Постановление от 30 августа 2023 г. по делу № А21-14777/2022

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А21-14777/2022
30 августа 2023 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 30 августа 2023 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.,

судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.,

при ведении протокола судебного заседания: ФИО1,

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 10.02.2023,

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 21.12.2022 (онлайн),

от третьего лица: не явился, извещен,


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 13АП-23809/2023, 13АП-23810/2023) ООО «Волна», Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 01.07.2023 по делу № А21-14777/2022, принятое


по заявлению ООО «Волна»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области

3-е лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу


о признании решения недействительным,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Волна» (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - ООО «Волна», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - Управление, УФНС, налоговый орган) и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу (далее - Межрегиональная инспекция) о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (в настоящее время - УФНС) от 14 июля 2022 года № 3130 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе рассмотрения дела заявитель по правилам статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнил круг заинтересованных лиц по делу, с учетом уточнения, просил исключить Межрегиональную инспекцию из их числа. При этом требования к УФНС остались неизменными. Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

Решением от 01.07.2023 решение от 14.07.2022 № 3130, вынесенное Межрайонной ИФНС России № 9 по г. Калининграду в отношении общества с ограниченной ответственностью «Волна» (ОГРН <***>), признано недействительным в части штрафа, превышающего 300 000 рублей. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неверное определение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным спорного решения и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, ООО «Волна» подтвердило право на возмещение акцизов, формально неправильное отражение сведений в представленных декларациях не повлекло возникновение недоимки на момент предоставления уточненной декларации от 01.10.2021.

В апелляционной жалобе Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области просит решение суда отменить в части удовлетворения требований Общества и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований в полном объеме. По мнению подателя жалобы, снижение штрафа судом ведет к нарушению требований справедливости наказания.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы поданной жалобы и возражал против апелляционной жалобы ответчика, представитель ответчика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы Общества и поддержал доводы поданной жалобы.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, общество 19 января 2022 года представило в МИ ФНС № 9 по городу Калининграду уточненную № 3 налоговую декларацию по акцизам на табачные изделия за март 2021 года (по акцизам на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации за период с 01 марта 2021 года по 31 марта 2021 года); МИ ФНС № 9 в период с 19 января 2022 года по 19 апреля 2022 года провела камеральную налоговую проверку этой налоговой декларации, по результатам которой составила акт проверки от 05 мая 2022 года № 07-20/012 и вынесла оспариваемое решение от 14 июля 2022 года № 3130 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение № 3130), согласно которому установлена неуплата акциза на табачную продукцию, производимую на территории Российской федерации, за март 2021 года в сумме 38 868 000 рублей, начислены пени по акцизам на табачную продукцию за март 2021 года в размере 768 290,80 рублей.

Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде 3 886 800 рублей штрафа (с учетом смягчающих обстоятельств), по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде 1 943 400 рублей штрафа.

ООО «Волна» не согласилось с решением № 3130 и оспорило его в вышестоящий налоговый орган; решением от 27 октября 2022 года № 08-11/2619@ Межрегиональная инспекция смягчила штрафные санкции в 2 раза (до 1 943 400 рублей по пункту 1 статьи 122 НК РФ и до 971 700 рублей по пункту 1 статьи 119 НК РФ соответственно). В удовлетворении остальной части жалобы заявителю отказано.

Указанные обстоятельства и послужили причиной обращения ООО «Волна» в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением к УФНС, которое является правопреемником МИ ФНС № 9 по городу Калининграду.

Судом первой инстанции решение от 14.07.2022 № 3130, вынесенное Межрайонной ИФНС России № 9 по г. Калининграду в отношении общества с ограниченной ответственностью «Волна» (ОГРН <***>), признано недействительным в части штрафа, превышающего 300 000 рублей. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционных жалоб, считает, что они не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Основные обязанности налогоплательщиков, а также плательщиков страховых взносов и плательщиков сборов определены статьей 23 НК РФ. В частности, уплачивать законно установленные налоги, сборы, страховые взносы; встать на учет в налоговых органах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

Согласно материалам дела, ООО «Волна» в январе 2021 года произведена табачная продукция (сигареты с фильтром) в количестве 600 000 пачек (12 000 000 шт. сигарет).

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 181 НК РФ табачная продукция признается подакцизным товаром.

Согласно пункту 2 статьи 195 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

Налоговым органом установлено, что в марте 2021 года обществом осуществлена реализация указанного подакцизного товара, помещенного под таможенную процедуру экспорта, при вывозе за пределы территории Российской Федерации (22 марта 2021 года), то есть осуществлена операция, признаваемая объектом налогообложения в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ.

Исходя из положений пункта 5 статьи 204 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено настоящим пунктом или пунктом 5.1 настоящей статьи, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, указанные в пункте 3.1 настоящей статьи, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Следовательно, у общества возникла обязанность представить не позднее 26 апреля 2021 года налоговую декларацию. Данная обязанность не оспаривается заявителем, однако в установленный законом срок ООО «Волна» не исполнена.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Первичная налоговая декларация по акцизам на табачные изделия за март 2021 года представлена обществом 21 июня 2021 года, то есть с нарушением срока, что образует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

Соответственно, ООО «Волна» законно и обоснованно привлечено налоговым органом к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

В свою очередь, подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 пункта 1 статьи 183 НК РФ, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных пунктами 2.1 и 22 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 2.1 пункта 184 НК РФ право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 пункта 1 статьи 183 НК РФ, без представления банковской гарантии имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации по акцизам прошло не менее трех лет.

Налоговым органом верно установлено, что ООО «Волна» не подпадает под условия, установленные пунктом 2.1 статьи 184 НК РФ. Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязательным условием для освобождения от уплаты акциза служит представление в налоговый орган банковской гарантии. Право на освобождение от уплаты акциза при отсутствии банковской гарантии не предусмотрено НК РФ.

Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со статьей 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации. То есть ООО «Волна» банковская гарантия должна быть представлена не позднее 26 апреля 2021 года.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что у общества не возникло право на освобождение от уплаты исчисленного акциза, поскольку банковская гарантия не представлена.

Кром того, заявителем 21 июня 2021 года представлена первичная налоговая декларация по акцизам за март 2021 года (регистрационный номер 1244411187), в которой правомерно отражена операция по реализации табачной продукции за пределы Российской Федерации и исчислен акциз к уплате в размере 38 868 000 рублей.

В установленный законом срок акциз Обществом не уплачен, в связи с чем образовалась задолженность (т.к. в проверяемом периоде отсутствуют основания для освобождения от уплаты).

Кроме того, 12 июля 2021 года (до окончания камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации) обществом представлена уточненная (корректировка №1) налоговая декларация за март 2021 года (регистрационный номер 1256088831) с исчисленной суммой акциза в размере 0,00 рублей.

Далее, 01 октября 2021 года (до окончания камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (корректировка №1)) обществом представлена вторая уточненная налоговая декларация (корректировка №2) за март 2021 года (регистрационный номер 1306465389) с исчисленной суммой акциза к уплате в размере 1 296,00 рублей

ООО «Волна» 19 января 2022 года представило уточненную (корректировка №3) налоговую декларацию за март 2021 года (регистрационный номер 1375324053) до завершения камеральной налоговой проверки второй уточненной налоговой декларации.

Поскольку уточненные декларации представлялись до завершения камеральной налоговой проверки предыдущей налоговой декларации, то комплекс мероприятий налогового контроля переносился в соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 НК РФ.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка №3) налоговой декларации за март 2021 года установлено, что сумма акциза в размере 38 868 000 рублей заявлена ООО «Волна» к возмещению из бюджета при несоблюдении условий, установленных положениями статей 184, 198, 203 НК РФ.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В нарушение требований действующего законодательства ООО «Волна» представило как первичную, так и уточненные налоговые декларации по акцизу на табачную продукцию за март 2021 года с нарушением сроков, при этом задолженность по налогам (при отсутствии права на освобождение от уплаты исчисленного налога) в размере 38 868 000 рублей погашена не была.

В связи с чем, налоговый орган и привлек общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в указанном выше размере.

В качестве правового механизма исполнения обязанности, закрепленной статьей 57 Конституции Российской Федерации, обеспечения полноты и своевременности взимания налогов и сборов с обязанных лиц, возмещения ущерба, понесенного казной в результате неисполнения данной обязанности, в Налоговом кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за совершение налоговых правонарушений (понятие налогового правонарушения, составы налоговых правонарушений, налоговые санкции, порядок производства по делам о налоговых правонарушениях и т.д. - статьи 100, 101, 101.4, 106 - 142). В силу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации федеральный законодатель, закрепляя составы правонарушений и меры ответственности за их совершение, исходит из критерия необходимости, пропорциональности и соразмерности ограничения прав и свобод граждан конституционно значимым целям.

При этом устанавливаемые размеры штрафов в совокупности с правилами их наложения позволяют обеспечивать адекватность применяемого государственного принуждения всем обстоятельствам, имеющим существенное значение для индивидуализации ответственности и наказания за совершенное правонарушение.

В связи с чем примененные к ООО «Волна» меры ответственности за совершенные правонарушения, учитывая все перечисленные выше обстоятельства, являются соразмерными и обоснованными, а принятое налоговым органом решение № 3130 - законным. Относимых и допустимых доказательств обратного обществом не представлено.

Как указано выше, Общество в рамках оспариваемого решения привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, а также по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафных санкций.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установлен пунктом 1 статьи 112 НК РФ и не является исчерпывающим.

В ходе рассмотрения дела представитель налогоплательщика просил снизить размер штрафных санкций в связи с наличием смягчающих обстоятельств.

Суд первой инстанции, с учетом конкретных обстоятельств дела и поведения заявителя, совершившего правонарушение впервые, посчитал возможным снизить размер штрафных санкций, а именно: по пункту 1 статьи 122 НК РФ - до 200 000 рублей, по пункту 1 статьи 119 НК РФ – до 100 000 рублей.

Таким образом, суд признал недействительным решение налогового органа № 3130 в части штрафа, превышающего в общей сумме 300 000 рублей.

Решение налогового органа обоснованно признано судом первой инстанции недействительным в соответствующей части с учетом наличия обстоятельств, смягчающих ответственность Общества.

Таким образом, решение суда является правильным, имеющимся в деле доказательствам дана надлежащая правовая оценка, в связи с чем оснований для отмены либо изменения решения суда не имеется.

Доводы апелляционных жалоб не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

На основании изложенного, апелляционный суд полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права, принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 01 июня 2023 года по делу № А21-14777/2022 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.



Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.Л. Згурская


Н.О. Третьякова