Решение от 24 мая 2021 г. по делу № А73-1853/2021

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-1853/2021
г. Хабаровск
24 мая 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 17.05.2021.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Леонова Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680038, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680021, <...>),

о признании недействительным решения от 07.09.2020 № 154 в части доначисления земельного налога за 2019 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:23:0041201:18,

третье лицо, не заявляющее самостоятельного требования относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 представитель по доверенности от 12.01.2020 №05-12/00186;

от Инспекции: ФИО3 представитель по доверенности от 11.01.2021 № 02-15/00067;

от Управления ФНС: ФИО3 представитель по доверенности от 12.01.2020 № 05-12/00186.

Установил:

Федеральное государственное казенное учреждение «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (далее – заявитель, Учреждение, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением в соответствии с которым просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее – налоговый орган, Инспекция) от 07.09.2020 № 154 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления земельного налога за 2019 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:23:0041201:18.

Определением от 18.02.2021 заявление Учреждения принято судом, возбуждено производство по настоящему делу как подлежащему рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Определением от 05.04.2021 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

Дело рассмотрено в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции, открытом сразу после завершения предварительного судебного заседания в порядке части 4 статьи 137 АПК РФ.

В судебном заседании представитель Учреждения заявленные требования поддержала.

Инспекция и Управление ФНС представили письменные отзывы о несогласии с заявленными требованиями.

Единый представитель налоговых органов в судебном заседании, поддержав доводы, изложенные в отзывах, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

В ходе судебного разбирательства арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, представленной Учреждением в налоговый орган 08.04.2020.

В ходе проверки, оформленной актом налоговой проверки от 21.07.2020 № 641, Инспекция пришла к выводу о занижении Учреждением налоговой базы для исчисления земельного налога в связи с необоснованным исключением из объектов налогообложения земельных участков с кадастровыми номерами 27:23:0040851:4, 27:23:0000000:315, 27:23:0041201:18.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение от 07.09.2020 № 154 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением Учреждению доначислен земельный налог за 2019 год в сумме 140 762 руб. в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 27:23:0040851:4, 27:23:0000000:315, 27:23:0041201:18, в том числе: в сумме 2 897,00 руб. – по земельному участку с кадастровым номером 27:23:0040851:4; в сумме 11 437,00 руб. – по земельному участку с кадастровым номером 27:23:0000000:315; в сумме 126 428,00 руб. – по земельному участку с кадастровым номером 27:23:0041201:18.

Поскольку у налогоплательщика на дату вынесения решения имелась переплата по земельному налогу в размере, превышающем сумму, подлежащую уплате в бюджет, то по результатам проверки отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с вышеуказанным решением Инспекции, Учреждение обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС.

Решением от 10.12.2020 № 13-09/295/23148@ Управление ФНС оставило апелляционную жалобу Учреждения без удовлетворения.

Полагая, что у налогового органа отсутствовали основания для доначисления земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:23:0041201:18, Учреждение обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик указывает, что в соответствии с приказом начальника Хабаровского территориального и местного гарнизонов, спорный земельный участок закреплен за войсковой частью 77854 и согласно сведениям ЕГРН имеет вид разрешенного использования – для нужд Министерства обороны Российской Федерации». Кроме того, по мнению заявителя, при вынесении решения Инспекцией не учтено, что в пределах спорного земельного участка расположен многоквартирный жилой дом с кадастровым номером 27:23:0041201:109, в состав которого входят жилые помещения, находящиеся в собственности физических лиц.

В связи с чем, по мнению заявителя, в силу пункта 2 статьи 389 НК РФ земельный участок с кадастровым номером 27:23:0041201:18 не является объектом обложения земельным налогом.

Возражая против заявленных требований, Инспекция и Управление ФНС указывают, что многоквартирный жилой дом с кадастровым номером 27:23:0041201:109 является лишь ориентиром для определения местоположения земельного участка с кадастровым номером 27:23:0041201:18; на спорном земельном участке расположено полуразрушенное здание; факт использования данного земельного участка для размещения объектов военного городка не установлен; доказательств использования спорного земельного участка Вооруженными Силами РФ, другими войсками и воинскими формированиями не представлено.

Выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 91 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Как установлено в ходе судебного разбирательства и не оспаривается лицами, участвующими в деле, земельный участок с кадастровым номером 27:23:0041201:18 расположен примерно в 30 м. по направлению на юг от ориентира, расположенного за пределами участка (ориентир жилое здание, расположенное по адресу: Хабаровский край, г. Хабаровск, Б. Аэродром, ДОС 26), находится в собственности Российской Федерации с 03.12.2008, на праве постоянного (бессрочного) пользования зарегистрирован за Учреждением с 20.05.2013, имеет категорию земли - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для нужд Министерства обороны.

Вместе с тем, полагая, что указанный земельный участок не является объектом обложения земельным налогом, Учреждение, представляя уточненную декларацию по земельному налогу за 2019 год не исчислило земельный налог в отношении указанного земельного участка.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса налогоплательщику предоставлено право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, представляющая собой исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, которые вытекают из Конституции Российской Федерации (ст.ст. 19 и 57) и в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения; льготы всегда носят адресный характер, а их введение относится к исключительной прерогативе законодателя; именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21.03.1997 № 5-П, от 28.03.2000 № 5-П и др.). При этом налогоплательщик не может произвольно применять налоговую ставку (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2019 № 1521-0).

Пунктом 2 статьи 389 Налогового кодекса определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено подпунктом 2 пунктом 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ), из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В отношении указанных земельных участков земельный налог не уплачивается.

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ (земельные участки, изъятые из оборота) признаются ограниченными в обороте (пп. 5 п. 5 ст. 27 ЗК РФ).

На основании пункта 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом, федеральными законами.

Согласно пункту 2 статьи 93 ЗК РФ в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами (п. 2 ст. 27 ЗК РФ).

В отношении земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлена пониженная ставка земельного налога.

Таким образом, не подлежат учету при исчислении земельного налога только земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Земельные участки, отнесенные к землям обороны, используемые или предназначенные для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ, являющиеся в силу этого ограниченными в обороте, подлежат обложению земельным налогом с применением ставки не выше 0,3%.

Как установлено налоговым органом в ходе осмотра (протоколы от 11.04.2017, от 11.09.2019), спорный земельный участок не огорожен, имеется свободный доступ сторонних лиц, на территории участка расположено заброшенное полуразрушенное двухэтажное кирпичное здание, участок покрыт древесно-кустарниковой растительностью, здания, сооружения, находящиеся в федеральной собственности, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, отсутствуют.

Указанные сведения согласуются со сведениями официального информационного ресурса «Публичная кадастровая карта». Так, согласно публичной кадастровой карте, на спорном земельном участке расположен объект недвижимости 27:23:0000000:5449 «реконструкция детского сада под 28 квартирный жилой дом».

При таких обстоятельствах доводы заявителя о закреплении земельного участка с кадастровым номером 27:23:0041201:18 за войсковой частью 77854 не свидетельствует о возможности признать этот земельный участок изъятым из оборота.

Доводы заявителя о том, что на спорном земельном участке расположен многоквартирный жилой дом с кадастровым номером 27:23:0041201:935, в состав которого входят жилые помещения, находящиеся в собственности физических лиц, судом отклоняются.

Действительно, в силу подпункта 6 пункта 2 статьи 389 НК РФ объектами налогообложения земельным налогом не являются земельные участки, которые входят в состав общего имущества многоквартирного дом.

Вместе с тем, как указывалось выше, результатами осмотра, которые согласуются со сведениями официального информационного ресурса «Публичная кадастровая карта» следует, что на спорном земельном участке расположен объект недвижимости с кадастровым номером 27:23:00000005449 «здание – реконструкция детского сада под 28 квартирный жилой дом».

Данное обстоятельство подтверждается также выпиской из ЕГРН от 02.04.2020 на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 27:23:00000005449.

При этом, в ходе осмотра установлено, что здание, расположенное на данном земельном участке полуразрушено и заброшено.

В свою очередь согласно выписке из ЕГРН, многоквартирный жилой дом с кадастровым номером 27:23:0041201:109 имеет адрес: <...>. В этой же выписке отражены кадастровые номера иных объектов недвижимости, в пределах которых расположен данный МКД, а именно: 27:23:0041201:18; 27:230041201:2538.

Таким образом, вопреки доводам заявителя, указанные сведения подтверждают лишь расположение МКД в пределах границ земельных участков с кадастровыми номерами 27:23:0041201:18; 27:230041201:2538, но не указывают на конкретный земельный участок, на котором расположен данный дом.

Вместе с тем, согласно выписке из ЕГРН в отношении земельного участка 27:23:0041201:18 адрес этого земельного участка установлен относительно ориентира, расположенного за пределами земельного участка. Ориентир: жилое здание. Участок находится примерно в 30 м. от ориентира по направлению на юг. Почтовый адрес ориентира: Хабаровский край, г. Хабаровск, Б. Аэродром, ДОС, 26.

Таким образом, описание адреса расположения спорного земельного участка содержит сведения о том, что ориентир, относительно которого установлен адрес земельного участка, а именно жилое здание по адресу: г. Хабаровск, Б. Аэродром, ДОС, 26, расположен за пределами спорного земельного участка.

Эти сведения подтверждаются также публичной кадастровой картой, из которой следует, что МКД по адресу: г. Хабаровск, Б. Аэродром, ДОС 26 (кадастровый номером 27:23:0041201:109) расположен за пределами земельного участка с кадастровым номером 27:23:0041201:18 и фактически расположен на земельном участке с кадастровым номером 27:230041201:2538 с разрешенным использованием «для многоэтажной застройки» и который граничит со спорным земельным участком.

Поскольку факт отсутствия на спорном земельном участке многоквартирного жилого дома подтверждается совокупностью имеющихся в деле доказательств, в том числе общедоступным информационным ресурсом «публичная кадастровая карта», то судом отклоняются доводы заявителя о том, что осмотр земельного участка производился налоговым органом без применения специальных средств, гарантирующих верное определение границ земельного участка.

При таких обстоятельствах оснований для применения положений подпункта 6 пункта 2 статьи 389 НК РФ и не исчисления в отношении спорного земельного участка земельного налога по причине нахождения этого земельного участка в состав общего имущества многоквартирного дом, не имеется.

На основании изложенного, суд соглашается с выводами налогового органа о необоснованном не исчислении Учреждением земельного налога за 2019 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:23:0041201:18.

Как следует из оспариваемого решения, налоговый орган, доначисляя земельный налог, признал спорный земельный участок ограниченным в обороте, что соответствует установленным в ходе проверки обстоятельствам отсутствия на данном земельном участке объектов недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, по разрешенному виду использования «для нужд Министерства обороны Российской Федерации».

В связи с этим сумма налога обоснованно исчислена налоговым органом по ставке 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка.

Расчет налога проверен судом и признан верным.

На основании изложенного, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Вопрос о государственной пошлине судом не разрешается, поскольку лица, участвующие в деле от ее уплаты освобождены.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Д.В. Леонов