Решение от 22 марта 2024 г. по делу № А57-24044/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-24044/2023
22 марта 2024 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 07 марта 2024 года

Полный текст решения изготовлен 22 марта 2024 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Зодчий»,

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области,

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области,

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области,

о признании незаконным сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество № 3663069 от 02.05.2023 г, принятого Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области в отношении объектов недвижимости:

- помещение 3, кадастровый номер 64:48:030211:25, местоположение: <...> №12 А;

- помещение 2, кадастровый номер 64:48:030211:26, местоположение: <...> №12 А;

о признании незаконным сообщения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента № 10877 от 02.08.2023;

обязании Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области зачесть обществу с ограниченной ответственностью «Зодчий», излишне оплаченный в 2022 году налог на имущество в размере 1 347 670 руб., в счет оплаты налога на имущество за 2023 год,

при участии представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Зодчий» - ФИО2, по доверенности от 08.09.2023,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО3, по доверенности от 15.02.2024,

от Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области – ФИО3, по доверенности от 18.04.2023,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Зодчий» (далее ? ООО «Зодчий», общество, налогоплательщик) с заявлением о признании незаконным сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество № 3663069 от 02.05.2023, принятого Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (далее ? Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) в отношении объектов недвижимости: помещение 3, кадастровый номер 64:48:030211:25, местоположение: <...> №12 А, помещение 2, кадастровый номер 64:48:030211:26, местоположение: <...> №12 А, о признании незаконным сообщения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента № 10877 от 02.08.2023, обязании Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области зачесть обществу с ограниченной ответственностью «Зодчий», излишне оплаченный в 2022 году налог на имущество в размере 1 347 670 руб., в счет оплаты налога на имущество за 2023 год,

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области и Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее ? УФНС России по Саратовской области) возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах и пояснениях к ним.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области в адрес ООО «Зодчий» направлено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество, земельного налога за 2022 год от 02.05.2023 № 3663069 (далее ? сообщение от 02.05.2023 № 3663069), в соответствии с которым сумма исчисленного налога на имущество по объекту с кадастровым номером 64:48:030211:26 составила 761 000 руб., исходя из кадастровой стоимости 38 050 000 руб. (38 050 000х2%), сумма исчисленного налога по объекту с кадастровым номером 64:48:030211:25 составила 870 580 руб., исходя из кадастровой стоимости 43 528 996,36 руб. (43 528 996,36х2%).

14.06.2023 общество направило в налоговый орган пояснения на сообщение от 02.05.2023 № 3663069 в части исчисленной суммы налога на имущество за 2022 год по узнанным объектам недвижимости.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области в адрес общества направлен ответ от 14.07.2023 № 10-19/012768@, согласно которому начисления по налогу на имущество за 2022 год является правомерным.

Не согласившись с суммой исчисленного налога на имущество за 2022 год, отраженной в сообщении от 02.05.2023 № 3663069 по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 64:48:030211:26 и 64:48:030211:25, общество обратилось с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 30.08.2023 жалоба ООО «Зодчий» оставлена без удовлетворения.

Кроме того, ООО «Зодчий» 01.08.2023 направило в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области заявление о зачете суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее ? ЕНС), в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога в размере 1 347 670 руб. по сроку уплаты 28.10.2023.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области частично исполнено заявление общества в сумме 57 717,60 руб., в остальной части инспекцией направлено сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента от 02.08.2023 № 10877 (далее ? сообщение от 02.08.2023 № 10877).

Общество не согласившись с сообщением от 02.08.2023 № 10877 об отказе в исполнении заявления о зачете денежных средств в сумме 1 292 952,40 руб. (1 347 670,00 - 54 717,60) обратилось с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 22.11.2023 жалоба ООО «Зодчий» оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что Законом Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее - Закон № 73-ЗСО) предусмотрено применение пониженной ставки налога на имущество организаций в 2022 году в размере 0,1% в отношении торговых центров при одновременно соблюдении определенных условий, установленных подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона №73-ЗСО.

Налогоплательщик считает, что ООО «Зодчий» по состоянию на 01.04.2022 фактически соответствовало и продолжает соответствовать всем условиям, установленным Законом №73-ЗСО для применения налоговой ставки в размере 0,1%, включая осуществление основного вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (далее ? ОКВЭД) 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом», которая включает ОКВЭД ? 68.20.21 «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества». Буквальное толкование налоговым органом необходимости внесения в Единый государственный реестр (далее ЕГРЮЛ) код ОКВЭД ? 68.20.21 «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества» является недопустимым. Таким образом, Инспекцией необоснованно применена налоговая ставка в размере 2% вместо 0,1% по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 64:48:030211:26 и 64:48:030211:25.

Кроме того, общество указывает, что согласно решению ГБУ Саратовской области «Центр государственной кадастровой оценки» № УРС-64/2022/000771 установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 64:48:030211:25 в размере 32 880 000 рублей, а не 43 428 996,36 рублей, как применил налоговый орган.

Таким образом, по мнению общества, сообщение от 02.05.2023 № 3663069 по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 64:48:030211:26 и 64:48:030211:25 с суммой начисленного налога на имущество за 2022 год по ставке 2 % в размере 761 000 руб. и 870 580 руб., соответственно, является незаконным. Фактическая сумма налога должна быть рассчитана по ставке 0,1 %, с учетом установленной кадастровой стоимости, по объекту 64:48:030211:25 в размере 32 880 руб., с кадастровым номером 64:48:030211:25 ? 38 050 руб.

По мнению общества, сообщением от 02.08.2023 № 10877 об отказе в исполнении заявления о зачете денежных средств является незаконным, так как приведенный расчет налоговых обязательств свидетельствует о переплате налога на имущество организаций за 2022 год.

Изучив позиции сторон, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно статьи 201 АПК РФ, основанием для признания решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьями 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее ? НК РФ) налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 12 Налогового кодекса законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодекса, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

На территории Саратовской области налог на имущество организаций установлен и введен Законом Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее - Закон Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО).

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что ООО «Зодчий» является налогоплательщиком по налогу на имущество организаций, в соответствии со статьей 373 НК РФ и Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО.

Согласно абзацу 2 и 3 пункта 6 статьи 386 НК РФ дочерние налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

В случае, если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, налоговая декларация не представляется.

В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, указанных в абзаце первом настоящего пункта, составление, передача (направление) налоговыми органами налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении таких объектов налогообложения, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4 - 7 статьи 363 настоящего Кодекса.

Из материалов дела следует, что ООО «Зодчий» на праве собственности принадлежат следующие объекты недвижимости в здании ТЦ «Рубин»:

помещение 2, по адресу: <...>, с кадастровым номером 64:48:030211:26,

помещение 3 по адресу: <...>, с кадастровым номерам 64:48:030211:25.

Распоряжением Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23.11.2021 № 1244-р утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень). Объекты недвижимости с кадастровыми номерами 64:48:030211:26 и 64:48:030211:25 включены в указанный Перечень.

В соответствии с пунктом 8 статьи 382 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций по форме КНД 11150121 от общества в налоговый орган не поступало и заявителем не оспаривается.

Из пункта 5 стать 397 НК РФ следует, что в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.

Налоговым органом, в отсутствие от общества заявления о наличии оснований для применения пониженной ставки, сформировано и направлено сообщение от 02.05.2023 № 3663069, в соответствии с которым исчислен налог на имущество организаций за 2022 год по налоговой ставке 2 % в отношений спорных объектов в размере 1 631 580 руб., в том числе по объекту с кадастровым номером 64:48:030211:26 в сумме 761 000 руб., исходя из кадастровой стоимости 38 050 000 руб. (38 050 000х2%), по объекту с кадастровым номером 64:48:030211:25 в сумме 870 580 руб., исходя из кадастровой стоимости 43 528 996,36 руб. (43 528 996,36х2%).

14.06.2023 общество направило в налоговый орган пояснения на сообщение от 02.05.2023 № 3663069 в части исчисленной суммы налога на имущество за 2022 год по узнанным объектам недвижимости.

Инспекцией, с учетом решения ГБУ Саратовской области «Центр государственной кадастровой оценки» № УРС-64/2022/000771, а также поступивших сведений из Росреестра, в отношении кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 64:48:030211:25 произведен перерасчет налога на имущество организаций за 2022 год в сумме 657 600,00 руб. (32 880 000х2%) с учетом кадастровой стоимости объекта на 01.01.2022 в размере 32 880 000 руб.

В связи с перерасчетом налоговых обязательств сформировано и направлено обществу уточненное сообщение об исчисленных суммах налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 08.08.2023 № 3869926 (далее сообщение от 08.08.2023 № 3869926).

Таким образом, суд отклоняет довод общества, что сумма налога по объекту с кадастровым номером 64:48:030211:25 исчислена без учета кадастровой стоимости установленной ГБУ Саратовской области «Центр государственной кадастровой оценки» решением № УРС-64/2022/000771, так как соответствующие корректировки произведены сообщением от 08.08.2023 № 3869926.

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 2 Закон Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО (в редакции Закон Саратовской области от 27.04.2022 № 62-ЗСО) налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, устанавливается в размере 0,1 процента - в 2022 году в отношении торговых центров (комплексов), соответствующих требованиям пункта 4 статьи 378.2 НК РФ.

Основанием для применения налоговой ставки, установленной подпунктом 4 настоящего пункта, является одновременное соблюдение следующих условий:

налогоплательщик согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 1 апреля 2022 года осуществляет основной вид экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности: аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества;

среднесписочная численность работников за налоговый период, в котором применяется установленная подпунктом 4 настоящего пункта налоговая ставка в размере 0,1 процента, составляет не менее 90 процентов среднесписочной численности работников, отраженной налогоплательщиком в отчетности, предоставляемой в налоговый орган за предшествующий налоговый период. Данное условие не распространяется на организации, созданные в 2022 году.

В соответствии с пункта 4 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Спорные объекты соответствуют требованиям пункта 4 статьи 378.2 НК РФ и налоговым органом не оспаривается.

Налоговый орган указывает, что ООО «Зодчий» не соблюдено основание для применения налоговой ставки 0,1 % по основному виду деятельности общества включенного в Едином государственном реестре юридических лиц (далее ? ЕГРЮЛ) по ОКВЭД в соответствии с подпункту 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО.

Указанный в подпункте 4 пункта 5 статьи 2 Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО вид деятельности «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества» в соответствии с ОКВЭД имеет код 68.20.21.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Зодчий», по состоянию на 01.04.2022 основным видом деятельности общества являлся ОКВЭД 41.2 «Строительство жилых и нежилых зданий», в качестве дополнительного вида экономической деятельности заявлена деятельность по коду ОКВЭД 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом»

Указанные основной и дополнительный вид деятельности ООО «Зодчий» не соответствует основному ОКВЭД (68.20.21), включенному в условие для применения в 2022 году налоговой ставки по налогу на имущество организаций в размере 0,1%, в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО (в редакции Закон Саратовской области от 27.04.2022 № 62-ЗСО).

Довод общества о том, что группа вида деятельности по коду ОКВЭД 68.20 включает в себя вид деятельности по коду ОКВЭД 68.20.21, не свидетельствует о соблюдении ООО «Зодчий» требований для применения ставки в размере 0,1%, так как пониженная ставка предусмотрена только при наличии основного вида экономической деятельности согласно ЕГРЮЛ по ОКВЭД «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества» (68.20.21).

Суд учитывает волеизъявление законодателя, изложенное в подпункте 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО, которое было направлено на поддержку конкретной подгруппы лиц, осуществляющей основной вид деятельности в соответствии с ЕГРЮЛ по ОКВЭД «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества» (68.20.21).

Произвольное расширение круга лиц для применения пониженной ставки по налогу на имущество, противоречит установленным законам критериям и повлечет снижение доходной части регионального бюджета, как основного получателя денежных средств от налогоплательщиков указанного налога.

Данный вывод согласуется с позицией изложенной в определении Верховного Суда РФ от 23.10.2023 № 309-ЭС23-11311 по делу № А50-27744/2022

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что ООО «Зодчий» не соблюдено основание для применения налоговой ставки 0,1 %, в соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закон Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО, так как общество, согласно сведениям ЕГРЮЛ по состоянию на 01.04.2022 не осуществляет основной вид экономической деятельности согласно ОКВЭД (68.20.21) «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества».

Учитывая правомерность исчисления Инспекцией налога на имущество организации за 2022 год по ставке 2%, в соответствии с решением ГБУ Саратовской области «Центр государственной кадастровой оценки» № УРС-64/2022/000771, заявленные требования общества о признании сообщения от 02.05.2023 № 3663069 (с учетом внесенных изменений сообщением от 08.08.2023 № 3869926) не подлежат удовлетворению.

Судом установлено, что ООО «Зодчий» 01.08.2023 направило в Межрайонную ИФНС России № 8 по Саратовской области заявление о зачете суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога в размере 1 347 670 руб. по сроку уплаты 28.10.2023.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области частично исполнено заявление общества в сумме 57 717,60 руб., в остальной части инспекцией направлено сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента от 02.08.2023 № 10877 (далее ? сообщение от 02.08.2023 № 10877).

Общество, оспаривая сообщение от 02.08.2023 № 10877 об отказе в исполнении заявления о зачете денежных средств, указывает на неверный расчет, произведенный Инспекцией, налоговых обязательств по налогу на имущество организаций за 2022 год.

С учетом отсутствия нарушений исчисления Инспекцией налога на имущество организации за 2022 год у общества не сформировалось положительное сальдо по ЕНС. Доказательства обратного в материалы дела не представлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ Налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей:

в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;

в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);

в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 78 НК РФ распоряжение суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, путем зачета осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица, на основании представленного им в налоговый орган заявления о распоряжении суммой денежных средств путем зачета в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, либо в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, взноса), либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, либо в счет погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ.

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета.

Из приведенных положений норм права следует, что осуществление зачета возможно только при наличии положительного сальдо ЕНС у налогоплательщика.

Таким образом, учитывая отсутствие положительного сальдо ЕНС на дату обращения ООО «Зодчий» в налоговый орган с заявлением о зачете, Инспекцией правомерно составлено сообщение от 02.08.2023 № 10877 об отказе в исполнении заявления в сумме 1 292 952,40 руб. (1 347 670,00 - 54 717,60).

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства с учетом положений статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что заявленные требования ООО «Зодчий» не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Зодчий» требований отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.



Судья Арбитражного суда

Саратовской области


Д.Р. Мамяшева