Решение от 30 октября 2019 г. по делу № А70-16657/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-16657/2019
г. Тюмень
30 октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 октября 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 30 октября 2019 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Бадрызловой М.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО2

к МИФНС России № 8 по Тюменской области

о признании недействительным требования № 28064 по состоянию на 16.07.2019,

об обязании возвратить взысканные в принудительном порядке денежные средства в размере 104 670,26 руб.,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 14.05.2019, ФИО4 по доверенности от 14.05.2019,

от ответчика – ФИО5 по доверенности от 31.01.2019, ФИО6 по доверенности от 04.03.2019,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к МИФНС России № 8 по Тюменской области (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным требования № 28064 по состоянию на 16.07.2019, об обязании возвратить взысканные в принудительном порядке денежные средства в размере 104 670,26 руб.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя за государственным регистрационным номером записи о государственной регистрации 304721514600014.

Предприниматель в 2018 году была плательщиком единого налога на вмененный доход и единого налога при упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Как следует из материалов дела, индивидуальным предпринимателем 19.09.2019 была представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (корректировка «0») за 2018 год, согласно которой общая сумма дохода заявителя составила 11 974 872 рублей (стр.3 стр. 213 налоговой декларации по УСН), расходы – 11 979 060 рублей (стр.3 стр. 223 налоговой декларации по УСН).

База для исчисления размера страхового взноса в порядке абзаца 3 пп.1 п.1 ст.430 НК РФ определена предпринимателем как разница между полученным доходом и произведенными расходами.

(11 974 872 руб. – 11 979 060 руб. + 220788 руб. – 300 000 руб.) = 83 400 руб.

Таким образом, согласно налоговой декларации по УСН по итогам 2018 года предпринимателем получен убыток в размере 4 188 руб.

Следовательно, обязанности по уплате 1,0 процента на основании абз.3 пп.1 п.1 ст. 430 НК РФ у предпринимателя не возникает, так как доход по итогам 2018 года не превысил 300 000 руб..

Однако налоговым органом в адрес предпринимателя было направлено требование № 28064 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.07.2019 (далее - требование об уплате), согласно которому предпринимателю необходимо погасить задолженность в размере 111618,10 рублей недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ, на выплату пени в сумме 390,66 руб..

По решению №3587 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 21.08.2019 было произведено списание денежных средств со счета предпринимателя в сумме 390,66 рублей по инкассовому поручению от 21.08.2019 №9648; инкассовому поручению №6349 от 21.08.2019г. на сумму 52 640,95 руб.; инкассовое поручение №6349 от 21.08.2019г. на сумму 1 638,65 руб.; инкассовое поручение №6349 от 21.08.2019г. на сумму 10 000,00 руб.; инкассовое поручение №6349 от 22.08.2019г. на сумму 30 000,00 руб.; инкассовое поручение №6349 от 23.08.2019г. на сумму 10 000,00 руб. Итого взыскано в принудительном порядке с расчетного счета Предпринимателя 104 670,26 руб.

Предприниматель в порядке, предусмотренном главой 19 НК РФ, обратилась в УФНС России по Тюменской области с жалобой от 07.08.2019г. б/н (вх. №31454 от 13.08.2019г.) о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 28064 по состоянию на 16.07.2019, составленного МИФНС России №8 по Тюменской области, об устранении допущенных нарушений прав и законных интересов индивидуального предпринимателя, в том числе привести в соответствие карточку расчетов с бюджетом и возвратить взысканные в принудительном порядке денежные средства в размере 104 670,26 руб.

УФНС России по Тюменской области приложением к сопроводительному письму от 27.09.2019г. №11-12/14129@ предоставило в адрес ИП ФИО2 решение от 23.08.2019 г. № 419 по жалобе Предпринимателя, согласно которому жалобу предпринимателя на требование об уплате налога, сбора, штрафа, пени № 28064 от 16.07.2019 оставлена без удовлетворения.

В связи с чем, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Требования заявителя мотивированы ссылками на нормы налогового законодательства, Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, на основании которых предпринимателем сделан вывод о том, что сумма полученного дохода в рамках применения УСН подлежит уменьшению на величину расходов при исчислении страховых взносов.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, Управление ФНС России по Тюменской области в качестве обоснования начисления и взыскания по оспариваемому требованию страховых взносов за 2017 год ответчик указывает, что расходы предпринимателя, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, не подлежат учету, поскольку это не предусмотрено законом.

Также налоговый орган указывает, что Налоговым кодексом РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. Норм, распространяющих данные положения на иных плательщиков с другими налоговыми режимами, Налоговый кодекс РФ не содержит, в связи с чем, предпринимателю доначислены страховые взносы исходя из полученных доходов за 2017 год без учета понесенных расходов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закона №212-ФЗ, действовавший до 01.01.2017) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 16 Закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В силу положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Как было отмечено выше, предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.

Таким образом, статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Поскольку объектом налогообложения у заявителя, согласно статье 346.14 Налогового кодекса РФ, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то и положения статьи 346.15 Налогового кодекса РФ могут применяться только в совокупности с положениями статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок определения расходов.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ с учетом положений статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937).

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год, следует, что общая сумма дохода составила 12 414 835 рублей, расходы - 9 718 859 рублей.

Таким образом, с учетом части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд пришел к выводу, что предпринимателем обоснованно произведен расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2017 год исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов, следовательно, и сумма подлежащих уплате страховых взносов составит 23 959,76 рублей.

Однако, как указано выше за 2018 год налоговым органом по решению от 21.08.2019 №3587 было произведено списание денежных средств со счета предпринимателя в сумме 104 670,26 руб. Данное списание произведено в связи с непогашением предпринимателем требования Инспекции №28064 по состоянию на 16.07.2019, согласно которому налоговый орган выставил налогоплательщику задолженность в размере 11618,10 руб. по обязательному пенсионному страхованию в фиксированном размере, и соответствующие пени.

Таким образом, излишне уплаченная сумма в размере 104970,26. подлежит возврату.

В соответствии с частью 1 статьи 27 Закона № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

С учетом вышеизложенного, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все приведенные лицами, участвующими в деле, доводы, а также имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о том, что заявителем доказаны основания возникновения переплаты по страховым взносам, и, соответственно, возврата излишне уплаченных сумм, который должен быть осуществлен ответчиком.

При таких обстоятельствах, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным требование № 28064 по состоянию на 16.07.2019.

Обязать МИФНС России № 8 по Тюменской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем приведения в соответствие карточки расчетов с бюджетом.

Обязать МИФНС России № 8 по Тюменской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из соответствующего бюджета суммы излишне взысканных страховых взносов в размере 104 670,26 руб.

Взыскать с МИФНС России № 8 по Тюменской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 440 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Бадрызлова М.М.