказательства, также является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения, поскольку в этом случае лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, лишается возможности дать пояснения относительно содержащихся в акте и иных материалах выводов непосредственно тому должностному лицу налогового органа, которое вынесло решение.

Заявитель указывает на нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившееся в том, что акт налоговой проверки от 04.10.2021 № 5821 был вынесен ФИО4, протокол рассмотрения материалов налоговой проверки № 2598 от 18.11.2021 составлен ФИО6, решение № 1906 от 15.06.2022 вынесено ФИО8

Налоговый орган поясняет, что подписание акта налоговой проверки лицом, проводившим налоговую проверку, а рассмотрение материалов налоговой проверки и подписание протокола рассмотрения материалов налоговой проверки, а также решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в возмещении полностью или частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, руководителем или заместителем руководителя налогового органа установлено положениями ст.ст. 100, 101 НК РФ, Приложениями № 27 (форма Акта налоговой проверки), № 35 (форма Дополнения к акту налоговой проверки), № 37 (форма Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), № 50 (форма Решения об отказе в возмещении полностью или частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению) к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Материалы проверки, представленные налоговым органом, свидетельствуют о том, что протокол рассмотрения материалов налоговой проверки № 4 от 23.03.2022, а также решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.06.2022 № 1906 и решения об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 15.06.2022 № 2 подписаны одним и тем же должностным лицом, а именно Заместителем руководителя Инспекции ФИО8, которой были известны все обстоятельства рассмотрения материалов налоговой проверки, а также поступившие возражения налогоплательщика на акт налоговой проверки и на дополнение к акту налоговой проверки.

На основании вышеизложенного, налоговым органом не допущено нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Судом отклоняются доводы заявителя об ухудшении положения налогоплательщика в результате исправления арифметической ошибки, допущенной в дополнении к акту налоговой проверки, согласно следующему.

В акте налоговой проверки от 04.10.2021 № 5821 отражено, что за 4 квартал 2020 года ООО Агрокомплекс «Восточный» в нарушение подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ не восстановлена сумма НДС в размере 19 333 477 руб., по принятым к вычету в 3 квартале 2020 года, авансовым платежам, перечисленным в адрес ООО «Агро Групп Капитал». В связи с чем, обществом завышена сумма налога к возмещению из бюджета на 19 333 477 рублей.

В ходе рассмотрения материалов проверки установлено, что в дополнении к акту налоговой проверки от 19.01.2022 № 1 допущена ошибка, повлиявшая на итоговую сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета. Так, в дополнении к акту указано, что сумма налога к возмещению из бюджета завышена на 17 051 251 руб., а следовало указать сумму 19 333 477 рублей.

О допущенной в дополнении к акту проверке арифметической ошибке имеется указание в решении от 15.06.2022 № 1906 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении сумма, завышенная к возмещению из бюджета, отражена правильно, в соответствии с установленными проверкой обстоятельствами.

В дополнении к акту налоговой проверки от 19.01.2022 № 1 указано, что в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, с целью всестороннего исследования обстоятельств, отраженных в представленных в ходе рассмотрения акта налоговой проверки от 04.10.2021 № 5821 и материалов проверки возражениях налогоплательщика на акт налоговой проверки в соответствии со статьей 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов от 01.12.2021 № 9178 у ООО «Агро Групп Капитал», были запрошены документы: акты сверок с ООО Агрокомплекс «Восточный» за период с 01.10.2020 по 31.12.2020 и оборотно-сальдовая ведомость по 62 счету по контрагенту ООО Агрокомплекс «Восточный» за период с 01.10.2020 по 31.12.2020.

ООО «Агро групп Капитал» представлены документы: акт сверки с ООО Агрокомплекс «Восточный» за 4 квартал 2020 года в период с 01.10.2020, оборотно– сальдовая ведомость по 62 счету.

Согласно представленным документам, у ООО «Агро Групп Капитал» задолженность на начало 4 квартала 2020 года перед ООО Агрокомплекс «Восточный» составляла 268 109 235,78 руб. За период с 05.11.2020 по 20.11.2020 выполнены работы (оказаны услуги) на общую сумму 179 598 698,42 руб. Конечное сальдо 88 510 537,36 руб. (268 109 235,78 руб. – 179 598 698,42 руб.).

Представленные документы не опровергают вывод инспекции, изложенный в акте проверки от 04.10.2021 № 5821 о необходимости восстановления суммы НДС по выполненным в 4 квартале 2020 года работам, аванс по которым уплачен заказчиком в 3 квартал 2020 года и поставлен на вычет. Кроме того, установлено, что сальдо расчетов на начало и конец 4 квартала 2020 года, отраженное в документах, представленных ООО «Агро Групп Капитал» не соответствует сальдо расчетов, в документах ООО

Агрокомплекс «Восточный». Вместе с тем, указанные разногласия между контрагентами, не влияют на вывод инспекции о том, что генподрядчиком ООО «Агро Групп Капитал», авансовые платежи, полученные в 3 квартале 2020 года от ООО «Агрокомплекс «Восточный» были направлены на выполнение конкретных видов работ, выполненных на объекте строительства тепличного комплекса «Восточный» в 4 квартале 2020 года.

Таким образом, анализ дополнения к акту налоговой проверки от 19.01.2022 № 1 показывает, что налоговым органом в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля проводилась проверка исключительно уже установленных нарушений и уточнение обстоятельств, связанных с указанными нарушениями. Новые доводы относительно допущенных налогоплательщиком нарушений в дополнении к акту налоговой проверки от 19.01.2022 № 1 не приводились.

Учитывая, что в акте налоговой проверки от 04.10.2021 № 5821 указана верная сумма завышенного налога к возмещению из бюджета в размере 19 333 477 руб., допущенная в дополнении к акту арифметическая ошибка не влечет ухудшение положения налогоплательщика постольку, поскольку решение инспекции от 15.06.2022 № 1906 не ухудшает положения налогоплательщика по сравнению с актом налоговой проверки от 04.10.2021 № 5821.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу, что оспариваемые заявителем решения налогового органа соответствуют действующему законодательству и не нарушают его права и законные интересы.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, у суда отсутствуют законные основания для удовлетворения заявления общества.

руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью Агрокомплекс «Восточный», пос. Заря Левокумского района Ставропольского края, ОГРН

<***>, о признании недействительными решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю от 15.06.2022: № 1906 об отказе в привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога, заявленного к возмещению, в размере 19 333 477 рублей; № 2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю возместить сумму налога на добавленную стоимость в размере 19 333 477 рублей, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Д.Ю. Костюков