Решение от 17 января 2020 г. по делу № А60-51553/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-51553/2019
17 января 2020 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 10 января 2020 года

Полный текст решения изготовлен 17 января 2020 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С. Показаньевой рассмотрел в судебном заседании дело № А60-51553/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Центр сопровождения бизнеса» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «ЦСБ», налогоплательщик)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга, далее – инспекция, налоговый орган)

о признании недействительным решения от 11.04.2019 № 984.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В предварительном судебном заседании приняли участие представители:

общества «ЦСБ» - ФИО1 (доверенность от 04.01.2020 № 8/20);

инспекции - ФИО2 (доверенность от 17.12.2018 № 05-10), ФИО3 (доверенность от 09.01.2020).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «ЦСБ» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления ФНС от 28.06.2019 № 756/19.

Определением суда от 06.09.2019 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 24.10.2019.

Со стороны общества «ЦСБ» поступило ходатайство о замене ненадлежащего Управления ФНС на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга.

Ходатайство судом удовлетворено, о чем вынесено отдельное определение о замене ненадлежащего ответчика.

В ходе судебного заседания со стороны общества «ЦСБ» поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 11.04.2019 № 984.

Уточнение судом принято на основании положений ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд счел, что дело не может быть признано готовым к судебному разбирательству с учетом замены ненадлежащего ответчика и необходимости получения со стороны данного лица отзыва на заявленные требования, в связи с чем предварительное судебное заседание следует отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 24.10.2019 предварительное судебное заседание отложено на 21.11.2019.

В ходе судебного заседания налогоплательщиком приобщено к материалам дела заявление.

Инспекцией приобщен к материалам дела отзыв с приложением материалов проверки.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Определением суда от 21.11.2019 дело назначено к судебному разбирательству на 10.01.2020.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком уточненного расчета по страховым взносам за I квартал 2018 года инспекцией составлен акт от 13.02.2019 № 53480 и 11.04.2019 вынесено решение № 984 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу «ЦСБ» назначен штраф по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 11 117 руб. 68 коп.

Основанием для наложения штрафа послужил вывод налогового органа о непредставлении в установленный законодательством срок расчета по страховым взносам.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что расчет по страховым взносам за I квартал 2018 года по сроку представления – 03.05.2018 представлен налогоплательщиком 20.08.2018, то есть с нарушением установленного срока. Сумма страховых взносов к уплате составила 95 286 руб. 05 коп. Уточненный расчет представлен 06.11.2018, сумма страховых взносов к уплате составила 142 686 руб. 04 коп., сумма страховых взносов, не уплаченных обществом «ЦСБ» в срок составила 111 176 руб. 81 коп.

На основании установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств инспекцией исчислен штраф в сумме 22 235 руб. 36 коп. и уменьшен в два раза с учетом указанных налогоплательщиком смягчающих обстоятельств (несоразмерность деяния тяжести наказания, совершение правонарушения впервые).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 28.06.2019 № 756/19, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции (с учетом уточнения) вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, общество «ЦСБ» обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон, судом сделан вывод о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению на основании следующего.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов) представлять в установленном порядке в налоговые органы налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу п. 7 ст. 431 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Как следует из ст. 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

За непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Следовательно, если плательщиком страховых взносов несвоевременно представлен соответствующий расчет, то плательщик страховых взносов подлежит привлечению к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 4 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 Кодекса).

Пунктом 8 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

Таким образом, срок для представления расчета по страховым взносам за 1 квартал 2018 года, истек 03.04.2018 (учитывая, что 30.04.2018 - нерабочий праздничный день).

Как следует из материалов проверки, расчет по страховым взносам за 1 квартал 2017 года представлен обществом «ЦСБ» 20.08.2018, то есть с нарушением установленного срока на неполные 4 месяца.

Согласно п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации понятия расчет по страховым взносам и расчет авансового платежа разграничены:

- расчет по страховым взносам - письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено Налогового кодекса Российской Федерации. Расчет по страховым взносам представляется в случаях, предусмотренных гл. 34 Налогового кодекса Российской Федерации;

- расчет авансового платежа - письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации применительно к конкретному налогу.

Сроки и порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а также условия, сроки и порядок представления налогоплательщиками Расчета по страховым взносам установлены гл. 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из пункта 7 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Следовательно, обязанность представления налогоплательщиком расчета по страховым взносам по итогам как расчетного, так и отчетного периодов прямо установлена главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, в то время как представление расчета авансового платежа по страховым взносам за отчетные периоды Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.

Толкование понятия «расчет по страховым взносам, представляемый за отчетный период» как расчета авансового платежа по страховым взносам не основано на положениях НК РФ.

На основании изложенного, суд считает вывод налогового органа о привлечении общества «ЦСБ» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств) правомерным.

Довод заявителя о применении п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, является необоснованным, поскольку разъяснения суда касались порядка применения указанной нормы, изложенной в иной редакции.

В п. 1 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

По п. 4 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций.

В соответствии с п. 1 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность лица за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств является открытым и неограниченным.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 12.05.1998 № 14-П указано, что меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Исходя из положений ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», правовой позицией, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 № 11-П, следует, что применение судом смягчающих ответственность обстоятельств является правом и основывается на внутреннем убеждении, сформированным под влиянием обстоятельств рассматриваемого дела, характера вменяемого правонарушения.

Судом установлено, что довод налогоплательщика о наличии оснований для смягчения налоговой ответственности рассмотрен инспекцией и вышестоящим налоговым органом, ему дана надлежащая оценка. Установив наличие смягчающих обстоятельств налоговый орган соразмерно уменьшил сумму подлежащего назначению штрафа в два раза, оснований для переоценки данного вывода у суда не имеется.

На основании установленных обстоятельств судом сделан вывод о том, что заявленные обществом «ЦСБ» требования не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Центр сопровождения бизнеса» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 11.04.2019 № 984 отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья С.Е. Калашник