Решение от 26 ноября 2024 г. по делу № А75-21512/2023

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, г. Ханты-Мансийск, 628012, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-21512/2023
27 ноября 2024 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 13 ноября 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 27 ноября 2024 г.


Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Голубевой Е.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Штогрин В.В., рассмотрев в судебном заседании дело № А75-21512/2023 по заявлению общества  с ограниченной ответственностью «Югра-Строй» (ОГРН <***> от 16.12.2008, ИНН <***>, адрес: 628600, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, <...> П, панель 18) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре и к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о признании  незаконными действий и об обязании   устранить  допущенные  нарушения прав и законных  интересов заявителя путем зачисления произведенных налоговых  платежей по назначению  в платежных  документах, при участии заинтересованного  лица - Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 08.06.2024,

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре - ФИО2,  доверенность от 20.12.2023 (онлайн),

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре – ФИО3, доверенность от 05.02.2024 (онлайн),

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре - не явились, извещены,

у с т а н о в  и л:

общество с ограниченной ответственностью «Югра-Строй»  (далее – заявитель, Общество, ООО «Югра-Строй») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - Управление)  о признании  незаконными действий по изменению назначения платежей после осуществления денежных расчетов заявителя по  текущим налоговым платежам в размере 12 205 780 рублей 46 копеек в счет погашения  задолженности по решению № 15-15/605 от 09.02.2015 и об обязании   устранить  допущенные  нарушения прав и законных  интересов заявителя путем зачисления произведенных налоговых  платежей по назначению  в платежных  документах.

К участию  в деле в качестве заинтересованного лица привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - МИФНС № 6).

От Управления поступил отзыв на заявление (т.2 л.д. 82-84), от МИФНС № 6  поступил отзыв на заявление (т.3 л.д. 54)

Определением от 26.01.2024 суд исключил из числа ответчиков Управление,  привлек к участию в деле в качестве ответчиков межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – МИФНС № 10) и МИФНС № 6. Указанным определением  суд привлек Управление к участию в деле в качестве  заинтересованного лица.

От  МИФНС № 10 поступил отзыв на заявление (т.3 л.д. 2-5), письменные  пояснения (т.3 л.д. 106-115).

Определением от 17.10.2024 суд принял к рассмотрению уточненные  требования заявителя,  согласно  которым, ООО «Югра-Строй» просит признать незаконными действия МИФНС № 10  по перераспределению единых налоговых платежей в размере 12 205 780,46 руб. в счет погашения задолженности по решению МИФНС № 6 от 09.02.2023 № 15-15/605 и устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем зачисления произведенных налоговых платежей в сальдо единого налогового счета (т.3, л.д. 129-133).

От МИФНС № 10 поступили письменные  пояснения по доводам уточненного заявления Общества (т.4 л.д. 9-18).

Определением суда от 17.10.2024 судебное заседание отложено на 13.11.2024.

От МИФНС № 10 и Управления в электронном виде поступили ходатайства об участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания), арбитражным судом удовлетворены заявленные ходатайства, судебное заседание проведено с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание).

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал  в полном объеме,  представители МИФНС № 10  и Управления поддержали доводы отзывов на заявление.

Заслушав представителей лиц,  участвующих  в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Решением МИФНС № 6 от 09.02.2023 № 15-15/605 ООО «Югра-Строй»  привлечено к налоговой ответственности за не полную уплачу налогов, начислены пени и штрафы (т.1 л.д. 14-148).

В адрес ООО «Югра-Строй»  направлено требование № 2654 от 09.06.2023  об уплате задолженности, которое вынесено на основании решения МИФНС № 6 от 09.02.2023 № 15-15/605, вступившего в силу 27.04.2023. Срок исполнения  требования определен до 04.08.2023 (т.2, л.д. 7-9).

ООО «Югра-Строй» обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением о признании незаконным решения МИФНС № 6 от 09.02.2023 № 15-15/605 и на основании определения арбитражного суда от 30.06.2023 по делу  № А75-11397/2023 в качестве обеспечительной меры было  приостановлено исполнение решения МИФНС № 6 от 09.02.2023 до вступления в законную силу решения суда по делу № А75-11397/2023.

В 2022 году Общество производило уплату авансовых платежей по налогу на имущество организаций за 2022 год в общей  сумме 5 544 145 руб., в том числе  12.05.2022 в сумме 2 579 080 руб. с назначением платежа «налог на имущество за 1 квартал 2022 года»; 01.08.2022 в сумме  2 568 373 руб. с назначением платежа «налог на имущество за 2 квартал 2022 года»; 31.10.2022  в сумме 2 562 958 руб. с назначением платежа «налог на имущество за 3 квартал 2022 года».

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 был введен институт единого налогового счета (далее – ЕНС) и понятие совокупной  обязанности налогоплательщика, существенно изменивших  порядок администрирования налогов и сборов.

В период после указанных изменений налогового законодательства, ООО «Югра-Строй» с 01.03.2023 по 30.06.2023 производило  оплату текущих налоговых платежей в соответствии с сообщением об исчисленных налоговым органом суммах.

В том числе Обществом были произведены налоговые платежи в сумме  43 237,53 руб. в период с 01.01.2023 по 01.05.2023, а также оплачены  налоговые платежи  в сумме 6 618 397,93 руб. за период с 02.05.2023 по 29.06.2023, что подтверждается представленными в материалы дела платежными документами и по существу ответчиками не оспаривается.

Как указывает заявитель, МИФНС № 10 незаконно перераспределил сумму уплаченных налоговых платежей в размере 12 205 780,46 руб. в счет погашения задолженности по решению МИФНС № 6 от 09.02.2023. Расчет указанных сумм приведен заявителем при уточнении заявленных требований (т.3, л.д. 129-133).

В судебном заседании заявитель устно пояснил, что в отношении суммы 5 544 145 руб., уплаченных в 2022 году, налоговый орган не вправе был производить  распределение поступивших сумм в счет задолженности по решению МИФНС № 6 от 09.02.2023 по правилам НК РФ, вступившим в законную силу только с 01.01.2023.

В отношении суммы 43 237,53 руб., уплаченной 28 феврали и 28 марта 2023 года, представитель заявителя устно пояснил, что налоговый орган не вправе был производить  распределение поступивших сумм в счет задолженности по решению МИФНС № 6 от 09.02.2023, которое вступило в законную силу только 27.04.2023.

В отношении суммы 6 618 397,93 руб., уплаченной в период с 02.05.2023 по 29.06.2023, представитель заявителя устно пояснил, что налоговый орган не вправе был производить  распределение поступивших сумм в счет задолженности по решению МИФНС № 6 от 09.02.2023, поскольку срок уплаты по требованию, направленному в адрес налогоплательщика, наступил только 04.08.2023.

Полагая указанные действия должностных лиц налоговых органов по перераспределению уплаченных сумм налоговых платежей и страховых взносов незаконными, ООО «Югра-Строй» обратилось с жалобой в Управление  (т.2 л.д. 15-17).

Согласно ответу Управления от 29.09.2023 нарушения прав и законных интересов  налогоплательщика в оспариваемых действиях не установлено (т.2 л.д. 18-20).

Указанные  обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в суд с рассматриваемыми по настоящему делу требованиями.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив представленные в материалы дела документы, заслушав доводы и возражения сторон, суд приходит к выводу частичном удовлетворении заявленных требований Общества.

По общему правилу, установленному статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно редакции части 3 указанной статьи НК РФ, действовавшей до внесения в нее изменений Законом № 263-ФЗ, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком по общему правилу с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Таким образом, до  01.01.2023 налогоплательщику  достаточно было предъявить в  банк поручение на перечисление со своего счета в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств (исходя из назначения платежа оплачиваемой суммы), чтобы его обязанность по уплате указанного в платежном поручении налога, сбора считалась исполненной.

После вступления с 01.01.2023 в законную силу изменений в НК РФ, внесенных Законом № 263-ФЗ, администрирование уплаты налогов изменилось.

Согласно статье 11 НК РФ введено понятие совокупной обязанности налогоплательщика, которой является  общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

В свою очередь задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность)  согласно новой редакции статьи 11 НК РФ является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица

Согласно введенной в действие с 01.01.2023 статье 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

Для целей НК РФ единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете:

1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения;

2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета;

3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (сбора, страхового взноса), в счет исполнения обязанности по уплате которого был осуществлен зачет. В случае совпадения сроков уплаты признание единым налоговым платежом указанных денежных средств осуществляется начиная с меньшей суммы;

4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 НК РФ, - со дня их начисления;

5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 НК РФ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 НК РФ, в валюте Российской Федерации на основе:

1) налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (за исключением налоговых деклараций (расчетов) указанных в подпункте 3 настоящего пункта), - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего подпункта.

2) уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), - со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

3) налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных главой 23 настоящего Кодекса налоговых вычетов, - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

3.1) уточненных налоговых деклараций (расчетов) (за исключением уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в подпункте 4 настоящего пункта), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов):

4) уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены организацией, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), со дня представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

5) уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов;

6) налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога;

7) сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов - со дня, следующего за днем информирования налоговым органом налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения) о результатах рассмотрения пояснений и (или) документов, представленных в налоговый орган в соответствии с пунктом 6 статьи 363, пунктом 6 статьи 386, пунктом 5 статьи 397 настоящего Кодекса, либо со дня, следующего за днем истечения одного месяца, в случае непредставления таких пояснений и (или) документов;

8) вступивших в силу решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов в соответствии с главой 9 настоящего Кодекса - со дня, указанного в соответствующем решении;

9) решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично, решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта;

10) решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, - со дня вступления в силу соответствующего судебного акта;

11) судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения;

12) исполнительных документов о взыскании с лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, государственной пошлины - со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учета совокупной обязанности на едином налоговом счете признается установленным сроком уплаты;

13) расчетов суммы налога (перерасчета ранее исчисленных сумм налога), произведенных налоговым органом в соответствии с Федеральным законом от 25.02.2022 №  17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» или в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», - со дня уведомления налогоплательщика о сумме налога, подлежащего уплате, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов;

14) сведений о разрешениях, выданных органами, выдающими в установленном порядке разрешения на добычу объектов животного мира и (или) разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, - со дня представления сведений указанными органами;

15) решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании - со дня принятия соответствующего решения;

16) уведомлений, представленных плательщиком торгового сбора в налоговый орган в соответствии со статьей 416 НК РФ, информации уполномоченного органа, представленной в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 418 НК РФ, - со дня представления в налоговый орган указанных уведомлений, информации;

17) иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

При этом частью 6 статьи 4 Закона № 263-ФЗ  определены особенности  формирования  с 01.01.2023  сальдо ЕНС.

Указанная норма права предусматривает, что в целях формирования 1 января 2023 года сальдо ЕНС размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит увеличению на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 1 января 2023 года.

При представлении налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) или направлении налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня истечения установленного срока представления таких налоговых деклараций (расчетов) (в случае их непредставления в указанный срок) размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит обратной корректировке на ранее увеличенную сумму.

При этом налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе до представления таких налоговых деклараций (расчетов) уточнить принадлежность уплаченных до 31 декабря 2022 года сумм налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, на которые в соответствии с настоящей частью была увеличена его совокупная обязанность, представив уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в отношении таких сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Из упомянутых норм права следует, что в соответствии с указанным алгоритмом формирования сальдо по ЕНС переплата по авансовым платежам, по которым после  01.01.2023 предусмотрено представление налоговых деклараций, не участвует в формировании сальдо по ЕНС, так как произведенные налогоплательщиком авансовые платежи зарезервированы для предстоящих начислений. Переплата плательщика, имеющаяся по состоянию на 31.12.2022, за исключением переплаты свыше 3-х лет, включается в совокупную обязанность плательщика и резервируется на конкретных КБК.

При этом в случае представления налогоплательщиком в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) размер совокупной обязанности налогоплательщика по уплате налогов подлежит обратной корректировке на ранее увеличенную сумму.

С учетом изложенных норм налогового законодательства, вступивших в силу с 01.01.2023, суд приходит к выводу о том, что авансовые платежи по уплате налога на имущество за 2022 год, внесенные Обществом в 2022 году в общей  сумме 5 544 145 руб. (12.05.2022 в сумме 2 579 080 руб. с назначением платежа «налог на имущество за 1 квартал 2022 года»; 01.08.2022 в сумме  2 568 373 руб. с назначением платежа «налог на имущество за 2 квартал 2022 года»; 31.10.2022  в сумме 2 562 958 руб. с назначением платежа «налог на имущество за 3 квартал 2022 года»), при формирования  на 01.01.2023 сальдо ЕНС увеличивали указанное сальдо, но при этом у налогового органа отсутствовали полномочия  распределить  эти суммы  на иные цели, кроме указанных налогоплательщиком  в назначении платежа.

Единственным исключением из указанного правила формирования сальдо ЕНС на 01.01.2023 является ситуация, при которой налогоплательщик при представлении налоговых деклараций после 01.01.2023 воспользовался своим правом уточнить принадлежность уплаченных до 31.12.2022 сумм авансовых платежей по налогам, чего в рассматриваемом случае не имело места.

Следовательно, после подачи налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2022 год указанные  зарезервированные на ЕНС суммы платежей в размере 5 544 145 руб. должны были быть распределены исключительно на уплату налога на имущество организаций за 2022 год. Распределять эти авансовые платежи, оплаченные Обществом в 2022 году, на оплату какой-либо иной задолженности, в том числе на погашение задолженности по решению МИФНС № 6 от 09.02.2023, у МИФНС № 10  полномочий не имелось.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что действия должностных лиц МИФНС № 10 по зачислению авансовых платежей по налогу на имущество организаций за 2022 год в размере 5 544 145 руб. в счет оплаты задолженности по решению МИФНС № 6 от 09.02.2023, не соответствуют обязательным требованиям, установленным частью 6 статьи 4 Закона № 263-ФЗ, и нарушают права налогоплательщика, правомерно рассчитывающего, что оплата им авансовых платежей в 2022 году будет распределена  в соответствии с назначением платежей, указанных в платежных документах.

В отношении остальных доводов заявителя суд приходит к выводу о том, что не имеется оснований для признания действий должностных лиц МИФНС № 10 незаконными в части, касающейся перераспределения уплаченных Обществом сумм налогов, сборов в размере 43 237,53 руб. в период с 01.01.2023 по 01.05.2023 и 6 618 397,93 руб. за период с 02.05.2023 по 29.06.2023, поскольку указанные платежи произведены Обществом после вступления в законную силу изменений, внесенных в НК РФ Законом № 263-ФЗ.

С 01.01.2023 уплата  налога в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единых налоговых платежей, при этом перечень налогов, которые уплачиваются не в составе единого налогового платежа, является закрытым (пункт 1 статьи 58 НК РФ).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, определяется не налогоплательщиком, а налоговым органом на основании учтенной на ЕНС суммы совокупной обязанности налогоплательщика с соблюдением определенной последовательности – с 01.01.2023 по 31.05.2023 в первую очередь погашалась  недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления, с 01.06.2023 – в первую очередь погашалась недоимка по НДФЛ, начиная с наиболее раннего ее выявления, что соответствует  пункту 8 статьи 45 НК РФ.

При этом, вопреки доводам заявителя, ни момент вступления в законную силу решения МИФНС № 6 от 09.02.2023 (27.04.2023), ни срок уплаты, указанный в требовании № 2654 (04.08.2023), не имели правового значения для определения МИФНС № 10 порядка распределения поступающих от Общества платежей в период после 01.01.2023.

Из материалов настоящего дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки МИФНС № 6 в отношении Общества вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.02.2023 № 15-15/605, в соответствии с которым начислены налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций за 2018-2019 годы в общем размере 71 484 971 руб., пени  в размере 24 261 291,05 руб., а также штраф в размере 348 930,00 руб.

Общество, не согласившись с вышеуказанным решением, обжаловало его в досудебном порядке путем направления в Управление  апелляционной жалобы. Решением Управления от 27.04.2023 № 07-14/06617@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

В связи с вступлением в законную силу решения о привлечении от 09.02.2023 определенные решением МИФНС № 6 суммы 02.05.2023 отражены на ЕНС заявителя и в адре заявителя направлено требование об уплате задолженности от 09.06.2023 № 2654 на сумму отрицательного сальдо 95 666 196,43 руб., в том числе по налогам - 70 397 589,46 руб., пени - 24 919 676,97 руб. и штрафу - 348 930,00 руб., со сроком исполнения до 04.08.2023.

Как следует из содержания требования № 2654, в нем отражена следующая задолженность:

по текущим платежам:

- налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения по сроку уплаты 28.04.2023, 29.05.2023 на общую сумму 1 500 000,00 руб.;

- налог на доходы физических лиц с доходов по сроку уплаты 28.04.2023, 29.05.2023 на общую сумму 144 502,00 руб.;

- страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", на выплату страховой пенсии по сроку уплаты 28.04.2023, 29.05.2023, 30.01.2023 на общую сумму 3 286,66 руб.;

- налог на прибыль организаций по сроку уплаты 28.04.2023 на общую сумму 97 477,00 руб.;

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации по сроку уплаты 28.04.2023, 29.05.2023 на общую сумму 2 676 284,00 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 29.05.2023 на сумму 303 951,98 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения по сроку уплаты 29.05.2023 на сумму 101 779,37 руб.;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по сроку уплаты 29.05.2023 на сумму 24 672,91 руб.;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования по сроку уплаты 29.05.2023 на сумму 535 465,72 руб.

по решению МИФНС № 6 от 09.02.2023 № 15-15/605:

- налог на прибыль организаций по сроку уплаты 28.03.2019 на общую сумму 32 055 665,64 руб.;

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации по сроку уплаты 25.12.2019, 25.01.2019, 25.02.2019, 25.03.2019, 27.01.2020, 25.02.2020, 25.03.2020, 25.04.2020, 25.04.2019, 25.07.2019, 25.06.2019, 25.04.2018, 25.07.2018, 27.08.2018, 25.09.2018, 25.05.2018, 26.06.2018 на общую сумму 32 954 504,18 руб.;

- штраф в размере 348 930,00 руб.;

- пени на сумму 24 919 676,97 руб.

Определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 30.06.2023 по делу А75-11397/2023 исполнение решения МИФНС № 6 от 09.02.2023  приостановлено до вступления в законную силу решения суда по указанному делу, в связи с чем МИФНС № 10 приостановила взыскание задолженности на сумму 83 843 527,07 руб., в том числе по налогам на сумму 59 279 190,54 руб., пени на сумму 24 215 406,53 руб., штрафам на сумму 348 930,00 руб..

При этом, как следует из материалов дела, до даты вступления в законную силу определения суда о приостановлении исполнения решения МИФНС № 6 от 09.02.2023  (30.06.2023) Обществом произведены единые налоговые платежи на общую сумму 6 661 635,46 руб. (43 237,53 руб. + 6 618 397,93 руб.), которые правомерно в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ распределены в счет уплаты начисленных налогов, пени, штрафа по указанному решению МИФНС № 6, а также в счет уплаты задолженности по текущим платежам Общества.

С учетом изложенного, оснований для признания незаконными действий должностных лиц МИФНС № 10 по перераспределению уплаченных налогоплательщиком  после 01.01.2023 сумм единого налогового платежа в размере  6 661 635,46 руб., суд не усматривает; указанные действия совершены ответчиком в пределах предоставленных ему полномочий в соответствии с нормами налогового законодательства, действующими с 01.01.2023 и свидетельствуют о погашении налоговым органом за счет поступивших от налогоплательщика единых налоговых платежей наиболее ранней возникшей задолженности по налогам.

Поскольку полномочия по администрированию распределения налоговых платежей налогоплательщиков и контролю за погашением имеющейся у них задолженности на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры  с 01.11.2022 возложены на МИФНС № 10 в силу приказа Управления от 12.08.2021 N 02-40/128@, требования заявителя к МИФНС № 6 также не подлежат удовлетворению.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению в части признания незаконными действий должностных лиц МИФНС № 10 по  зачислению  сумм налога на имущество организаций за 2022 год в размере 5 544 145 руб., уплаченных Обществом  в 2022 году, в счет оплаты задолженности по решению МИФНС № 6 от 09.02.2023.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ суд возлагает на МИФНС № 10 обязанность восстановить нарушенные права и законные интересы заявителя путем проведения соответствующей корректировки сумм  по ЕНС Общества.

В остальной части заявленных требований суд отказывает.

Судебные расходы в сумме 3000 руб., понесенные Обществом в связи с оплатой государственной пошлины, в соответствии со статьей 110 АПК РФ, подлежат взысканию  с МИФНС № 10 в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

Р Е Ш И Л :

заявление общества  с ограниченной ответственностью «Югра-Строй» удовлетворить частично.

Признать незаконными действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре по  зачислению  сумм налога на имущество организаций за 2022 год в размере 5 544 145 руб., уплаченных обществом  с ограниченной ответственностью «Югра-Строй» в 2022 году, в счет оплаты задолженности по решению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от 09.02.2023 № 15-15/605, обязав межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре восстановить нарушенные права и законные интересы общества с ограниченной ответственностью «Югра-Строй» путем проведения соответствующей корректировки сумм  по единому налоговому счету налогоплательщика.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре в пользу общества  с ограниченной ответственностью «Югра-Строй» судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины в размере  3000 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в течение одного месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

В  соответствии  с  частью  5  статьи  15  Арбитражного  процессуального  кодекса Российской Федерации  настоящий  судебный  акт  выполнен  в  форме  электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный  суд  Ханты-Мансийского  автономного  округа - Югры  разъясняет,  что  в соответствии  со  статьей  177  Арбитражного  процессуального  кодекса  Российской Федерации  решение,  выполненное  в  форме  электронного  документа,  направляется лицам,  участвующим  в  деле,  посредством  его  размещения  на  официальном  сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья                                                                                                  Е.А. Голубева