Решение от 24 мая 2023 г. по делу № А56-122510/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-122510/2022
24 мая 2023 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 24 мая 2023 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Открытое акционерное общество "Минск Кристалл"

заинтересованное лицо: МИФНС 19

об оспаривании,


при участии

От заявителя: ФИО2 (по доверенности от 27.01.2023), ФИО3 (по доверенности от 27.01.2023)

От заинтересованного лица: ФИО4 (по доверенности от 16.03.2023), ФИО5 (по доверенности от 09.01.2023)



установил:

Открытое акционерное общество «Минск Кристалл» обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании действий Межрайонной инспекции ФНС России № 19 по городу Санкт-Петербургу по аннулированию отметок и отзыву заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 30.03.2021 № 7805300320210001, от 23.07.2021 № 7805230720210001, от 23.07.2021 № 7805230720210002, от 23.08.2021 № 7805230820210010, от 06.09.2021 № 7805060920210002, от 16.09.2021 № 7805160920210001, от 23.09.2021 № 7805230920210003, от 01.10.2021 № 7805011020210003, от 19.10.2021 № 7805191020210063, от 27.10.2021 № 7805271020210002, от 29.11.2021 № 7805291120210002, от 08.11.2021 № 7805081120210001, от 12.11.2021 № 7805121120210006 незаконными; обязании Межрайонную инспекцию ФНС России № 19 по городу Санкт-Петербургу совершить необходимые действия, направленные на принятие к учету в базе электронных данных информационного ресурса «ЕАЭС-обмен» заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, указанных в пункте 1 настоящего искового заявления.

Определением от 16.01.2023 заявление принято к производству.

Заявитель, в порядке, предусмотренном статьей 49 АПК РФ уточнил заявленные требования, просил изменить предмет исковых требований, дополнив его двумя заявлениями по отгрузкам спирта ОАО «Гродненский ликеро- водочный завод», а именно пункт 1 просительной части читать (изложить) в следующей новой редакции:

1. Признать незаконными действия Межрайонной инспекции ФНС России № 19 по Санкт-Петербургу по аннулированию отметок и отзыву заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов:

от 30.03.2021 №7805300320210001, от 23.07.2021 № 7805230720210001, от 23.07.2021 №7805230720210002, от 23.08.2021 № 7805230820210010, от 06.09.2021 №7805060920210002, от 16.09.2021 № 7805160920210001, от 23.09.2021 №7805230920210003, от 01.10.2021 № 7805011020210003, от 19.10.2021 №7805191020210063, от 27.10.2021 № 7805271020210002, от 29.11.2021 №7805291120210002, от 08.11.2021 № 7805081120210001, от 12.11.2021 №7805121120210006 (по поставкам спирта ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ»);

от 12.11.2021 №7805121120210005, от 19.11.2021 № 7805191120210045 (по поставкам спирта ОАО «Гродненский ликеро-водочный завод»).

Уточненные требования приняты к рассмотрению судом.

В материалах дела имеется отзыв заинтересованного лица, а также возражения на отзыв.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал уточненные требования.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований, поддерживая позицию, изложенную в отзыве.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Обратившись с настоящим заявлением в суд, общество указывает на то, что решения об отзыве заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и аннулирование отметок об уплате косвенных налогов в связи с «отсутствием импорта» приняты инспекцией необоснованно, у Общества имеются бесспорные доказательства, подтверждающие факт ввоза спирта на территорию РФ в соответствии с условиями контрактов. Неполная уплата косвенных налогов не может являться основанием для отзыва ранее принятых к учету заявлений по причине «отсутствия импорта».

Принятые инспекцией решения об аннулировании отметок и отзыве заявлений привели к необоснованной доплате в бюджет Республики Беларусь косвенных налогов по отгрузкам в адрес ООО «КВОТА».

Инспекция, в ответ на указанные в заявлении Общества доводы, в своем отзыве ссылается на следующие обстоятельства, а именно: Общество является ненадлежащим заявителем по рассматриваемому делу. Действия налогового органа по аннулированию отметок об уплате косвенных налогов на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов являются обоснованными. Ответственность за представление документов, содержащих недостоверные сведения, несет ООО «КВОТА», а не налоговый орган.

По мнению налогового органа, признание действий инспекции по аннулированию отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов незаконными и обязание вернуть указанные заявления к учету в базе электронных данных информационного ресурса «ЕАЭС-обмен» могут привести к потерям бюджета РФ.

Изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства и заслушав позиции сторон, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного обществом требования по следующим основаниям.

Общество в заявлении указывает, что сведения о надлежащем исполнении ООО «КВОТА» обязательств по уплате косвенных налогов также были внесены работниками Инспекции в базу электронных данных информационного ресурса «ЕАЭСобмен», используемой налоговыми органами стран ЕАЭС для налогового контроля.

27.05.2022 и 28.06.2022 заявления были отозваны с одновременным аннулированием отметок об уплате косвенных налогов в связи с «отсутствием импорта».

Как указывает Общество, данные решения Инспекции приняты без каких-либо оснований, предусмотренных Протоколом № 18, а также с нарушением порядка, установленного Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса «ЕАЭС-обмен», утвержденных приказом ФНС России от 12.10.2020 № ЕД-7-15/737@.

Однако данный довод Общества не подлежит отклонению, по следующим основаниям.

Пунктом 1 ст. 4 АПК РФ, в частности, предусмотрено, что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных прав и законных интересов, в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Лицо, выступающее в арбитражном процессе не в своих, а в чужих интересах и не имеющее правовых оснований для обращения с заявлением к заинтересованному лицу, является ненадлежащим заявителем.

Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров предусмотрен в Приложении №18 к Договору о Евразийском экономическом союзе - «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». Данная административная процедура предусмотрена в отношении налогоплательщика - импортера товаров (работ, услуг) и не затрагивает прав и обязанностей третьих лиц.

Протоколом «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» от 11.12.2009 (ред. от 31.12.2014) утверждены Правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В частности, Правила установлены непосредственно для налогоплательщика-импортера и соответствующего налогового органа, а именно:

- согласно п.2 Приложения №1 к Правилам первый и третий разделы заявления и приложение к нему заполняет налогоплательщик, второй раздел - налоговый орган. Заявление подписывается руководителем организации или ее представителем либо индивидуальным предпринимателем или лицом им уполномоченным;

- в сообщении о проставлении отметки налогового органа указывается налогоплательщик -заявитель (импортер), Приложение №3 к Правилам.

- сообщение об аннулировании проставленной на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отметки налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения) и его отзыве из информационных ресурсов налоговых органов направляется налоговым органом в адрес налогоплательщика - заявителя (импортера).

Процедура заполнения, представления, проверки заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также сообщение об аннулировании отметки налогового органа предусмотрена непосредственно для налогоплательщика - импортера товаров (работ, услуг) и налогового органа, куда представляется соответствующее заявление, и не затрагивает прав и обязанностей третьих лиц.

Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также приложенные к ним документы представлены в Межрайонную ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу организациями - обществом с ограниченной ответственностью «АРСЕНАЛ», обществом с ограниченной ответственностью «Империя туризма» (договоры о переводе долга с ООО «НОРД» от 09.09.2020 №09-2020/78/ВY, №09-2020/79/BY, с ООО «КВОТА» от 19.08.2021 №01/04-2021/BY/RU). Соответственно, порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при импорте товаров не относится и не затрагивает прав и законных интересов ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ». Действия инспекции по аннулированию отметок на указанных заявлениях произведены именно в отношении документов, представленных ООО «АРСЕНАЛ», ООО «ИМПЕРИЯ ТУРИЗМА» и связаны с обязательством данных организаций по уплате косвенных налогов (НДС, акциз) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Из представленных в инспекцию документов следует, что открытым акционерным обществом «МИНСК КРИСТАЛЛ» (Республика Беларусь, Продавец) заключены контракты с российскими компаниями - ООО «НОРД» (Российская Федерация, Покупатель) от 02.02.2018 №01-2018/ BY/RU с ООО «КВОТА» (Российская Федерация, Покупатель) от 29.04.2021 №01/04-2021/ BY/RU от 01.09.2021 №15-2021/RU от 10.09.2021 №17-2021/RU от 07.10.2021 №19-2021/RU от 18.10.2021 №20-2021/RU на поставку ректификованного этилового спирта. Во исполнение данных контрактов ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ» осуществило отгрузку товара в адрес ООО «НОРД», ООО «КВОТА».

Порядок уплаты косвенных налогов при экспорте, импорте товаров на территорию Российской Федерации, если поставка подакцизных товаров осуществляется в рамках стран ЕАЭС, установлен Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (ред. от 01.10.2019) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением №18 к Договору.

В соответствии с п.1 ст. 71 Договора о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор) товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами.

Согласно п.1 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

В соответствии с п.3 разд. II Протокола при экспорте товаров налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в частности:

- договоры (контракты);

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление);

- транспортные (товаросопроводительные) документы;

- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

В заявлении, поданном в суд, ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ» указывает на то, что не реализовало свое право на применение ставки 0% в связи с проставлением сотрудниками Межрайонной ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без достаточных к тому оснований, впоследствии аннулированных. Из-за указанных действий сотрудников инспекции ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ» было вынуждено заплатить в бюджет Республики Беларусь косвенные налоги.

На основании п.п. 13.1, 19 Протокола при импорте товаров на территорию РФ покупатели товаров - ООО «НОРД», ООО «КВОТА» обязаны уплатить в бюджет РФ косвенные налоги и представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган:

1) заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства-члена;

3) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства-члена с территории другого государства-члена.

Таким образом, именно на покупателя товаров - ООО «НОРД», ООО «КВОТА» возложена обязанность уплатить в бюджет РФ косвенные налоги и представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию и вышеуказанные документы, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В нарушение подп. 13 п. 1 ст. 182, подл. 5 п. 1 ст. 193, ст. 194 НК РФ организацией не исчислены и не уплачены акцизы по операциям ввоза подакцизных товаров на территорию Российской Федерации. Сумма НДС исчислена и уплачена в заниженном размере.

Более того, как отмечалось ранее, взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения.

Согласно п.1 ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Уплата косвенных налогов на основании п. 13.1 Протокола осуществляется собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом. НК РФ уплата НДС при импорте товаров в РФ с территории другого государства - члена ЕАЭС комиссионером, поверенным или агентом не предусмотрена.

В соответствии с п.1, подп.1 п.3 ст. 45 НК РФ в редакции, действовавшей в рассматриваемый период, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика.

Согласно п.З.9, 3.11 Контракта от 02.02.2018 №01-2018/ВУ/1Ш право собственности на Товар переходит от Продавца к Покупателю в момент сдачи Товара перевозчику. Все таможенные пошлины, налоги и другие обязательные платежи оплачивает Покупатель. В момент возникновения обязанности по уплате косвенных налогов при импорте товара, собственником ректификованного этилового спирта являлось ООО «НОРД».

На основании п. 3.7, 3.9 Контрактов от 29.04.2021 №01/04-2021/ BY/RU от 01.09.2021 №15-2021/RU от 10.09.2021 №17-2021/RU от 07.10.2021 №19-2021/RU от 18.10.2021 №20-2021/RU право собственности на Товар переходит от Продавца к Покупателю в момент сдачи Товара перевозчику. Все таможенные пошлины, налоги и другие обязательные платежи оплачивает Покупатель. В момент возникновения обязанности по уплате косвенных налогов при импорте товара, собственником ректификованного этилового спирта являлось ООО «КВОТА».

В нарушение положений Протокола, норм НК РФ ООО «НОРД» заключены трехсторонние договоры от 09.09.2020 №09-2020/78/BY и №09-2020/79/ BY с ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ» (Кредитор), ООО «Арсенал», ООО «Империя туризма»; ООО «КВОТА» заключен договор от 19.08.2021 №01/04-2021/BY/RU с ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ» (Кредитор), ООО «Империя туризма», по условиям которых ООО «НОРД», ООО «КВОТА» передали свои обязательства по указанным договорам по уплате задолженности по транспортным услугам, а также по уплате НДС при импорте товара на территорию РФ ООО «Арсенал» и ООО «Империя туризма».

При этом заключение трехсторонних договоров не является подтверждением исполнения обязанности по уплате налогов налогоплательщиками (ООО «НОРД», ООО «КВОТА»).

ООО «Арсенал» и ООО «Империя туризма» также не уплатили в бюджет РФ НДС в полном объеме и акцизы.

Представленные вместе с заявлениями о ввозе товаров и уплате косвенных налогов документы (в частности, налоговые декларации, платежные поручения) содержали недостоверные сведения об уплате косвенных налогов.

В соответствии с абзацем третьим пункта 6 Правил заполнения заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов), налогоплательщик направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику - экспортеру копии составленного им заявления и сообщение о проставлении отметки налогового органа, подтверждающее факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств).

Указанное положение предусмотрено также пунктом 7.5 Контракта от 02.02.2018 №01-2018/BY/RU пунктом 7.4 Контрактов от 01.09.2021 №15-2021/RU от 29.04.2021 №01/04-2021/BY/RU от 10.09.2021 №17-2021/RU от 07.10.2021 №19-2021/RU 18.10.2021 №20-2021/RU, согласно которым Покупатель в течение 7 календарных дней с даты отгрузки каждой партии Товара обязан предоставить Продавцу третий экземпляр заявления о ввозе Товаров, экспортированных с территории республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме.

Данное условие является, по сути, заверением ООО «НОРД», ООО «КВОТА» об обстоятельствах, имеющих значение для заключения, исполнения и прекращения действия Контракта.

Согласно п.7.5 Контракта от 02.02.2018 №01-2018/BY/RU п.7.6 Контрактов от 01.09.2021 №15-2021/RU от 29.04.2021 №01/04-2021/BY/RU от 10.09.2021 №17-2021/RU от 07.10.2021 №19-2021/RU 18.10.2021 №20-2021/RU при несвоевременном предоставлении либо непредставлении экземпляра заявления с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающего уплату косвенных налогов в полном объеме, на Покупателя возложена обязанность компенсировать Продавцу убытки, вызванные уплатой косвенных налогов, пени и штрафных санкций, предъявленных налоговым органом Продавца.

Следует отметить, что вне зависимости от действий (бездействия) того или иного лица, на ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ» возложена обязанность по представлению в налоговый орган республики Беларусь документов, содержащих достоверные сведения, для подтверждения применения ставки 0% по уплате косвенных налогов. При неподтверждении ставки 0% уплата косвенных налогов возложена на Общество, является его обязанностью, вследствие чего не может расцениваться как расходы, которые оно произвело для восстановления нарушенного права.

Помимо данного факта, вышеуказанными контрактами предусмотрено, что поставки товара в адрес ООО «НОРД», ООО «КВОТА» были возможны только после предъявления этими контрагентами заявлений о ввозе товаров, экспортированных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации с отметкой налогового органа этой страны, подтверждающую ввоз и уплату косвенных налогов. Таким образом, ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ» не могло не знать о неполной уплате косвенных налогов в бюджет РФ ООО «НОРД», ООО «КВОТА».

Из вышеизложенного следует, что ООО «НОРД», ООО «КВОТА» обязаны были исчислить и уплатить в бюджет косвенные налоги в полном объеме при ввозе ректификованного этилового спирта на территорию РФ.

Согласно п. 1 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения. Налогоплательщики не исполнили свою обязанность по уплате налогов в бюджет РФ.

Кроме того, Заявитель не учитывает, что в случае признания действий инспекции по аннулированию заявлений незаконными, факт полной уплаты суммы НДС и акцизов будет подтвержден, что не соответствует действительности и приведет к реальным потерям бюджета РФ.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,


Арбитражный суд решил:


В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Устинкина О.Е.