Решение от 31 октября 2017 г. по делу № А64-1757/2017

Арбитражный суд Тамбовской области

392020 г. Тамбов, ул. Пензенская, 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А64-1757/2017
31 октября 2017 года
г. Тамбов


Резолютивная часть решения объявлена 30.10.2017г.

В полном объеме решение изготовлено 31.10.2017г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Парфёновой Л.И.

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Долгополовым О.И.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Агрохимцентр Тамбов" (ОГРН 1076820000971, ИНН 6820025564), пос. свх. Селезневский Тамбовский район

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову (ОГРН 1046882321903, ИНН 6829001173), г. Тамбов

о признании недействительным решения от 23.11.2016 №13-28/7040

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность №635 от 12.10.2017г.;

от заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 09.01.2017 №05-21/000018.

ООО "Агрохимцентр Тамбов" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову от 23.11.2016 №13-28/7040.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал.

Представитель налогового органа в судебном заседании требования не признал.

Рассмотрев материалы дела, суд установил.

ООО «Агрохимцентр Тамбов» на праве собственности принадлежит 984/1000 земельного участка, расположенного по адресу: <...> с кадастровым номером 68:29:206020:317.

09.02.2016г. ООО «Агрохимцентр Тамбов» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год.

Декларация налоговым органом была камерально проверена (акт проверки № 13-28/7722 от 23.05.2016).

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение №13-28/7040 от 23.11.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением ООО «Агрохимцентр Тамбов» начислен земельный налог за 2015 год в сумме 85 499руб., пени 6652руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме – 17100руб.

Решением от 09.03.2017г. № 05-19/2/46УФНС России по Тамбовской области решение №13-28/7040 от 23.11.2016 оставлено без изменения, что послужило основанием для обращения заявителя в суд с настоящим заявлением.

Как следует из решения №13-28/7040 от 23.11.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, основанием для его принятия послужило следующее.

22.01.2016г. ООО «Агрохимцентр Тамбов» представило в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2015г. с указанием следующих данных:

Кадастровый номер земельного участка

Кадастровая стоимость

Доля в праве

Налоговая база

Налоговая ставка

Кол-во полн.мес. владения

Коэффициент Кв

Сумма исчисленного налога

68:29:206020:317

5774220

1
5774220

1,5

5
0,4167

36092

09.02.2016г. ООО «Агрохимцентр Тамбов» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год. с указанием следующих данных:

Кадастровый номер земельного участка

Кадастровая стоимость

Доля в праве

Налоговая база

Налоговая ставка

Кол-во полн.мес. владения

Коэффициент Кв

Сумма исчисленного налога

68:29:206020:317

5774220

984/1000

5681832

1,5

5
0,4167

35514

Налогоплательщик отразил стоимость земельного участка на основании решения Арбитражного суда Тамбовской области от 17.11.2017 по делу №А64-4442/2014, которая внесена в ГКН – 23.12.2014г.

Ранее 13.12.2014 филиалом федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области в государственный кадастр недвижимости (ГКН) внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 68:29:206020:317 в размере 19860960,60руб. в соответствии с постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 №1498 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области»:

Налоговый орган для исчисления земельного налога принял стоимость земельного участка в размере 19860960,60руб. по Постановлению Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 № 1498 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Тамбовской области». По расчету налогового органа сумма земельного налога за 2015 составила 86641руб. С учетом, имеющейся переплаты, сумма неуплаченного налога составила 85499руб. На данную сумму начислены пени и применен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Заявитель ссылается на следующее:

- налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им, в том числе на праве собственности (п. 3 ст. 391 НК РФ);

- заявитель исчислил земельный налог с применением кадастровой стоимости земельного участка по сведениям из ГКН.

- вывод ИФНС России по городу Тамбову о том, что при расчете земельного налога необходимо использовать кадастровую стоимость земельных участков, установленную по состоянию на 01.01.2015 постановлением администрации Тамбовской области «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Тамбовской области» от 28.11.2014 №1498 не основан на нормах НК РФ;

- ИФНС России по городу Тамбову необоснованно использовала иную кадастровую стоимость земельных участков, чем содержащаяся в ГКН, при расчете и начислении земельного налога за 2015 год. Данные о кадастровой стоимости земельных участков, внесенные в ГКН на основании постановления администрации Тамбовской области от 28.11.2014 №1498 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Тамбовской области» имеют статус «погашенных»;

Налоговый орган считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

- решением суда кадастровая стоимость спорного земельного участка определена относительно постановления Администрации Тамбовской области от 11.11.2013 №1276 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области». Данная кадастровая стоимость в соответствии с п. 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 г. N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" применяется до вступления в силу нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки. Постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 № 1498 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Тамбовской области» были утверждены результаты очередной кадастровой оценки. Следовательно, при исчислении обществом кадастровой стоимости спорных земельных участков должна применяться кадастровая стоимость установленная Постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 № 1498.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению. При этом суд руководствовался следующим.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствие с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

5
Согласно ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законодательства субъектов Российской Федерации, нормативных правовых актов муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Таким образом, согласно ст. 390, 391 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет земельный налог, исходя из данных ГКН.

Действительно, в соответствии с статьей 4 Федерального закона №221-ФЗ от 24.07.2007г. «О государственном кадастре недвижимости» (Закон №221-ФЗ) ведение государственного кадастра недвижимости осуществляется на основе принципов единства технологии его ведения на всей территории Российской Федерации, обеспечения в соответствии с настоящим Федеральным законом общедоступности и непрерывности актуализации содержащихся в нем сведений, сопоставимости кадастровых сведений со сведениями, содержащимися в других государственных информационных ресурсах. Согласно п.5 ст.4 Закона №221-ФЗ сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета на основании поступивших в этот орган в установленном настоящим Федеральным законом порядке документов, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Статьей 7 (ч.1) Закона №221-ФЗ определены сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости и дополнительные сведения об объектах недвижимости (ч.2), где указано, что в состав дополнительных сведений включаются сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости в объеме сведений, определенных порядком ведения государственного кадастра недвижимости (пп.11 ч.2 ст.7).

В силу п.10 ст4 Закона №221-ФЗ ведение государственного кадастра недвижимости осуществляется органом кадастрового учета в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности.

В соответствии с п.10 ст. 4 Закона №221-ФЗ Минэкономразвития России утвержден Порядок ведения государственного кадастра недвижимости (утвержден Приказом Минэкономразвития России №42 от 04.02. 2010г. (далее Порядок).

Ведение ГКН осуществляется с использованием автоматизированной информационной системы ГКН (АИС ГКН). Порядок ведения государственного кадастра недвижимости устанавливает структуру, состав кадастровых сведений и правила внесения кадастровых сведений в Реестр объектов недвижимости, а также структуру, состав и правила ведения кадастровых дел.

В соответствии с п.57 данного Порядка при внесении в реестр новых сведений об объектах недвижимости при осуществлении учета изменений таких объектов, исправлении технических ошибок предыдущие записи, содержащие прежние значения характеристик, сохраняются в Реестре со статусом «архивные», если иное не предусмотрено Порядком.

В силу п.58 Порядка при выполнении записей в Реестре в отношении одного и того же объекта недвижимости устанавливается очередность в зависимости от времени регистрации заявления либо документов, поступивших в порядке информационного взаимодействия. Первыми в Реестре выполняются записи в результате рассмотрения ранее зарегистрированного заявления либо документов, поступивших в порядке информационного взаимодействия.

Как установлено судом, подтверждается материалами дела первым в ФКП поступили сведения о внесении новой кадастровой стоимости земельного участка по Постановление Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 № 1498, данные сведения были внесены в ГКН 13.12.2014г. (в течение 10 рабочих дней).

23.12.2014г. в ГКН внесены сведения о кадастровой стоимости спорного земельного участка на основании решения Арбитражного суда Тамбовской области от 17.11.2017 по делу №А64-4442/2014.

«Архивными» по дате поступления документов и их рассмотрению являются документы, поступившие в порядке информационного взаимодействия.

Ни Федеральным законом «О государственном кадастре недвижимости», ни Порядком ведения Государственного кадастра недвижимости, ни другими Федеральными законами не установлено право ФКП производить оценку и на основании данной оценки вносить в ГКН сведения не по дате поступления заявлений и документов об учете изменений в объект недвижимости и сроке их рассмотрения, а исходя из общего смысла.

Однако суд учитывает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 названной статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости (пункт 3 статьи 66 ЗК РФ).

В соответствии со статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции, действовавшей в спорный период) результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

В силу статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 г. N 135-ФЗ в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 21.07.2014 г. N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" положения статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как следует из материалов дела, ООО «Агрохимцентр Тамбов» на праве собственности принадлежит 984/1000 земельного участка, расположенного по адресу: <...> с кадастровым номером 68:29:206020:317. Соответственно, ООО «Агрохимцентр Тамбов» является плательщиком земельного налога в спорном периоде.

Постановлением администрации Тамбовской области от 11.11.2013 № 1276 были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 17.11.2017 по делу №А64-4442/2014 стоимость земельного участка 68:29:206020:317 определена равной 5774220руб.

Постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 № 1498 были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области. Данное Постановление отменило ранее действующее Постановление администрации Тамбовской обрасти от 11.11.2013 № 1276 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области».

Пунктом 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 г. N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" разъяснено, что при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 03.02.2010 г. N 165-О-О, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно пункту 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 г. N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Постановление Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 г. N 1498 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов территории Тамбовской области" было опубликовано в установленном порядке 28.11.2014 г. и вступило в силу 28.12.2014 г., то результаты государственной кадастровой оценки земель, утвержденные указанным постановлением, подлежат применению для целей налогообложения с 1 января 2015 года, а кадастровая стоимость спорного земельного участка с кадастровым номером 68:29:206020:317 - 5774220руб. не подлежит применению в целях налогообложения с 01.01.2015 г.

Данная правовая позиция изложена в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2017 и Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 24.08.2017 по делу №А64-5254/2016, Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2017 и Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 30.08.2017 по делу №А64-7635/2016.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Определениях от 22.01.2013 г. N ВАС-15853/12, от 21.04.2014 г. N ВАС-4246/14 указал, что в случае, если на момент вступления в законную силу судебного акта уполномоченным органом утверждены результаты новой кадастровой оценки земель, установленная судом по состоянию на дату предыдущей оценки кадастровая стоимость не может быть внесена в кадастр. В этом случае кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит определению по состоянию на дату утверждения новой кадастровой оценки земель.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 30.03.2017 по настоящему делу, утрачиваю свое действие с даты вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (<...>) с подачей жалобы через Арбитражный суд Тамбовской области.

Судья Парфёнова Л.И.