Постановление от 13 февраля 2024 г. по делу № А84-6713/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Дело № А84-6713/2022
г. Калуга
13 февраля 2024 года
Арбитражный суд Центрального округа в составе:


Председательствующего

Радюгиной Е.А.

Судей

Бутченко Ю.В.

Смотровой Н.Н.


При участии в заседании:


от общества с ограниченной ответственностью «Анкор» (299029, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)


от Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (299001, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)



ФИО1 – генерального директора

ФИО2 – представителя (дов. от 16.01.2024 б/н, пост.)


ФИО3 – представителя (дов. от 27.12.2023 № 01-54/117, пост.)

ФИО4 - представителя (дов. от 27.12.2023 № 01-54/118, пост.)





при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Двадцать первого арбитражного апелляционного суда, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Анкор» на постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2023 по делу № А84-6713/2022,

У С Т А Н О В И Л :


общество с ограниченной ответственностью «Анкор» (далее – ООО «Анкор», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (далее – Управление, налоговый орган) от 23.05.2022 № 3623 в части расчета недоимки по ставке в размере 20%, применив расчет недоимки по ставке в размере 2%; квалификации действий общества по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), изменив квалификацию по пункту 1 статьи 122 НК РФ, применив ставку в размере 20% при расчете суммы штрафа, а также о признании действий заместителя руководителя Управления ФИО5 незаконными в части неправильного применения норм материального права при вынесении решения от 23.05.2022 № 3623 (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда города Севастополя от 06.07.2023 требования общества удовлетворены частично. Решение Управления от 23.05.2022 № 3623 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 29 916 135 руб., соответствующих сумм пени, штрафа в сумме 6 315 629 руб. Требование о признании незаконными действий заместителя руководителя Управления ФИО6 оставлено без рассмотрения. Обеспечительные меры отменены после вступления решения суда в законную силу.

Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2023 решение суда изменено. Признано недействительным решение Управления от 23.05.2022 № 3623 в части начисления штрафа в сумме 3 324 015 руб. В остальной части требования общества оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе общество просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, ссылаясь на неправомерность выводов суда в части применения ставки 20 % при расчете налога на прибыль, и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Управлением проведена выездная налоговая проверка ООО «Анкор» по всем налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт проверки от 03.12.2021 № 2391, дополнение к акту от 11.03.2022 № 11 и 23.05.2022 принято решение № 3623 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного частью 3 статьи 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме 6 648 030 руб. (с учетом применения положений статей 112, 114 НК РФ), а также обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 33 240 150 руб. и пени в размере 10 550 319 руб. 88 коп.

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, в результате чего неправомерно занижены внереализационные доходы в 2018-2019 годах на сумму кредиторской задолженности по кредиторам, исключенным из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организации и, как следствие, неуплате налога на прибыль организаций.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу от 05.08.2022 № 07-10/529 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

ООО «Анкор» полагая, что решение Управления не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с указанным выше требованием.

Рассматривая спор и частично удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции исходил из отсутствия у налогового органа оснований для доначисления ООО «Анкор» налога на прибыль по ставке 20 %, поскольку не усмотрел достоверных и достаточных доказательств того, что денежные средства в сумме 166 200 750 руб. получены налогоплательщиком от иного вида деятельности, нежели оптовая торговля табачными изделиями, в связи с чем указал на необходимость доначисления налога на прибыль по ставке 2 %, как это предусмотрено положениями пункта 1.7 статьи 284 НК РФ.

Изменяя решение суда и признавая обоснованным доначисление обществу налога на прибыль по ставке 20 %, суд апелляционной инстанции исходил из того, что для целей применения пониженной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 1.7 статьи 284 НК РФ, значение имеет объективная связь рассматриваемых доходов (расходов) с реальной деятельностью налогоплательщика в особой экономической зоне: в отношении деятельности в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ (до 01.01.2019) и в отношении прибыли от реализации инвестиционного проекта (с 01.01.2019).

По мнению суда, в рассматриваемом случае указанная связь отсутствует, поскольку приобретенная у поставщиков и оприходованная на складе ООО «Анкор» табачная продукция в адрес контрагентов не отгружалась, право собственности на товар контрагентам не передавалось; товарные накладные, оформленные в период отгрузки товара, содержали искаженные сведения, в связи с чем денежные средства, полученные ООО «Анкор» от контрагентов, связаны с деятельностью в рамках свободной экономической зоны только формально - согласно назначению платежа, в связи с чем , деятельность по обналичиванию денежных средств не может считаться реальной деятельностью в рамках СЭЗ, а доход от подобной деятельности - доходом от реализации инвестиционного проекта.

Выводы суда апелляционной инстанции являются правильными, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

По смыслу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщик отвечает за искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности (совокупности таких фактов), в которых он участвовал.

В признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункты 4 и 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Согласно пункту 18 статьи 250 HK РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 HK РФ.

Согласно пункту 1.7 статьи 284 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) для организаций - участников СЭЗ:

налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, устанавливается в размере 0 процентов;

налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя может устанавливаться в пониженном размере.

Согласно пункту 1.7 статьи 284 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.2019) для организаций - участников СЭЗ:

налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне;

законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, может устанавливаться в размере от 0 процентов до 13,5 процента в зависимости от вида осуществляемой деятельности в свободной экономической зоне в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне

Частью 3 статьи 2 Закона города Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС «О налоговых ставках в связи с принятием Федерального закона от 29.11.2014 № 379-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» установлены размеры налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет города Севастополя, сначала в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, а в дальнейшем от реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Законом № 377-ФЗ.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций только в отношении деятельности в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ (до 01.01.2019) и в отношении прибыли от реализации инвестиционного проекта (с 01.01.2019).

Судами установлено, материалами дела подтверждено и налогоплательщиком не оспаривается, что ООО «Анкор» в период 2015-2016 г.г. заключены договоры на поставку табачной продукции в адрес ООО «Техснабконцепт», ООО «ЕквипТрейдинг», ООО «МезонинС», ООО «Одеон Строй», ООО «Модус», ООО «ЮТ», которая оплачена последними на сумму 166 200 750 руб.

Вместе с тем, налогоплательщиком поставка табачной продукции в адрес ООО «Техснабконцепт», ООО «ЕквипТрейдинг», ООО «МезонинС», ООО «Модус», ООО «Одеон Строй», ООО «ЮТ» не производилась.

На момент проведения налоговой проверки указанные контрагенты налогоплательщика были исключены из ЕГРЮЛ, при этом пять из шести как недействующие юридические лица, а один в связи с недостоверностью сведений о юридическом лице.

В период с момента перечисления контрагентами денежных средств (2015- 2016 г.г.) во исполнение заключенных договоров и до даты исключения данных контрагентов из ЕГРЮЛ общество возврат денежных средств в их адрес не производило, доказательств проведения взаимозачетов, переуступки прав требований не представило, подобные операции в бухгалтерском учете налогоплательщика не отражены.

При таких обстоятельствах, как правильно указано судом, полученные ООО «Анкор» денежные средства в сумме 166 200 750 руб. подлежат включению в состав внереализационных доходов, в связи с исключением указанных контрагентов из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа в 2018 и 2019 годах.

Поскольку судами установлено и материалами дела подтверждено, что приобретенная у поставщиков и оприходованная на складе ООО «Анкор» табачная продукция в адрес спорных контрагентов не отгружалась, право собственности на товар контрагентам не передавалось; товарные накладные, оформленные в период отгрузки товара, содержали искаженные сведения, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу, что денежные средства, полученные ООО «Анкор» от контрагентов, связаны с деятельностью в рамках свободной экономической зоны только формально - согласно назначению платежа.

Учитывая, что фактически налогоплательщиком осуществлялась деятельность по обналичиванию денежных средств, о чем свидетельствуют имеющиеся в деле доказательства, собранные налоговым органом в рамках проведения выездной проверки, что не рассматривается как деятельность в рамках СЭЗ, а доход от подобной деятельности не является доходом от реализации инвестиционного проекта, суд апелляционной инстанции обоснованно пришел к выводу о наличии у налогового органа оснований для применения расчета налога на прибыль организаций ставки в размере 20%, поскольку обществом нарушены положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Приведенный вывод суда апелляционной инстанции основан на правильном применении норм НК РФ и соответствует имеющимся в материалах дела доказательствам.

Иные доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о существенном нарушении судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, не опровергают правильность выводов суда и направлены на переоценку установленных судом обстоятельств и сделанных на их основании выводов, что выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции (статьи 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), в связи с чем судом кассационной инстанции отклоняются.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд


П О С Т А Н О В И Л:


Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2023 по делу № А84-6713/2022 в обжалуемой части оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Анкор» - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий Е.А. Радюгина


Судьи Ю.В. Бутченко


Н.Н. Смотрова