Решение от 23 февраля 2024 г. по делу № А56-115676/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-115676/2023
23 февраля 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 20 февраля 2024 года. Полный текст решения изготовлен 23 февраля 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Черняковской М.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1


рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Общества с ограниченной ответственностью «Европейские Технологии Сервиса»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Санкт-Петербургу


о признании недействительным начисление пени в размере 1 928 340,70 руб., об обязании Инспекцию скорректировать сальдо ЕНС путем исключения записей о начислении в размере 1 928 340,70 руб. от 13.06.2023,


при участии

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 09.08.2023), ФИО3 (доверенность от 09.08.2023),

от ответчика: ФИО4 (доверенность от 16.10.2023),



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Европейские Технологии Сервиса», адрес: 199106, Санкт-Петербург, 22-я линия В.О., д. 3, корп. 1, лит.М, оф. 638, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – заявитель, Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция) о признании недействительным начисление пени в размере 1 928 340,70 руб., об обязании скорректировать сальдо единого налогового счета путем исключения записи о начислении пени в размере 1 928 340,70 руб.

В судебном заседании возражений о переходе к судебному разбирательству от сторон не поступило. Суд, завершив предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке статей 136-137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) перешел к рассмотрению спора по существу.

Представители Общества поддержали заявленные требования, представили в материалы дела письменные пояснения.

Представитель Инспекции возражал относительно удовлетворения заявления по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов, установленных законодательством РФ за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 26.10.2022 № 04-14/8-2022 и вынесено решение от 02.05.2023 №1570, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), в виде взыскания штрафа в сумме 978 руб., также Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 5 986 316 руб.

В разделе 3.1 решения указано, что недоимка приведена без учета состояния расчетов с бюджетом; с целью корректного расчета, с 01.01.2023 пени будут рассчитаны в автоматическом режиме по срокам уплаты доначисленных налогов, на дату вступления решения налогового органа в силу.

Решение вступило в силу 13.06.2023.

Согласно данным справки № 023-107503 по состоянию на 14.06.2023 на едином налоговом счете (далее – ЕНС) сформировано отрицательное сальдо в размере 2 308 948,58 руб. пени и 978 руб. штрафа. на основании решения от 02.05.2023 №1570.

Не согласившись с начислением суммы пени, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление.

Решением Управления от 23.08.2023 № 16-13/36905@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Общество полагая, что взыскание пени противоречит пункту 7 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ), обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В ходе рассмотрения настоящего дела представители Общества подтвердили, что не оспаривают обоснованность доначисления 5 986 316 руб. НДС по решению от 02.05.2023 №1570, а также приведенный Инспекцией расчет пени арифметически. В данном случае заявитель полагает, что в связи с наличием положительного сальдо ЕНС на дату вступления в законную силу решения от 02.05.2023 №1570 у Инспекции отсутствовали основания для начисления пени, с учетом положений Федерального закона от 14.07.2022 Закона № 263-ФЗ.

В соответствии с Законом № 263-ФЗ с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на Единый налоговый счет.

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона № 263-ФЗ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. С 01 января 2023 года Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет (ЕНС) стали обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 Федерального закона от 14.07.2022 Закона № 263-ФЗ, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 Закона № 263-ФЗ).

При этом порядок расчета налогов с введением ЕНС не изменился.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией доначислен НДС за 1,2,3,4 кварталы 2018 года в общей сумме 5 986 316 руб., совокупная сумма пени за период с 2018 года по 11.04.2023 (дата, перечисления Обществом 5 986 316 руб. в бюджет) составила 1 928 340,70 руб. (с учетом исключения сумм пени на период моратория – с 01.04.2022 по 01.10.2022).

В заявлении Общество ссылается на отсутствие оснований для начисления пени, на указанную недоимку, в связи с перечислением Обществом 11.04.2023 в бюджет 5 986 316 руб. в счет погашения задолженности по НДС, то есть фактически заявитель указывает на отсутствие оснований для начисления пени за период с 2018 года по 11.04.2023.

В силу положений пунктов 1 и 2 статей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся 8 к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Таким образом, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75). Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, пеня призвана не только обеспечить исполнение обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением казной налоговых платежей со стороны налогоплательщика; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (Постановление от 17 декабря 1996 года N 20-П).

Основания, при которых пени не начисляются на недоимку, указаны в пункте 7 статьи 75 НК РФ.

С учетом изложенных положения, пени подлежат начислению, в случае выявления недоимки по налогу, основанием исключающем такое начисление могут быть только случаи, поименованные в пункте 7 статьи 75 НК РФ.

При этом, обстоятельства на которые указывает заявитель (перечисление суммы недоимки по НДС до вступления в законную силу решения Инспекции, вынесенного по результатам проверки, в ходе которой была установлена данная недоимка), к таким случаям не относится.

Ссылки Общества на положения пункта 7 статьи 4 Закона №263-ФЗ, вопреки мнению заявителя, не являются основанием для переоценки указанного вывода, поскольку порядок расчета налогов с введением ЕНС не изменился, что прямо следует из указанного пункта.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 4 Закона №263-ФЗ, в случае, если вынесение налоговыми органами решений, указанных в абзаце первом настоящей части, привело к увеличению подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов с установленным сроком уплаты до 31 декабря 2022 года при одновременном наличии по состоянию на 1 января 2023 года положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, пени рассчитываются на сумму налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате (доплате) на основании указанных налоговых деклараций (расчетов), решений налоговых органов уменьшенную на сумму положительного сальдо на дату представления таких налоговых деклараций (расчетов), дату вступления в силу указанных решений налоговых органов и сумму, зачтенную в соответствии с частью 5 настоящей статьи в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога, сбора, страхового взноса, обязанность по которым не исполнена в полном объеме в установленный срок, и до 1 января 2023 года.

Из изложенного следует, что только при наличии положительного сальдо по состоянию на 1 января 2023 года пени рассчитываются на сумму налогов, подлежащих уплате (доплате) на основании решений налоговых органов уменьшенную на сумму положительного сальдо на дату вступления в силу указанных решений налоговых органов и сумму, зачтенную в соответствии с частью 5 настоящей статьи в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате.

В данном случае, именно наличие денежных средств в бюджете по состоянию на 1 января 2023 года позволяет считать исполненной обязанность налогоплательщика по уплате в отношении задолженностей по налогам возникшим до указанной даты. Иное противоречит правовой природе пени, раскрытой в постановлениях Конституционного суда Российской Федерации.

Раскрывая содержание установленной статьи 57 Конституции Российской Федерации обязанности каждого по уплате законно установленных налогов, Конституционный Суд РФ в своих решениях неоднократно указывал, что пеня, являясь мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога и обладая характером имущественного воздействия, направленного на компенсацию ущерба бюджету в случаях, когда обязанность по уплате налога не была исполнена своевременно, стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Данная правовая позиция также закреплена Верховным Судом РФ в пункте 37 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2021)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021.

С учетом изложенного, перечисление Обществом 11.04.2023 в бюджет 5 986 316 руб. в счет погашения задолженности по НДС, образовавшейся в 2018 не может служить основанием для вывода об отсутствии оснований для начисления пени за период с 2018 года по 11.04.2023, поскольку по состоянию на 01.01.2023 указанные денежные средства на счете просто отсутствовали, как отсутствовали и весь иной период до 11.04.2023.

Позиция Общества, изложенная в заявлении, противоречит правовой природе пени, которая выполняет компенсационную функцию в случае отсутствия в бюджете сумм налога за соответствующий период.

Следовательно, полагая, что внесение денежных средств на ЕНС в апреле 2023 года после вынесения налоговым органом решения освобождает налогоплательщика от уплаты пени за период, когда положительное сальдо отсутствовало, Общество неверно толкует указанную норму права.

Ссылки заявителя на то, что согласно ответу Управления по состоянию на 01.01.2023 у Общества имелось положительное сальдо ЕНС в сумме 11 846 руб. и в сумме 67 123 руб., подлежит отклонению, поскольку данные суммы были зачтены в счет исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации (о чем Управление информировало Общество).

При этом, следует учитывать, что сумма положительного сальдо единого налогового счета, сформированная 1 января 2023 года, и сумма, зачтенная в соответствии с частью 5 настоящей статьи в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, учитываемые при расчете подлежащих уменьшению в соответствии с настоящей частью сумм налогов, сборов, страховых взносов, используются единожды.

Таким образом, именно в отношении суммы налога на прибыль, в счет уплаты которого и была зачтена переплата, заявитель имеет право требовать от Инспекции применения положений пункта 7 статьи 4 Закона №263-ФЗ.

Поскольку на дату вступления в силу решения Инспекции от 02.05.2023 № 1570 указанные суммы переплаты (11 846 руб. и в сумме 67 123 руб.) были направлены на погашение задолженности по налогу на прибыль и иной остаток переплаты по состоянию на 01.01.2023 на ЕНС отсутствовал, у Инспекции не было оснований не начислять пени на сумму недоимки по НДС, установленной по результатам проверки, оформленной решением от 02.05.2023 №1570.

С учетом изложенного, начисление пени на суммы НДС за 2018 год, дополнительно исчисленные по результатам выездной налоговой проверки со дня, следующего, за сроком уплаты налога по дату фактического погашения соответствует положениям подпункта 2 пункта 4 Закона №263-ФЗ.

При таком положении правовых оснований для признания недействительным начисления пени в размере 1 928 340,70 руб. и об обязании Инспекции скорректировать сальдо ЕНС путем исключения записей о начислении в размере 1 928 340,70 руб. от 13.06.2023 – не имеется.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Черняковская М.С.