Решение от 21 декабря 2017 г. по делу № А04-9779/2017

Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

дело №

А04-9779/2017
г. Благовещенск
21 декабря 2017 года
резолютивная часть решения объявлена 21 декабря 2017 г.,

арбитражный суд в составе судьи Чумакова Павла Анатольевича

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Маломырский рудник» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным решения,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы России по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в заседании: от заявителя: не явился, извещен,

от ответчика: Летник В.А. по дов. от 03.04.2017, сл.уд., ФИО2 по дов. от 07.11.2017, сл.уд.,

от третьего лица: ФИО2 по дов. от 13.10.2017, сл.уд.,

установил:

в Арбитражный суд Амурской области обратилось ООО «Маломырский рудник» (далее – заявитель, общество) с заявлением о признании недействительным решения МИФНС РФ №1 по Амурской области № 30023 от 11.07.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По мнению заявителя, при вынесении оспариваемого решения инспекцией были нарушены положения ст. 342.3-1 НК РФ в связи с неверным определением даты применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого, неверным определением объекта налогообложения.

Ответчик, третье лицо сослались на законность оспариваемого решения, наличие вступившего в законную силу судебного акта по делу № А04-2261/2017, принятого при аналогичных обстоятельствах.

В судебном заседании представители ответчика, третьего лица настаивали на ранее изложенных позициях с учетом представленных письменных дополнений. Подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в письменных пояснениях, дополнениях и отзывах участников процесса.

Дело рассмотрено в порядке ст. 156 АПК РФ.

Рассмотрев доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.

31.08.2016 заявителем в инспекцию подано заявление о применении налоговых льгот по налогу на добычу полезных ископаемых, в котором заявитель в связи с реализацией налогового инвестиционного проекта на основании ст.25.12-1 НК РФ просил применить налоговую льготу по НДПИ. В заявлении были приведены параметры реализуемого ООО «Маломырский рудник» регионального инвестиционного проекта, в т.ч. сведения о фактическом объеме произведенных капитальных вложений, сроке, в течение которого было выполнено требование о минимальном объеме капитальных вложений в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ, наименование товара, производство которого осуществляется в результате инвестиционного проекта – золото лигатурное.

Межрайонной ИФНС России № 1 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО «Маломырский рудник» по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2016 года.

По результатам проведенной проверки составлен акт налоговой проверки от 15.03.2017 № 35083, которым установлено, что обществом занижена сумма НДПИ, подлежащая уплате в бюджет, вследствие неправомерного применения при расчете суммы налога коэффициента Ктд в размере 0.

Инспекцией по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, представленных возражений вынесено решение № 30023 от 11.07.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить штрафные санкции в размере 557 390 руб. (в соответствии со ст. 112 НК РФ размер налоговых санкций снижен в 8 раз); доначислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 22 417 782 руб., начислены пени в размере 1 643 929,93 руб., всего доначислено 24 619 101,93 руб.

Решением УФНС по Амурской области от 23.10.2017 № 15-07/2/344 решение инспекции изменено в части в связи с установлением вышестоящим налоговым органом дополнительных обстоятельств, смягчающих ответственность, в связи с чем, штраф уменьшен до 139 347,50 руб. (в соответствии со ст. 112 НК РФ размер налоговых санкций снижен в 32 раза).

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Оценив изложенные обстоятельства, суд счел требования неподлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, спор между налогоплательщиком и налоговым органом возник в связи с вопросом правомерности применения ООО «Маломырский рудник» в спорном налоговом периоде при определении суммы налога коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого (КТД), равного 0. По данным представленной декларации по НДПИ за октябрь 2016 года, обществом добыто драгоценного металла в количестве 159 965,17 гр., в золотоприемную кассу согласно отчету по кассе ЗПК поступило 159 893,50 гр. добытого полезного ископаемого (лигатурного золота).

На основании актов на кассовую обработку принятого золота от 09.10.2016 №19М, от 24.10.2016 №20М, добытое полезное ископаемое обществом оправлено на аффинаж на заводы: АО «Приокский завод цветных металлов» (г. Касимов, Рязанская область) в количестве 81 670,30 гр., что подтверждается спецификацией №20 на золото лигатурное в слитках (ТУ 117-2-7-75), упакованное в ящики по акту от 24.10.2016 №20М, реестром от 24.10.2016 №20 на ценные посылки; ОАО «Красцветмет» (г. Красноярск, Красноярский край) в количестве 78 223,20 гр., что подтверждается спецификацией №19 на золото лигатурное в слитках (ТУ 117-2-7-75), упакованное в ящики по акту от 09.10.2016 №19, реестром от 09.10.2016 №19 на ценные посылки.

Согласно паспортам-расчетам по сырью, аффинажными заводами принято золото в лигатурной массе 159 893 гр., в том числе: АО «Приокский завод цветных металлов» - 81 670,70 гр. (расчет по сырью от 28.10.2016 №000019743), ОАО «Красцветмет» - 78 222,30 гр. (паспорт-расчет от 17.10.2016 №6816А/46119-1).

ООО «Маломырский рудник» реализовано химически чистое золото в виде слитков Сбербанк России по договору от 16.03.2011 №08-2011. В соответствии с данными оборотно-сальдовой ведомости по счету 43 «Готовая продукция» за октябрь 2016 года и актами окончательного приема золота в слитках количество реализованного Сбербанк России драгоценного металла, аффинаж которого произведен на: АО «Приокский завод цветных металлов» составило 71 577,8 гр. или 182 960,3 тыс. руб.; ОАО «Красцветмет» - 73 196 гр. или 187 295,4 тыс. руб..

Таким образом, обществом первая добыча полезного ископаемого осуществлена в октябре 2010 года, т.е. в периоды, предшествующие дате подачи заявления о применении налоговых льгот по НДПИ (31.08.2016).

Согласно пп.13 п.2 ст.337 Налогового кодекса Российской Федерации видом добытого полезного ископаемого является лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика.

В соответствии со ст.342 НК РФ при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, обложение налогом на добычу полезных ископаемых производится по налоговой ставке 6 процентов.

Пунктом 2.2 статьи 342 НК РФ определено, что указанные в пп. 1 - 6, 8, 12 - 15 п. 2 данной статьи налоговые ставки умножаются на коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого, определяемый в соответствии со ст. 342.3 НК РФ и 342.3-1 настоящего Кодекса.

Федеральным законом от 23.05.2016 № 144-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» дополнена статьей 342.3-1 «Порядок определения и применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого, для участников региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов».

В соответствии с п.1 ст.342.3-1 НК РФ коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (КТД), применяется участником регионального инвестиционного проекта, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 настоящего Кодекса, начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены следующие условия: 1) появились основания для определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в отношении таких полезных ископаемых; 2) налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта выполнено требование к минимальному объему капитальных вложений, установленное подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 25.8 настоящего Кодекса; 3) налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта обратился в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы, указанным в пункте 1 статьи 25.12-1 настоящего Кодекса.

В свою очередь, в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ указано, что налогоплательщиком – участником регионального инвестиционного проекта признается российская организация, которая обратилась в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на прибыль организаций и (или) с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на добычу полезных ископаемых в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 25.12-1 настоящего Кодекса, и которая непрерывно в течение указанных в пункте 2 статьи 284.3-1 настоящего Кодекса налоговых периодов применения налоговой ставки, установленной пунктом 1.5-1 статьи 284 настоящего Кодекса, и (или) в течение налоговых периодов, указанных в пункте 2 статьи 342.3-1 настоящего Кодекса, отвечает одновременно требованиям, установленным данным подпунктом.

Заявитель, настаивая на требованиях, указывает на то, что им правомерно при исчислении суммы НДПИ за спорный налоговый период был применен КДТ в размере равном 0, поскольку он (заявитель) отвечал признакам организации – участника регионального инвестиционного проекта, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ.

Вместе с тем обществом не учтено, что согласно пп.2 п.3 ст.25.9 НК РФ организация получает статус участника регионального инвестиционного проекта в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.3-1 настоящего Кодекса.

Статья 284.3-1 НК РФ, входящая в главу 25 «Налог на прибыль организаций», введена в Налоговый кодекс РФ также Федеральным законом от 23.05.2016 № 144-ФЗ.

Пункт 2 статьи 284.3-1 НК РФ устанавливает, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.5-1 статьи 284 настоящего Кодекса, применяется участниками в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены следующие условия: 1) в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта; 2) налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта выполнено требование к минимальному объему капитальных вложений, установленное подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 25.8 настоящего Кодекса; 3) налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта обратился в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы, указанным в пункте 1 статьи 25.12-1 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст.4 Федерального закона от 23.05.2016 № 144-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлен иной срок вступления их в силу.

Статья 2 и пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 23.05.2016 № 144-ФЗ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования (опубликован 23.05.2016) настоящего Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п.2 ст.4 закона).

Согласно ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Поскольку статьей 284.3-1 НК РФ регламентируются правила и особенности применения налоговой ставки к налоговой базе по налогу на прибыль, постольку соответствующая норма, устанавливающая условия для получения налогоплательщиком НДПИ статуса участника регионального инвестиционного проекта, вступила в силу с 01.01.2017, и не должна применяться к отношениям, возникшим до 01.01.2017, а соответственно льгота по НДПИ, предусмотренная ст.342.3-1 НК РФ, в любом случае не может применяться при исчислении НДПИ за налоговые периоды, истекшие до указанной даты.

Следовательно, применение введенной Федеральным законом от 23.05.2016 № 144-ФЗ налоговой льготы в спорном налоговом периоде налоговым законодательством не предусмотрено.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о том, что в связи с отсутствием у налогоплательщика в спорном налоговом периоде правовых оснований для применения при исчислении налога положений ст. 342.3-1 НК РФ иные приводимые лицами, участвующими в деле, доводы относительно правильности и обоснованности применения КДТ правового значения для рассмотрения настоящего спора не имеют.

Каких либо доводов о незаконности решения налогового органа, не связанных с применением вышеуказанного коэффициента, налогоплательщиком не приведено. Спор относительно правильности определения налоговой базы, между сторонами также отсутствует.

При таких обстоятельствах, суд не нашел правовых оснований для удовлетворения требований.

На основании ст. 110 АПК РФ уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 3000 рублей подлежит отнесению на общество.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, ст. 180, ст. 201 АПК РФ, суд решил в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск).

Судья П.А. Чумаков