Решение от 22 сентября 2017 г. по делу № А40-84981/2017

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-84981/17-75-789
г. Москва
22 сентября 2017 г.
Резолютивная часть решения объявлена 15 августа 2017 года

Полный текст решения изготовлен 22 сентября 2017 года

Арбитражный суд в составе судьи Нагорная А. Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

Общества с ограниченной ответственностью «ЦЕНТУРИОН» (зарегистрированного по адресу: 124575, г. Москва, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 19.09.2014 г.)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 35 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 124536, Москва г., Зеленоград г., Юности пл., д. 5; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

о признании недействительными решений от 28.12.2016 г. № 782 и от 09.01.2017 г. № 4 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО2 по доверенности от 17.03.2017 г. без №,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 23.06.2017 г. № 05-21/33663, ФИО4 по доверенности от 31.05.2017 г. № 05-21/29225,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЦЕНТУРИОН» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 35 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 26.01.2017 г. № 782 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и от 09.01.2017г. № 4 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования по доводам заявления; представители ответчика возражали по доводам, оспариваемого решения отзыва на заявление и письменных пояснений.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, суд счел заявленные требования подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в период с 30.05.2016г. по 30.08.2016 г. проведены камеральные налоговые проверки на основе уточненный (корректирующей) налоговой декларации (расчета) «Налоговый расчет по авансовом платежу по налогу на имущество организаций» за первый квартал 2016 г., представленной налогоплательщиком 30.05.2016 г. и в период с 27.07.2016 г. по 27.10.2016 г. на основе налоговой декларации (расчета) «Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций» за полугодие 2016 г., представленной налогоплательщиком 27.07.2017 г.

По результатам камеральных налоговых проверок Инспекцией были составлены акты налоговой проверки от 13.09.2016 № 4023 и от 01.11.2016г. № 4757 и приняты оспариваемые решения от 26.01.2017 г. № 782 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым заявителю доначислен налог в размере 126 546 руб., начислены пени в размере 9 619 руб., и от 09.01.2017г. № 4 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым заявителю доначислен налог в размере 126 546 руб., начислены пени в сумме 6 413 руб. 23 коп.

Общество, полагая, что данные решения приняты с нарушением норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) и нарушают его права и законные интересы, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее – УФНС России по г. Москве).

Решением УФНС России по г. Москве от 27.04.2017 г. № 21-19/062639, № 21-19/062641 решения Инспекции от 26.01.2017 г. № 782 и от 09.01.2017г. № 4 были оставлены без изменения, апелляционные жалобы Общества без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведение бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Исходя из положений пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении перечисленных ниже видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые и торговые центры и помещения в них; 2) нежилые помещения, предназначенные в соответствии с кадастровым паспортом или фактически использующиеся для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.

Пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Таким образом, чтобы кадастровая стоимость конкретного объекта недвижимого имущества могла быть принята для исчисления налога на имущество организаций необходимо, чтобы результаты определения кадастровой стоимости были утверждены постановление Правительства Москвы от 21.11.2014г., № 688-ПП, положения которого применяются к отношениям, возникшим с 1 января 2015г.

Следует отметить, что в опубликованном на официальном сайте Правительства Москвы (htt://www.mos.ru) Постановлении № 688-ПП кадастровая стоимость принадлежащих налогоплательщику помещений не указана и не утверждена, в результаты государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства данные об этих помещениях не включены.

Понятие кадастровой стоимости в виду отсутствия в налоговом законодательстве на основании статьи 11 НК РФ определяется в статье 3 Закона № 135-ФЗ как - стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

Под государственной кадастровой оценкой в силу статьи 24.11 Закона № 135-ФЗ понимается совокупность действий, включающих в себя: принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки; формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке; отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости (далее - исполнитель работ) и заключение с ним договора на проведение оценки; определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; экспертизу отчета об определении кадастровой стоимости; утверждение результатов определения кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Решение о проведении государственной кадастровой оценки и об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на основании статей 24.12 и 24.17 Закона № 135-ФЗ принимает исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, являющийся заказчиком работ по определению кадастровой стоимости путем принятия акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, являющегося нормативным правовым актом, вступающим в силу после даты его официального опубликования (обнародования).

В соответствии со статьей 24.20 Закона № 135-ФЗ в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган кадастрового учета осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Следовательно, кадастровая стоимость определяется только на основании проведенной в соответствии с решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации государственной кадастровой оценки и учетом ее результатов в нормативном акте этого исполнительного органа принятом в порядке статьи 24.17 Закона № 135-ФЗ, с возможными изменения утвержденного в таком нормативном акте размера кадастровой стоимости для каждого объекта недвижимого имущества только путем принятия судом или комиссией соответствующего решения на основании заявления собственника объекта.

Исполнительным органом власти в г. Москве на основании Устава является Правительство г. Москвы, которое в силу перечисленных выше положений Закона № 135-ФЗ вправе утверждать и устанавливать размер кадастровой стоимости на 1 января соответствующего года на основании проведенной государственной кадастровой оценки в принимаемом по ее результатам Постановлении, подлежащем официальному опубликованию в утвержденном печатном издании и размещении в сети Интернет на портале www.mos.ru.

Из изложенного следует, что налоговая база по объектам недвижимого имущества, включенным в Перечень, подлежит определению исходя из их кадастровой стоимости, указанной в Постановлении Правительства г. Москвы от 26.11.2013 № 752-ПП, которое в силу статьи 378.2 НК РФ является единственным законодательно установленным источником данных о ней.

Относительно возможности применения к спорным помещениям положений ст.24.19 Закона № 135-ФЗ м утвержденного Приказом Минэкономразвития от 18.03.2011 г. № 113 Порядка следует отметить.

Сведения о нежилых помещениях с кадастровыми номерами 77:10:0001006:2169 и 77:10:0001006:2179 внесены в государственный кадастр недвижимости 17.02.2014г. как ранее учтенные объекты недвижимости.

Статья 24.19 Закона № 135-ФЗ, в той редакции, в той редакции, на которую ссылается Инспекция, внесена Федеральным законом от 21.07.2014 г. № 225-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

До этого момента особый порядок определения кадастровой стоимости, утвержденного Приказом Минэкономразвития от 18.03.2011 г. 113 Порядка, в соответствии со ст. 24.21 применяется в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки был осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущим за собой изменение их кадастровой стоимости.

Помимо применительно к вновь образованным, созданным либо измененным помещениям, на 17.02.2014 г. не предусматривался какой-либо отдельный особый порядок определения кадастровой стоимости помещения при включении сведений о нем в государственный кадастр недвижимости как о ранее учтенном объекте недвижимости.

Следовательно, оснований для определения как для целей кадастрового учета, так и для целей налогообложения кадастровой стоимости спорного помещения на 2015 г. в соответствии с порядком и методикой, установленными статьей 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и Приказом Минэкономразвития от 18.03.2011г. № 113, у налогового органа не имелось, поскольку государственная кадастровая оценка была проведена и ее результаты были утверждены Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП после учета объекта недвижимости в государственном кадастре недвижимости.

Соответственно использование налоговым органом кадастровой стоимости помещений с кадастровыми номерами 77:10:0001006:2169, 77:10:0001006:2179, согласно данным, представленным Управлением Росреестра по Москве в рамках пункта 4 статьи 85 НК РФ, в размере 93 588 597 руб. 18 коп. и 11 760 271 руб. 52 коп., не соответствует требованиям пунктов 1, 2, 7, 10 ст. 378.2 НК РФ, поскольку такая кадастровая стоимость не может быть признана в качестве утвержденной в установленном порядке, не имеет правового значения для целей налога на имущество организаций и применятся при определении налоговой базы по данному налогу не должна.

С учетом приведенных норм законодательства о налогах и сборах обществом рассчитана, судом проверена сумма налога на имущество организации за 1 квартал и полугодие 2016г. по спорным помещениям следующим способом: 79 882 456,15 руб. х 2 873,1 кв.м/4074,7 кв.м х 1,3%/4 + 192 271 350,38 х168,2 кв.м/3029,8 кв.м х 1,3%/4, что составило 215 838 руб. налога.

Кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 77:10:0001006:1000 котором находится помещение с кадастровым номером 77:10:0001006:2169, согласно Постановлению № 688-ПП, составляет 79882456,15 руб. (строка 235 таблицы 3, 16 Приложения к Постановлению № 688-ПП), площадь здания 4 074,7 кв.м, площадь помещения 2 843,1 кв.м.

Налоговая база для помещения составляет 55 737 554 руб. = 79 882 456,15 руб. 2843,1 кв./4074,7 кв.м.

Сумма налога за год составила 724 588 руб. = 55 737 554 руб. х 1,3% за квартал 181 147 руб. = 724 588 руб. /4;

Кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 77:10:0001006:1049 в котором находится помещение с кадастровым номером 77:10:0001006:2179, согласно Постановлению № 688-ПП, составляет 192 271 350,38 руб. (строка 869 таблицы 3,16 Приложения к Постановлению № 688-ПП), площадь здания 3029,8 кв.м, площадь помещения 168,2 кв.м.

Налоговая база для помещения составляет 10 673 985 руб. = 192 271 350,38 х 168,2 кв.м./3029,8 кв.м.;

Сумма налога за год составила 138 762 руб. =10 673 985 руб. х 1,3% за квартал 34 691 руб. = 138 762 руб./4

С учетом изложенного, требования заявителя о признании недействительными решений от 28.12.2016 г. № 782 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и от 09.01.2017 г. № 4 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» подлежат удовлетворению судом как обоснованные.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.27 Налогового кодекса Российской Федерации, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд в предусмотренных законом случаях в защиту государственных и (или) общественных интересов, освобождаются от уплаты государственной пошлины. Однако, названная статья, главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а так же о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации» № 127-ФЗ от 02.11.2004 г., не содержат положений, предусматривающих освобождение от уплаты государственной пошлины государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде в качестве ответчиков.

На основании изложенных обстоятельств и в соответствии с пунктом 2, пункта 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 117 от 13.03.2007 г. «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», расходы по госпошлине распределяются между сторонами в соответствии со статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, принятые в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ЦЕНТУРИОН» (зарегистрированного по адресу: 124575, г. Москва, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 19.09.2014 г.) решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 35 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 124536, Москва г., Зеленоград г., Юности пл., д. 5; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) от 28.12.2016 г. № 782 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и от 09.01.2017 г. № 4 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 35 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 124536, Москва г., Зеленоград г., Юности пл., д. 5; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ЦЕНТУРИОН» (зарегистрированного по адресу: 124575, г. Москва, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 19.09.2014 г.) 6 000 (шесть тысяч) рублей расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная