Решение от 12 мая 2023 г. по делу № А40-14798/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-14798/23-140-155
г. Москва
12 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 мая 2023 года Полный текст решения изготовлен 12 мая 2023 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебных заседаний ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 03.05.2023 г.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ /БИЗНЕС СЕРВИС" (119071, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 17.11.2005, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 25 ПО Г. МОСКВЕ (115193, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

третье лицо: ОТДЕЛЕНИЕ ФОНДА ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО Г. МОСКВЕ И МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (115419, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 18.12.2002, ИНН: <***>)

о признании безнадежной к взысканию сумм задолженности

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Бизнес Сервис» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекция Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция) о признании безнадежной ко взысканию сумму задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 62 704 руб. 58 коп, и сумму пеней на указанную задолженность в размере 112 590 руб. 15 коп. и сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии


(перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 270 494 руб. 61 коп. и сумму пеней на указанную задолженность в размере 471 395 руб. 98 коп.

Третье лицо, извещенное надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания в суд не явилось. Дело в порядке ст.ст.123, 156 АПК РФ в отсутствие возражений лиц участвующих в деле рассматривалось в отсутствие представителя третьего лица.

Заявитель поддержал заявленные требования по доводам изложенным в заявлении; ответчик возразил против удовлетворения заявленных требований по доводам отзыва и пояснений; третье лицо также представило письменную позицию по спору.

Суд, исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, считает исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Обращаясь в суд Заявитель указывает, что 15.11.2022 от налогового органа было получено информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом за исх. № : 2022-16156 от 15.11.2022, в котором был отражен произведенный расчет проекта сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС).

05.12.2022 налоговый орган предоставил Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 022-498457.

Заявитель отмечает, что в расчет сальдо ЕНС вошли в том числе суммы недоимки по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие еще до 01.01.2017, в сумме 917 185 руб. 32 коп., в том числе: страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 62 704 руб. 58 коп, и пени на указанную задолженность в размере 112 590 руб. 15 коп. и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу в размере 270 494 руб. 61 коп. и пени на указанную задолженность в размере 471 395 руб. 98 коп.

Не согласившись с указанными начислениями, истекшими еще до 01.01.2017 Заявитель обратился в налоговый орган с письмом № 3 от 19.12.2022 о том, что данные суммы недоимки образовались более 6 лет назад и по ним истек срок взыскания, а следовательно данная сумма задолженности в сумме 917 185 руб. 32 коп. подлежит исключению из Сальдо по ЕНС.

22.12.2022 письмом № 11-25/38292@ налоговый орган указал, что у него отсутствуют основания для признания безнадежной и списания в бюджет сумм излишне уплаченных налогов.

Заявитель по результатам оценки мер, принятых к взысканию задолженности считает, считая, что она является безнадежной к взысканию вследствие несоблюдения процедуры взыскания в принудительном порядке обратился в суд с настоящим заявлением.

В ходе рассмотрения дела Инспекция не отрицая, что суммы недоимки по страховым взносам возникли за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 и не представляя доказательств принятия мер принудительного взыскания спорной задолженности отмечает следующее.

Так, Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) единый налоговый счет ведется в отношении каждого


физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Согласно данным справки № 2023-51970 по состоянию на 27.03.2023 единый налоговый счет Общества отрицательное сальдо по страховым взносам отсутствует, а налогоплательщиком не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии задолженности по пени, подлежащей, признанию безнадежной ко взысканию.

Инспекция отмечает, что страховые взносы в общем размере 333 199,19 руб. и пени на общую сумму 583 986,13 руб., на которую ссылается Общество в заявлении, была им уплачена посредством внесения единого налогового платежа.

Так, в соответствии с положениями подпунктов 1,4 пункта 1 статьи 23 НК РФ на налогоплательщика возложены обязанности уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации") (ч. 10 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

Согласно пункта 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ): 1) недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Из совокупного толкования вышеназванных норм следует, что денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам являются единым налоговым платежом, суммы которого в первую очередь определяется налоговым органом в счет погашения недоимки, образованной в самый ранний период.

Поскольку у Общества по состоянию на 01.01.2023 имелась непогашенная задолженность, сумма платежа поступившая после 01.01.2023 была определена налоговым органом по правилам ст.45 НК РФ, в счет ее уплаты.

В статье 59 НК РФ приведены основания для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и порядок их списания.

Согласно пункту 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания


задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как указано в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30.07.13 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В пункте 10 названного постановления указано, что поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ.

Таким образом, Инспекция считает, что Общество, до вынесения судебного акта о признании безнадежными ко взысканию суммы страховые взносы в общем размере 333 199,19 руб. и пени на общую сумму 583 986,13 руб. и их списания, самостоятельно перечислило в бюджет денежные средства в счет их уплаты, т.е. самостоятельно исполнило свою законную обязанность, установленную ст.45 НК РФ, и основания для признания задолженности безнадежной отсутствуют, что подтверждается справкой № 2023-51970 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 06.03.2023.

Удовлетворяя заявленные требования суд исходил из следующего.

Так, относительно признания безнадежной к взысканию недоимки по страховым взносам, которая возникла в период до 01.01.2017 Инспекция со ссылкой на Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменении в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" указала, что не администрировала спорные суммы за указанный период.

Третье лицо, в ходе рассмотрения дела подтвердило, что по состоянию на 22.03.2023 сумма задолженности Общества по уплате страховых взносов, пени и штрафов, образовавшаяся за периоды до 01.01.2017 составляет 763 605,54 руб., из них: взносы по страховой части - 270 494,61 руб.; пени по страховой части - 341 750,89 руб.; пени по накопительной части - 6 118,93 руб.; взносы ФФОМС - 62 704,58 руб.; пени ФФОМС - 82 536,53 руб. Доказательств, что пенсионным фондом предпринимались какие-то меры принудительного взыскания спорной задолженности в сроки установленные законодательством суду также не представлено.

Заявитель полагает, что в отношении данной задолженности пропущены сроки взыскания в принудительном порядке, ответчик и третьи лица доводы Общества в ходе рассмотрения дела не опровергли, безусловных данных о том, что Фонд или налоговый орган предпринимали действия по принудительному взысканию вышеуказанных сумм


задолженностей не представили. В ходе рассмотрения дела установлено и не оспаривается ни Фондом, ни налоговым органом, что задолженность возникла за период до 01.01.2017, а следовательно срок взыскания истек.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212 -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее -Закон № 212-ФЗ).

Согласно ч. 4, 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В силу ч. 1 ст. 25 Закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

В соответствии с частями 2 и 3 ст. 18 Закон № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам (а также пени и штрафов) в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом. Взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 настоящего Федерального закона, за исключением случаев, указанных в части 4 настоящей статьи.

В силу ч. 1, 2 ст. 22 Закона № 212-ФЗ требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи (по результатам проверки - в течение 10 дней со дня вступления в силу решения). Частью 8 ст. 22 указанного Федерального закона в случаях изменения обязанности плательщика страховых взносов по уплате страховых взносов, пеней и штрафов после направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, предусмотрена обязанность органов по контролю за уплатой страховых взносов по направлению плательщику страховых взносов уточненного требования.

Частями 1 и 2 статьи 19 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок, обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов -


организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов -организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

Исходя из ч. 5 статьи 19 Закона № 212-ФЗ решение о взыскании за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Согласно ч.ч. 5.4 и 5.5 статьи 19 названного Федерального закона в случае пропуска указанного срока орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов причитающейся к уплате суммы страховых взносов; заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов.

В силу ч. 14 статьи 19 Закона № 212-ФЗ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов или при отсутствии информации о счетах орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов в соответствии со статьей 20 настоящего Закона.

Частью 3 статьи 20 этого же Закона определено, что постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов.

Пунктом 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» установлено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование с 01.01.2017 переданы налоговым органам.

В соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 243- ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» взыскание недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшейся на 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Положения ст. 44 НК РФ применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.


Из пункта 1 статьи 45 НК РФ следует, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа о взыскании задолженности посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Как следует из ч. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока


исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. N 4381/09, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке о состоянии расчетов объективной информации о состоянии расчетов, в справке о состоянии расчетов должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания в связи с пропуском установленного ст. ст. 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке.

В соответствии с положениями ст. ст. 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. N 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных ст. ст. 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. N 6544/09).

Между тем, вся указанная Заявителем сумма является безнадежной в связи с пропуском Фондом и налоговым органом сроков на принудительное взыскание, поскольку она образовалась за период до 01.01.2017, что не отрицается государственными органами.

В силу п. 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57 при применении судами ст. 75 НК РФ необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы


соответствующего налога, в этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

По правилам статьи 23 Закона № 212-ФЗ недоимка, пени, штрафы, числящиеся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которых оказалось невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким нормативным правовым актом является постановление Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 г. № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в пенсионный фонд Российской федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям», которое содержит исчерпывающий перечень оснований и документов для признания задолженности безнадежной.

Подпунктом «г» пункта 1 названного Постановления установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженность по начисленным пеням и штрафам в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Признание недоимки по страховым взносам, соответствующих сумм пеней и штрафа безнадежными к взысканию по вышеуказанному основанию предполагает установление в судебном порядке обстоятельств утраты соответствующим органом возможности взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока взыскания последней.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в связи с принятием судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности безнадежной к взысканию.

В соответствии с пунктом 5 статьи 59 НК РФ порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ утвержден порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.


В соответствии с пунктом 1 Порядка списанию подлежит задолженность числящаяся за налогоплательщиком (плательщиком сборов, страховых взносов или налоговым агентом) и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных п. 1 и 4 ст. 59 НК РФ;

Таким образом законодательством установлены практически идентичные критерии и порядок признания задолженности безнадежной как исходя из положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и постановления Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820, так и положений ст. 59 НКРФ.

В связи с передачей администрирования страховых взносов с 01.01.2017 года налоговым органам вопрос в отношении лиц, к компетенции которых отнесено списание безнадежной задолженности, законодательно разрешен исходя из того, в чьем ведении находилось администрирование задолженности на момент истечения сроков ее принудительного взыскания.

Пунктом 3 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ предусмотрено, что списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по основаниям, возникшим до 01.01.2017 года и установленным ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в порядке, утвержденном государственными внебюджетными фондами.

А пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ установлено, что в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных ст. 59 НК РФ (за исключением случаев п. 3.1 данной статьи, также отнесенных к компетенции налоговых органов).

Вышеприведенные положения пунктов 3 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 года № 250-ФЗ, статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 года № 243-ФЗ не ограничены сроком действия, их применение не зависит от фактической передачи задолженности органами внебюджетных фондов налоговым органам (в том числе с истекшими сроками взыскания и пороками взыскания).

В Письме Минфина России от 17.11.2017 № 03-15-07/76149 «О списании невозможной к взысканию задолженности (недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам) по основаниям, возникшим до 01 января 2017 года, а также задолженности, по которой по состоянию на 01.01.2017 года утрачена возможность взыскания в связи с истечением установленного срока ее взыскания» разъяснено, что: «В соответствии с частью 3 статьи 19 Федерального закона от 3 июля 2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее -


Закон № 250-ФЗ) списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется органами ПФР, ФСС в следующих случаях: по основаниям, возникшим до 1 января 2017 года и установленным статьей 23 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212-ФЗ); в случае утраты на 1 января 2017 года возможности взыскания недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам (далее - задолженности) в связи с истечением установленного срока их взыскания в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ.

Вместе с тем отмечается, что в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам осуществлялось в соответствии с Законом № 212-ФЗ в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 октября 2009 г. № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям» (далее - Постановление № 820).

Пунктом 4 Постановления № 820 устанавливается перечень документов, при наличии которых ПФР и ФСС принимают решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам. В частности, к таким документам относится, в том числе копия акта суда, в соответствии с которым органы ПФР и ФСС утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Исходя из изложенного, органы ПФР и ФСС осуществляют списание невозможной к взысканию задолженности (недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам) по основаниям, возникшим до 01.01.2017 года, а также задолженности, по которой по состоянию на 01.01.2017 года утрачена возможность взыскания в связи с истечением установленного срока ее взыскания, и, следовательно, суммы такой задолженности не могут быть переданы для ее администрирования в ФНС России».

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 9 постановления от 30 июля 2013 года № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно ст. 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В силу ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.


При этом в силу ст.ст. 67, 68 АПК РФ доказательства должны быть относимыми и допустимыми.

Действительно, суд соглашается с налоговым органом, что с 01.01.2023 налогоплательщики лишены права на свое усмотрение выбрать, что ему заплатить в бюджет в первую очередь и Инспекция самостоятельно распределит суммы с ЕНС в порядке установленной очередности согласно ст.45 НК РФ.

Вместе с тем, ни Фондом, ни налоговым органом не представлено суду ни одного доказательства соблюдения мер принудительного взыскания спорной задолженности.

Доказательств обращения в суд с заявлением о взыскании причитающихся к уплате сумм обязательных платежей и взносов, а также пени ни Фонд, ни налоговый орган в материалы дела не представили. Срок на обращение в суд на дату подачи настоящего заявления пропущен.

Таким образом, с учетом совокупности установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств, следует, что налоговым органом не исполнены все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации действия для взыскания в принудительном порядке спорной задолженности.

Поскольку судом установлено, что сроки принудительного взыскания спорных задолженностей в общей сумме 917 185 руб. 32 коп. истекли, правовых возможностей по их взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется; то данная задолженность подлежит признанию невозможной ко взысканию с целью последующего принятия Инспекцией мер по списании задолженности, предусмотренных ст. 59 НК РФ на основании решения по настоящему делу.

Государственная пошлина на основании ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать безнадежной к взысканию сумму задолженности ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ /БИЗНЕС СЕРВИС" по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 62 704 руб. 58 коп. и сумму пеней на указанную задолженность в размере 112 590 руб. 15 коп., сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 270 494 руб. 61 коп. и сумму пеней па указанную задолженность в размере 471 395 руб. 98 коп.

Взыскать с ИФНС России № 25 по г. Москве в пользу ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ /БИЗНЕС СЕРВИС" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова