Решение от 30 октября 2017 г. по делу № А50-30364/2017

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

дело № А50-30364/2017
31 октября 2017 года
г. Пермь


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Ю.В. Шаламовой,

рассмотрев в порядке упрощенного производства, без вызова сторон, дело по заявлению муниципального автономного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа № 63» г. Перми (ОГРН <***> ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Пермскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***> ИНН <***>)

о признании незаконными решений от 14.06.2017 № 423, № 481 в части,

лица, участвующие в деле, о наличии возбужденного производства и возможности представления в сроки, установленные в определении о принятии заявления к производству, доказательств, дополнительных документов, извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии заявления к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное автономное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 63» г. Перми (далее – заявитель, Учреждение, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Государственному учреждению – Пермскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – заинтересованное лицо, Отделение фонда, фонд) о признании незаконными решения от 14.06.2017 № 423 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов, пени в отношении работников, которым произведена частичная оплата стоимости санаторно-курортных путевок; работников, имеющих ученую степень кандидата и доктора наук; решения от 14.06.2017 № 481 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов, пени в отношении работников, которым произведена частичная оплата стоимости санаторно-курортных путевок; работников, имеющих ученую степень кандидата и доктора наук.

В обоснование своих требований заявитель указывает, что выплаты социального характера не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Выплаты сотруднику, имеющему ученую степень кандидата наук, не включаются в базу для начисления страховых взносов, поскольку спорные выплаты, носящие безвозмездный характер, не обусловленные трудовыми отношениями, не подлежат обложению страховыми взносами. Компенсация стоимости санаторно-курортных путевок является выплатой социального характера, основана на коллективном договоре, не является стимулирующей, не зависит от квалификации работников (вознаграждением за труд) и не предусмотрена трудовым договором, в связи с чем не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Как следует из представленного письменного отзыва, Фонд против удовлетворения заявленных требований возражает. Считает, что выплаты лицам, имеющим ученую степень кандидата наук, являются по своей сути дополнительными мерами материальной поддержки отдельных категорий лиц, имеющих ученую степень кандидата, доктора наук, стимулирующих их деятельность, произведены в целях их дополнительной социальной поддержки и связаны непосредственно с трудовыми отношениями между учреждением и его работниками, не являются государственными пособиями, а потому не освобождаются от обложения страховыми взносами; выплаты в адрес санаторного учреждения не подпадают под определение компенсационных, поскольку не направлены на возмещение расходов, понесенных непосредственно работниками в связи с исполнением ими трудовых функций. По своей природе оплата санаторно-курортного лечения является дополнительным вознаграждением в натуральной форме, выплачиваемым работникам. Данная выплата является стимулирующей, поскольку наличие возможности получения санаторно-курортной путевки, частичная оплата которой осуществляется страхователем, стимулирует работника к продолжению трудовых отношений именно с работодателем.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя, Отделения фонда, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что Фондом проведена выездная проверка деятельности Учреждения, по результатам которой составлен акт проверки от 15.05.2017 № 633. Акты проверки вручены руководителю страхователя 15.05.2017.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки вынесены: решение от 14.06.2017 № 423 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым Учреждению предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 3 118,98 руб., начисленные пени в сумме 109,31 руб.; решение от 14.06.2017 № 481 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым Учреждению предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 215,10 руб., пени в сумме 4,78 руб.

Учреждение, не согласившись с указанными решениями фонда от 14.06.2017, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанных ненормативных актов частично недействительными.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Учитывая, что решения Отделения фонда вынесены 14.06.2017, а с заявлением Учреждение обратилось в арбитражный суд 13.09.2017, следовательно, заявителем соблюден установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 АПК РФ полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

Порядок проведения выездной проверки, оформления её результатов, процедура вынесения решения регламентируется статьями 35, 38, 39 Закона № 212-ФЗ. Из анализа представленных в материалы дела документов следует, что акт проверки вручён заявителю, Учреждение уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

При наличии указанных обстоятельств, суд приходит к выводу о соблюдении Фондом порядка проведения проверки, оформления её результатов, процедуры вынесения решения. Основания для признания решения Фонда недействительным, в связи с несоблюдением существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки либо наличием иных процессуальных нарушений, судом не установлены.

Как следует из материалов дела основанием для доначисления страховых взносов за 2014-2016 годы, явились выводы Фонда о неправомерном неисчислении страховых взносов с выплат сотрудникам, имеющим ученую степень кандидата наук в сумме 24 444,44 руб. (12 222,22 руб. – октябрь 2015 года, 6 111,11 руб. – ноябрь 2015 года, 6 111,11 руб. – декабрь 2015 года); неисчислении страховых взносов на частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение в сумме 66 447 руб.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются Законом № 212-ФЗ (часть 1 статьи 1 указанного закона).

В силу подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ, определяющей перечень выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносам.

Пунктом 1 части 1 статьи 9 названного Закона к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносам, в том числе отнесены государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В силу пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в частности государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: - с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; - с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; - с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее также - ТК РФ) трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

На основании статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, в том числе выплаты социальной направленности, представляют собой оплату их труда. Указанный вывод согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

Законом Пермского края от 23.12.2010 № 729-ПК «О дополнительных мерах социальной поддержки отдельных категорий лиц, которым присуждена ученая степень кандидата наук, доктора наук, работающих в образовательных учреждениях на территории Пермского края» установлено право на получение выплаты работниками образования имеющих ученую степень кандидата наук и доктора наук и работающие в образовательных учреждениях на территории Пермского края постоянно или по совместительству за счет средств бюджета Пермского края в установленном размере.

Соответственно, Законом Пермского края, относящимся к законодательным актам субъектов Российской Федерации, педагогическим работникам, имеющим ученую степень кандидата наук и доктора наук, установлены выплаты, которые не подлежат обложению страховыми взносами на основании положений пункта 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

В ходе проверки Учреждения Отделением фонда установлено перечисление ежемесячной денежной выплаты сотруднику учреждения – ФИО1 как лицу, имеющему ученую степень (12 222,22 руб. – октябрь 2015 года, 6 111,11 руб. – ноябрь 2015 года, 6 111,11 руб. – декабрь 2015 года. Всего 24 444,44 руб.), неисчислении страховых взносов на частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение в сумме 66 447 руб.

Указанные суммы включены фондом в базу для начисления страховых взносов, что предопределило доначисление страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисление пени, доначисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, доначислению недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании Закона № 125-ФЗ.

Вместе с тем, из представленных в материалы дела документов следует, что указанные суммы выплачены безвозмездно в соответствии с Законом Пермского края от 23.12.2010 № 729-ПК и за счет субвенций бюджета Пермского края.

Спорные выплаты не входят в состав заработной платы педагогического работника, получение выплат не обусловлено наличием трудового договора, единовременные пособия, выплаты за научную степень, трудовым договором с сотрудником учреждения не устанавливаются, надбавки за ученую степень и единовременные выплаты не носят стимулирующего характера, являются социальными выплатами на основании Закона Пермского края от 23.12.2010 № 729-ПК, и соответственно, не облагаются страховыми взносами.

Таким образом, указанные выплаты работнику учреждения, имеющему ученую степень кандидата наук, являются государственными пособиями, которые на основании статьи 9 Закона № 212-ФЗ, статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложения страховыми взносами.

Обеспечение работников государственных и муниципальных учреждений Пермского края, работающих в сферах образования, санаторно-курортным лечением и их оздоровление в проверенном периоде предусматривается Законом Пермского края от 01.04.2015 № 461-ПК «Об обеспечении работников государственных и муниципальных учреждений Пермского края путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление» (действует с 2015 года).

В соответствии с приказом, а также в целях своевременного обеспечения путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников муниципальных учреждений, подведомственных департаменту образования администрации г. Перми, в соответствии с Постановлением Администрации г. Перми от 22.04.2008 № 292 «Об утверждении Порядка обеспечения работников муниципальных учреждений города Перми путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление» от 09.06.2014 № СЭД-08-01-09-565, утверждены списки муниципальных автономных образовательных учреждений г. Перми, работникам которых выделены путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление в 2014 году».

Финансирование расходов бюджетного учреждения осуществляется за счет средств бюджета города и краевого бюджета путем предоставления им ассигнований и лимитов бюджетных обязательств на указанные цели, в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ.

На основании буквального содержания вышеизложенных норм суд считает, что частичная оплата стоимости приобретаемой путевки производится Учреждением не в связи с наличием трудового договора, что не позволяет классифицировать такие выплаты как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) компенсация - денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Поскольку понесенные работником затраты не связаны с выполнением им трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, рассматриваемые случаи не поименованы в статье 165 ТК РФ, выплаченные компенсации не могут быть отнесены к составной части заработной платы.

Таким образом, компенсация стоимости санаторно-курортных путевок, приобретенных для работников образовательных учреждений, не относится к выплатам, произведенным в рамках трудовых договоров, заключенных этими работниками с образовательным учреждением, а является частью публичных обязательств Пермского края перед работниками бюджетной сферы в области образовательной деятельности.

Указанные компенсации являются безвозмездными и не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей.

При таких обстоятельствах, оспариваемые заявителем ненормативные акты заинтересованного лица: решение от 14.06.2017 № 423 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, решение от 14.06.2017 № 481 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов, соответствующих сумм пени на выплаты работника, имеющим степень кандидата наук, оплату стоимости путевок подлежат признанию недействительными, с возложением на Отделение фонда обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя (статья 201 АПК РФ).

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Поскольку требования заявителя о признании недействительным оспариваемого решения удовлетворены, Учреждению определением суда была предоставлена отсрочка уплаты госпошлины, фонд освобожден от уплаты госпошлины, то судом не производится распределение судебных расходов.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

1. Требования муниципального автономного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа № 63» г. Перми удовлетворить.

2. Признать недействительным вынесенное Государственным учреждением – Пермским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации решение от 14.06.2017 № 423 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов, соответствующих сумм пени, на выплаты работникам, имеющим степень кандидата наук, на оплату стоимости путевок, как несоответствующее законодательству о страховых взносах.

3. Признать недействительным вынесенное Государственным учреждением – Пермским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации решение от 14.06.2017 № 481 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов, соответствующих сумм пени на выплаты работникам, имеющим степень кандидата наук, на оплату стоимости путевок, как несоответствующее законодательству о страховых взносах.

4. Обязать государственное учреждение – Пермское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов муниципального автономного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа № 63» г. Перми.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 15 дней со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Ю.В. Шаламова