Решение от 29 августа 2023 г. по делу № А40-96026/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17 http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-96026/23-140-1781
г. Москва
29 августа 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 28.08.2023 г. Полный текст решения изготовлен 29.08.2023 г.

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 28.08.2023 г.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЭЛЬСОФТ" (121248, <...>, ЭТ 1 ПОМ II КОМ 7, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 25.11.2002, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 30 ПО Г. МОСКВЕ (121433, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения от 05.09.2022 № 16-17/2581

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЭЛЬСОФТ" (далее – Общество, Заявитель, налогоплательщик, ООО «ЭЛЬСОФТ») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной Налоговой Службы № 30 по г. Москве (далее – Инспекция, Налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 05.09.2022 № 16-17/2581 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель поддержал заявленные требования о признании недействительным решения, представители налогового органа возражали против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что Налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка в ходе которой были установлены обстоятельства, свидетельствующие о занижении Обществом налоговой базы по налогу на имущество организаций и неисчислении налога исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, включенного в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденный постановлением Правительства г. Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость». Данные обстоятельства отражены в решении № 16-17/2581 от 05.09.2022.

Не согласившись с указанным решением, ООО «Эльсофт» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения которой решением УФНС России по г. Москве 22.12.2022 № 2110/153678@ решение инспекции отменено в части привлечения ООО «Эльсофт» к ответственности и начисления штрафа в размере 141 803 руб. (штрафные санкции снижены в два раза с 141 803 руб. до 70 901,5 руб., в связи с наличием оснований, смягчающих налоговую ответственность); в остальной части жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением от 05.09.2022 № 16-17/2581, заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы с требованием о признании недействительным решения.

По мнению общества, инспекцией неправильно применены положения п. 2.1 ст. 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», а также нарушены сроки, установленные ст. 100 НК РФ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Довод заявителя о применении п. 2.1 ст. 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», суд считает необоснованным на основании следующего.

В соответствии со ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ.

В силу положения ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

На основании ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 375 НК РФ налог на имущество в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии с особенностями ст. 378.2 НК РФ. При этом конкретный перечень объектов недвижимости, в отношении которых налог

уплачивается исходя из их кадастровой стоимости, определяется исполнительным органом власти субъекта РФ (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

В соответствии со ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:!) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества (включая помещения в них), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

На территории города Москвы в соответствии с п. 2.1 ст. 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 3000 кв. м.

Судом установлено, что в порядке ст. 85 НК РФ инспекцией получены сведения из органов ФГКУ Росреестра, согласно которым общество является собственником объекта недвижимого имущества - нежилого помещения (кадастровый номер 77:07:0007003:4688), расположенного по адресу: 121248, <...> с 11.02.2003.

Данный объект включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 (в ред. Постановления Правительства Москвы от 26.11.2019 № 1574-ПП на 2020 год) в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

В Перечне данному объекту недвижимого имущества - нежилому помещению, расположенному по адресу: 121248, Москва г., пр-кт Кутузовский, 17, - присвоен кадастровый номер 77:07:0007003:4688.

Объект недвижимого имущества (нежилое помещение) с кадастровым номером 77:07:0007003:4688, расположенный по адресу: 121248, Москва г., пр-кт Кутузовский, 17, включен в Перечень на 2020 год в соответствии с приложением 2 Перечня, в связи с чем признается плательщиком налога на имущество организаций за 2019 год за указанный объект недвижимости исходя из его кадастровой стоимости.

Распоряжением Департамента городского имущества г. Москвы от 29.11.2018 № 40557 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2018г.» кадастровая

стоимость нежилого помещения с кадастровым номером 77:07:0007003:4688, расположенного по адресу: 121248, <...>, - определена в размере 63 535 361,2 руб.

Обществом 26.03.2021 представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2020 год.

По результатам проверки налоговой декларации по налогу на имущество за 2020 год налогоплательщиком отражен объект недвижимости с кадастровым номером 77:07:0007003:4688 в разделе 2.1 и налог рассчитан по среднегодовой стоимости объекта.

Инспекцией с целью получения пояснений о причине неотражения в разделе 3 деклараций по налогу на имущество организаций за 2020 год объекта недвижимости с кадастровым номером 77:07:0007003:4688 в порядке ст. 31 НК РФ Обществу направлено уведомление от 18.11.2021 № 2713.

В ответ на уведомление 18.12.2021 общество пояснило, что объект с кадастровым номером 77:07:0007003:4688 фактически облагался в 2020 году налогом на имущество организаций по среднегодовой стоимости, в Перечень объектов, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, этот объект был включен ошибочно.

Также заявитель сообщил о направлении запрос в уполномоченный орган - Департамент имущественных отношений о разъяснении оснований внесения объекта недвижимости с кадастровым номером 77:07:0007003:4688 в Реестр, а также о предоставлении материалов обследования объекта недвижимости.

Документы, подтверждающие неправомерность включения объекта недвижимости нежилого помещения (кадастровый номер 77:07:0007003:4688), расположенного по адресу: 121248, <...>, в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость либо уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за 2020 год, Обществом в налоговый орган не представлены.

Суд отмечает, что в соответствии с Законом РФ от 21.03.1991 № 943-1 налоговые органы Российской Федерации являются органами исполнительной власти и в их компетенцию не входит право определять правомерность внесения тех или иных сведений в нормативные акты Правительства Москвы.

Поскольку подтверждающие неправомерность включения объекта недвижимости нежилого помещения (кадастровый номер 77:07:0007003:4688), расположенного по адресу: 121248, <...>, ООО «Эльсофт» не представлены, то в соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом вынесен акт налоговой проверки № 16-17/388 от 31.01.2022 за отчетный период 2020 год и принято решение о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения от 05.09.2022 № 16-17/2581, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 141 803 руб., доначислен налог на имущество организаций в сумме 709 983 руб. руб.

Довод о нарушении порядка и процедуры проведения камеральной налоговой проверки является необоснованным по следующим основаниям.

Пунктами 40, 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что существенными нарушениями процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля, которые влекут отмену вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, являются:

-не извещение или ненадлежащее извещение лица, в отношении которого проводились налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения руководителем инспекции соответствующих материалов и

вынесение по результатам их рассмотрения решения в отсутствие этого лица, если только не будет установлен факт его участия;

-вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки или иных мероприятий налогового контроля не тем руководителем инспекции, который рассматривал указанные материалы, в том числе возражения налогоплательщика, и непосредственно исследовал все имеющиеся доказательства.

Причинами для признания решения налогового органа незаконным ввиду нарушения процессуальных сроков проведения налоговой проверки могут являться отсутствие возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и лишение права налогоплательщика представлять возражения. Данное положение нашло свое отражение в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.12.2021 по делу № А27-11084/2020.

Также, согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 20.05.2022 по делу № А40-105133/2021, вручение акта и дополнения к акту позже срока само по себе не может свидетельствовать о неправомерности решения по результатам налоговой проверки, так как не лишает налогоплательщика права на подачу возражений и участвовать в рассмотрении материалов проверки.

Как следует из материалов дела, в соответствии со ст.- 88 НК РФ налоговым органом вынесен акт налоговой проверки № 16-17 388 от 31.01.2022 за отчетный период 2020 год (вручен 18.07.2022 представителю по доверенности).

Обществом 05.09.2022 представлены возражения на акт налоговой проверки № 16-17/388 от 31.01.2022, а также в адрес общества по телекоммуникационным каналам связи направлено извещение от 18.07.2022 № 16-17/3856 о рассмотрении материалов налоговой проверки 05.09.2022 (получено по телекоммуникационным каналам связи 20.07.2022).

05.09.2022 рассмотрены материалы налоговой проверки в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика, о чем составлен протокол б/н от 05.09.2022.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом вынесен акт налоговой проверки № 16-17/388 от 31.01.2022 за отчетный период 2020 год (вручен 18.07.2022 представителю по доверенности).

Обществом 05.09.2022 представлены возражения на акт налоговой проверки № 16-17/436 от 31.01.2022, а также в адрес общества по телекоммуникационным каналам связи направлено извещение от 18.07.2022 № 16-17/3857 о рассмотрении материалов налоговой проверки 05.09.2022 (получено по телекоммуникационным каналам связи 20.07.2022).

05.09.2022 рассмотрены материалы налоговой проверки в отсутствии надлежащим образом извещенного налогоплательщика, о чем составлен протокол б/н от 05.09.2022.

Инспекцией предоставлена обществу возможность реализации всех предусмотренных НК РФ прав, в том числе права знакомиться с материалами проверки, представлять возражения, участвовать в рассмотрении материалов проверки.

Продолжительность периода проведения налоговой проверки не может рассматриваться, как нарушение прав налогоплательщика, в связи с тем, что не влечет новых обязанностей для налогоплательщика и не влияет на финансово-хозяйственную деятельность.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что инспекцией не допущены процессуальные нарушения, влекущие отмену решения о привлечении о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения от 05.09.2022 № 1617/2581

С учетом вышеизложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных

требований.

Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении требований в полном объеме

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 17.04.2023 8:09:00

Кому выдана Паршукова Оксана Юрьевна