Решение от 21 июня 2018 г. по делу № А42-8050/2017

Арбитражный суд Мурманской области

улица Академика Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038

http://www.murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Мурманск Дело № А42-8050/2017

«22» июня 2018 года

Резолютивная часть решения оглашена 19.06.2018, полный текст решения изготовлен 22.06.2018.

Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Суховерховой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Москалевой А.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Феникс» (ОГРН <***>, ИНН <***>), ул. Наймушина, д. 7, оф. 55, г. Кандалакша, Мурманская область

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), ул. Пронина, д. 4, г. Кандалакша, Мурманская область

о признании недействительным решения от 19.06.2017 № 1676

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1, доверенность № 02/2018-Ю от 09.01.2018,

от ответчика – ФИО2, доверенность № 14-16/11 от 09.01.2018, ФИО3, доверенность № 14-16/15 от 09.01.2018, ФИО4, доверенность №14-16/28 от 06.04.2018,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Феникс» (далее – заявитель, Общество, ООО «УК «Феникс») обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 19.06.2017 № 1676.

В ходе рассмотрения дела Общество неоднократно уточняло заявленные требования, в окончательном варианте просило суд признать недействительным решение налогового органа от 19.06.2017 № 1676 в части доначисления НДС в сумме 107 872 руб., пени в сумме 10 787 руб. 20 коп., штрафа в сумме 7 235 руб. 70 коп.

Уточнение заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) принято судом.

В обоснование требований заявитель указал, что к операциям, не облагаемым налогом на добавленную стоимость (далее – НДС), относятся расходы, связанные с необходимостью выставления платежных документов (по внедрению программного обеспечения, на лицензию для комплекса программ «Стек-ЖКХ», информационное обслуживание «Стек-ЖКХ», сопровождение программного обеспечения «Стек-ЖКХ», годовое обслуживание ПП «Камин», информационные услуги (обслуживание о сопровождение продуктов системы «1С: Предприятие), заправка картриджа, обслуживание оргтехники), коммунальный ресурс, использованный на содержание общедомового имущества, оказание юридических услуг, поскольку они связаны с содержанием и ремонтом общедомового имущества и выполнены сторонними организациями.

В отзыве и дополнениях к нему налоговый орган против удовлетворения заявленных требований возражал, указав, что операции по реализации данных услуг населению в соответствующей сумме не могут быть отнесены в необлагаемый оборот, поскольку данные расходы понесены Обществом в рамках осуществления услуги по управлению многоквартирным домом.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования, изложенные в заявлении и уточнениях к нему (том 1 л.д. 5-8, 109-111, 141-145, том 2 л.д. 1-5, том 5 л.д. 96-101); представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему (том 1 л.д. 150-153, том 2 л.д. 83-87, 92-93, том 5 л.д. 1-6).

В ходе рассмотрения спора и исследования материалов дела представители сторон указали, что дополнений, замечаний к материалам дела, а также иных доказательств по делу не имеется. На наличие других доказательств по делу, которые не могли быть представлены в суд первой инстанции по объективным причинам, представители сторон не ссылались, ходатайств об истребовании доказательств от представителей сторон при рассмотрении дела не поступило, в связи с чем дело рассмотрено по имеющимся материалам.

Как следует из материалов дела, МИФНС №1 по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2016 года, представленной ООО «УК «Феникс» 28.11.2016, вынесено решение от 19.06.2017 №1676 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 38 983 руб. 40 коп.

Указанным решением Обществу также доначислен НДС в сумме 389 834 руб. и пени в сумме 26 148 руб. 87 коп. (том 1 л.д. 22-32).

В порядке главы 19 НК РФ Общество обратилось в Управление ФНС России по Мурманской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции (том 1 л.д. 33-35).

Решением Управления ФНС России по Мурманской области от 10.08.2017 № 351 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения (том 1 л.д. 75-78).

Не согласившись с решением налогового органа от 19.06.2017 №1676, Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДС операций по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения управляющими организациями работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Для применения льготы требуется выполнение следующих условий в совокупности:

-выполнение всего комплекса работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД приобретается управляющей организацией у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги);

-операции по реализации работ (услуг) по содержанию, а также ремонту общего имущества в МКД должны осуществляться управляющей организацией по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Содержание общего имущества, как это предусмотрено пунктом 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 № 491 (далее – Правила № 491), включает в себя: осмотр общего имущества, осуществляемый собственниками помещений и указанными в пункте 13 Правил № 491 ответственными лицами, обеспечивающий своевременное выявление несоответствия состояния общего имущества требованиям законодательства Российской Федерации, а также угрозы безопасности жизни и здоровью граждан; обеспечение готовности внутридомовых инженерных систем электроснабжения и электрического оборудования, входящих в состав общего имущества, к предоставлению коммунальной услуги электроснабжения; поддержание помещений, входящих в состав общего имущества, в состоянии, обеспечивающем установленные законодательством Российской Федерации температуру и влажность в таких помещениях; уборку и санитарно- гигиеническую очистку помещений общего пользования, а также земельного участка, входящего в состав общего имущества; сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов, включая отходы, образующиеся в результате деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, пользующихся нежилыми (встроенными и пристроенными) помещениями в многоквартирном доме; организацию мест для накопления и накопление отработанных ртутьсодержащих ламп и их передачу в специализированные организации, имеющие лицензии на осуществление деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов I - IV класса опасности; меры пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации о пожарной безопасности; содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства, а также иными предназначенными для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектами, расположенными на земельном участке, входящем в состав общего имущества; текущий и капитальный ремонт, подготовку к сезонной эксплуатации и содержание общего имущества, указанного в подпунктах «а» - «д» пункта 2 Правил № 491, а также элементов благоустройства и иных предназначенных для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектов, расположенных на земельном участке, входящем в состав общего имущества; проведение обязательных в отношении общего имущества мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности, включенных в утвержденный в установленном законодательством Российской Федерации порядке перечень мероприятий; обеспечение установки и ввода в эксплуатацию коллективных (общедомовых) приборов учета холодной и горячей воды, тепловой и электрической энергии, природного газа, а также их надлежащей эксплуатации (осмотры, техническое обслуживание, поверка приборов учета и т.д.).

Пунктом 11(1) установлено, что минимальный перечень услуг и работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, и Правила оказания услуг и выполнения работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Минимальный перечень услуг и работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме утвержден постановлением Правительства РФ от 03.04.2013 № 290.

Постановлением Правительства РФ от 03.04.2013 №290 также утверждены Правила оказания услуг и выполнения работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, согласно пункту 1 которых настоящие Правила устанавливают порядок оказания услуг и выполнения работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме.

В соответствии с пунктом 6 данных Правил, в целях обеспечения оказания услуг и выполнения работ, предусмотренных перечнем услуг и работ, лица, ответственные за содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, обязаны:

а)обеспечить работу аварийно-диспетчерской службы;

б)вести и хранить техническую документацию на многоквартирный дом в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

в)своевременно заключать договоры оказания услуг и (или) выполнения работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме со сторонними организациями, в том числе специализированными, в случае, если лица, ответственные за содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, не оказывают таких услуги не выполняют таких работ своими силами, а также осуществлять контроль за выполнением указанными организациями обязательств по таким договорам;

г)осуществлять подготовку предложений о выполнении плановых текущих работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также предложений о проведении капитального ремонта, в том числе по результатам проведенных осмотров общего имущества в многоквартирном доме, и доводить их до сведения собственников помещений в многоквартирном доме в порядке, установленном жилищным законодательством Российской Федерации;

д)организовывать работу по начислению и сбору платы за содержание и ремонт жилых помещений;

е)организовать работу по взысканию задолженности по оплате жилых помещений;

ж)предоставлять потребителям услуг и работ, в том числе собственникам помещений в многоквартирном доме, информацию, связанную с оказанием услуг и выполнением работ, предусмотренных перечнем услуг и работ, раскрытие которой в соответствии с законодательством Российской Федерации является обязательным.

Таким образом, взыскание задолженности по оплате жилых помещений не входит в перечень работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, а является работой (услугой), осуществляемой в целях реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД.

Согласно части 2 статьи 192 ЖК РФ под деятельностью по управлению многоквартирным домом понимаются выполнение работ и (или) оказание услуг по управлению многоквартирным домом на основании договора управления многоквартирным домом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05. 2013 № 416 утверждены Правила осуществления деятельности по управлению многоквартирными домами (далее - Правила).

Согласно пункту 2 Правил под деятельностью по управлению многоквартирным домом понимается выполнение стандартов, направленных на достижение целей, установленных статьей 161 Жилищного кодекса Российской Федерации, а также определенных решением собственников помещений в многоквартирном доме.

Пунктом 4 Правил регламентировано, что управление многоквартирным домом обеспечивается выполнением следующих стандартов организации оказания услуг и выполнения работ, предусмотренных перечнем услуг и работ, утвержденным решением собрания, в том числе ведением претензионной и исковой работы в отношении лиц, не исполнивших обязанность по внесению платы за жилое помещение и коммунальные услуги, предусмотренную жилищным законодательством Российской Федерации; начислением обязательных платежей и взносов, связанных с оплатой расходов на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме и коммунальных услуг в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации; оформление платежных документов и направление их собственникам и пользователям помещений в многоквартирном доме; заключение иных договоров, направленных на достижение целей управления многоквартирным домом, обеспечение безопасности и комфортности проживания в этом доме и т.д.

Таким образом, услуги по управлению многоквартирным домом являются самостоятельными видами деятельности.

Работы по начислению платежей, оформлению платежных документов, взысканию задолженности относятся к услуге по управлению многоквартирным домом и выполняются для осуществления управляющей компанией одной из целей управления многоквартирным домом, установленных статьей 161 ЖК РФ, - надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме.

Вместе с тем, как следует из подпункта 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, от налогообложения НДС освобождены только работы по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме и только при условии их приобретения у организаций, непосредственно выполнивших данные работы.

Положений об освобождении от уплаты НДС иных услуг, в том числе услуг по управлению многоквартирным домом, данная норма не содержит.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Обществом в нарушение положений статьи 149 НК РФ при отнесении стоимостного приобретения работ и услуг, относящихся к содержанию и ремонту общего имущества МКД, включены все работы и услуги, в том числе, связанные с оказанием услуг по управлению МКД, вне зависимости от того на каких затратных счетах бухгалтерского учета они учитываются: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы».

Вместе с тем, на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются административно-управленческие расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом, содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационно-консультационных и аудиторских услуг, другие аналогичные расходы.

На основании представленных налогоплательщиком регистров бухгалтерского учета, в том числе регистра счетов 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе поставщиков, налоговым органом установлена неправомерность включения в состав льготируемых операций работ и услуг, отраженных на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

С учетом того, что применительно к реализации услуг (работ), освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, деятельность управляющей компании носит посреднический характер и заключается в предоставлении коммунальных услуг и обеспечении надлежащего содержания и ремонта общего имущества в многоквартирном доме посредством заключения соответствующих договоров с поставщиками коммунальных услуг и организациями, непосредственно выполняющими работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, к числу расходов организации, произведенных для осуществления данного вида деятельности, могут быть отнесены лишь общехозяйственные расходы управляющей компании, направленные на обеспечение ее деятельности, освобожденной от налогообложения НДС.

При этом на счете 26 «Общехозяйственные расходы» подлежат отражению только те затраты, которые связаны со всеми видами осуществляемой деятельности (накладные) и НДС по которым подлежит распределению.

Услуги и работы по управлению МКД облагаются НДС в общем порядке, в связи с чем, при применении управляющей компанией освобождения от уплаты НДС возникает необходимость ведения раздельного учета сумм НДС.

Кроме того, заявитель относит к расходам, связанным с содержанием и ремонтом общего имущества МКД, расходы по заправке картриджа, обслуживанию оргтехники, содержанию оргтехники, указывая при этом, что данные расходы необходимы для выставления платежных документов.

Документов, подтверждающих указанное обстоятельство, материалы дела не содержат.

При этом, из представленных к проверке документов следует, что налогоплательщик осуществляет такую операцию, подлежащую налогообложению НДС, как сдача в аренду ООО «УК Феникс Кандалакша» оргтехники, что заявителем не оспаривается, в связи с чем указанные расходы напрямую связаны с операцией, подлежащей налогообложению.

По доводу Общества о необходимости учета при определении стоимости приобретенных у подрядчиков услуг на содержание и ремонт расходов, отраженных на субсчете 20.1 счета 20 «Основное производство» нераспределенный ОДН по ХВС, следует отметить следующее.

В заявлении об уточнении исковых требований данные расходы заявитель именует как «коммунальный ресурс, использованный на содержание общедомового имущества (холодное водоснабжение)», и указывает, что данные расходы связаны с необходимостью обеспечения надлежащего содержания инженерных сетей водоснабжения (холодного и горячего).

Документов, расшифровывающих состав данных расходов, порядок их учета и расчета, а также связь данных расходов с услугой по содержанию и ремонту общего имущества МКД, Обществом не представлено и материалы дела не содержат.

Оценив в порядке, предусмотренном статьями 65, 67, 68, 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства и установленные по делу фактические обстоятельства, суд приходит к выводу о неправомерном освобождении ООО «УК «Феникс» от налогообложения НДС операций по реализации услуг, стоимость которых определена как разность суммы стоимости работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества, приобретенных и фактически реализованных собственникам жилых помещений в многоквартирных домах.

Доказательств, свидетельствующих о том, что установленная налоговым органом налогооблагаемая база, послужившая основанием для доначисления НДС, имеет отношение только к операциям, указанным в подпункте 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, либо к иным операциям, подлежащим освобождению от уплаты НДС, материалы дела не содержат.

Довод Общества о том, что поскольку в соответствии с пунктом 29 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 № 491 расходы на истребование задолженности по оплате жилых помещений и коммунальных услуг, на снятие показаний приборов учета, содержание информационных систем, обеспечивающих сбор, обработку и хранение данных о платежах за жилые помещения и коммунальные услуги, выставление платежных документов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг, включаются в плату за содержание и ремонт, то, следовательно, эти услуги относятся к услугам по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме в целях применения подпункта 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ судом отклоняется.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя:

1) плату за содержание жилого помещения, включающую в себя плату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом, за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, за коммунальные ресурсы, потребляемые при использовании и содержании общего имущества в многоквартирном доме;

2) взнос на капитальный ремонт;

3) плату за коммунальные услуги.

Тот факт, что Обществом в квитанциях, выставленных собственникам помещений, отдельно не выделяется стоимость услуг и работ по управлению многоквартирным домом, не свидетельствует о том, что услуги по управлению им не оказывались.

При таких обстоятельствах, суд считает требования Общества не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

р е ш и л :

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Феникс» отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня вынесения.

Судья Е.В. Суховерхова