Решение от 20 апреля 2023 г. по делу № А83-22423/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru E-mail: info@crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А83-22423/2022
20 апреля 2023 года
город Симферополь
Резолютивная часть решения объявлена 13 апреля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 20 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Евдокимовой Е.А., при ведении протокола судебного заседания и его аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление

Акционерного общества «Акционерный Банк «Россия»,

заинтересованное лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Симферополю,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Крым

об оспаривании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

с участием представителей сторон:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности № 82АА2214078 от 15.04.2021г.,

от заинтересованного лица – ФИО3, представитель по доверенности от № 0615/06335 от 27.03.2023г.,

от третьего лица – ФИО3, представитель по доверенности № 06-20/02588 от 14.01.2023г.,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Акционерный Банк «Россия» (далее – АО «АБ «Россия», Банк, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением, в котором просит суд признать незаконным решение Инспекции


Федеральной налоговой службы по городу Симферополю (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) № 1309 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налоговым кодексом Российской Федерации) от 03.10.2022 (далее – решение).

Определением Арбитражного суда Республики Крым от 08.11.2022 суд принял заявление к производству с назначением предварительного судебного заседания.

Определением от 15.12.2022 суд привлек к участию в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Крым.

В судебном заседании 30.01.2023 суд в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству.

Во время судебного разбирательства от Инспекции поступил отзыв на заявление, согласно которого против удовлетворения заявленных требований возражает.

Судом в порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 13.04.2023.

Во время судебного заседания 13.04.2023 участники процесса поддержали свои ранее изложенные правовые позиции.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

29.11.2021 Банком посредством ПТК ПСД направлено электронное сообщение SFC013510107_910220211129_032800212113484499_700 об открытии счета, вклада (депозита), физического лица – клиента Симферопольского филиала Банка по счету № 40817810300287037203, открытому 26.11.2021 ФИО4, которое было зашифровано действующими на 29.11.2021 ключами шифрования.

30.11.2021 согласно письму Отделения Республики Крым Южного ГУ Банка России № Т335-10-54/7084 от 19.11.2021 осуществлен переход на использование новых сертификатов ключей, вследствие чего на сообщение Банка 01.12.2021 в 09:59 посредством ПТК ПСД Банком получена квитанция с ошибкой: «код ошибки = 201», наименование ошибки = файл не расшифровался (код ошибки =2)».

13.12.2021 Банком повторно сформировано и направлено в Инспекцию сообщение SFF013510107_910220211213_032800212113507011_700 об открытии 26.11.2021 счета


физического лица ФИО4 15.12.2021 Банком получена положительная квитанция SFF013510107_910220211213_032800212113507011_700.xml.

Посчитав, что Банком нарушен установленный частью 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) трехдневный срок для направления сообщения об открытии счета клиента, Инспекцией в рамках статьи 101.4 НК РФ составлен Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях от 14.12.2021 № 39940, по результатам рассмотрения которого вынесено Решение № 1309 от 03.10.2022 о привлечении Банка к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 2 статьи 132 НК РФ и назначении наказания с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств – 2 500 рублей.

Не согласившись с Решением Инспекции, заявитель обращался в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. Решением УФНС России по Республике Крым от 17.10.2022 № 07-25/09551012707@ жалоба Банка оставлена без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Банка с настоящим заявлением в Арбитражный суд Республики Крым с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив фактические обстоятельства, на которых основывается заявление, возражения административного органа, судом пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту,


устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из части 5 статьи 200 АПК РФ с учетом части 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа. Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события.

В соответствии с пунктом 2 статьи 132 НК РФ несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нотариуса, занимающегося частной практикой, или адвоката,


учредившего адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества влечет взыскание с банка штрафа в размере сорока тысяч рублей.

Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета от 07.09.2007 № 311-П (далее – Положение № 311- П).

На основании пункта 1.1 Положения № 311-П банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента по формам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, которое снабжается кодом аутентификации (далее - КА) банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи (далее - электронное сообщение).

Передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью (далее – территориальное учреждение), и Главный Центр информатизации Банка России (далее – ГЦИ) в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных (далее - уполномоченный налоговый орган) для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

В соответствии с пунктом 1.6 Положения № 311-П датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение.

Согласно пункту 3.1 Положения № 311-П по результатам контроля уполномоченным налоговым органом каждого электронного сообщения банк получает квитанцию, содержащую подтверждение о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, сформированную уполномоченным налоговым органом в электронном виде.

В силу пункта 3.2 Положения № 311-П форматы и структура квитанции о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, а также извещения об ошибках приведены в приложении 5 к указанному Положению.


Таким образом, уполномоченный налоговый орган направляет банку один из 3-х документов: квитанцию о принятии электронного сообщения, квитанцию о непринятии электронного сообщения или извещение об ошибках.

При этом в соответствии с пунктом 3.2 Положения № 311-П квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифровки электронного сообщения, некорректности КА банка, несоответствия форматов и структуры электронного сообщения требованиям, установленным в приложении 1 к Положению, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными формами.

В том же пункте Положения № 311-П указано, что извещение об ошибках может направляться уполномоченным налоговым органом в случаях выявления несоответствия сведений, указанных в ранее принятом уполномоченным налоговым органом электронном сообщении, учетным данным, включенным в установленные формы и имеющимся в налоговых органах.

Согласно пункту 3.4 Положения № 311-П в случае получения банком квитанции о непринятии электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в том же порядке.

В рассматриваемом случае на электронное сообщение от 29.11.2021 Банк получил от уполномоченного налогового органа квитанцию, в которой указан код ошибки – 201, означающей, что файл не расшифровался.

В оспариваемом решении в связи с тем, что файл направленного банком сообщения об открытии спорного счета не расшифровался, Инспекцией сделан вывод о ненадлежащем исполнении банком обязанности по направлению сообщения (с нарушением срока, установленного пунктом 1.1. статьи 86 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 приложения № 8 к Положению № 311-П ключ шифрования представляет собой уникальные данные, используемые при зашифровывании и расшифровывании электронного сообщения; владелец ключа КА или ключа шифрования - уполномоченный налоговый орган, банк, территориальное учреждение, чей ключ КА или ключ шифрования зарегистрирован в регистрационном центре, функционирующем в Банке России.

В силу пунктов 5 и 8 приложения № 8 к Положению № 311-П ключ шифрования, предназначенный для обеспечения защиты информации при ее передаче по каналам связи, предоставляется владельцу ключей регистрационным центром. Получение ключа шифрования оформляется актом. Управление ключами КА и ключами шифрования


осуществляется регистрационным центром и регламентируется в порядке, предусмотренном Банком России. Положением № 311-П установлен следующий порядок представления сведений об открытии счета в электронном виде следующий.

В соответствии с пунктом 1.1 Положения № 311-П банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента по установленной форме, которое снабжается кодом аутентификации банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи.

Пунктом 1.3 Положения № 311-П установлено, что при каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета, вклада (депозита) клиента банк формирует по установленным форматам отдельное электронное сообщение. Каждое сформированное электронное сообщение после снабжения его КА банка шифруется банком с использованием ключа шифрования, применяемого для обмена информацией с уполномоченным налоговым органом.

Из пунктов 1.4 и 1.5 Положения № 311-П следует, что из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня, с помощью программы архиватора ARJ32 банк формирует транспортный файл. Транспортный файл банка снабжается КА банка и направляется в тот же рабочий день, когда он был сформирован, до 16.00 по местному времени по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортный файл банка, через ГЦИ в уполномоченный налоговый орган. Транспортные файлы банков, принятые в течение рабочего дня территориальным учреждением и прошедшие контроль в соответствии с главой 2 настоящего Положения, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора ARJ32. Из всех электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банков, территориальное учреждение с помощью программы архиватора ARJ32 формирует сводный архивный файл территориального учреждения, содержащий также снабженный КА территориального учреждения перечень наименований включенных в указанный сводный архивный файл электронных сообщений, который передается территориальным учреждением в ГЦИ по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации, до 18.00 по местному времени в день принятия транспортных файлов банков. ГЦИ направляет полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы в уполномоченный налоговый орган не позднее 18.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения.


Из изложенного не следует, что возникающие ошибки при расшифровывании файла могут быть связаны только с ненадлежащими действиями Банка. Напротив, отсутствие у налогового органа необходимого ключа шифрования для расшифровывания электронного сообщения, как следует из приведенных норм Положения № 311-П, не обусловлено поведением банка, поскольку предоставление и управление ключами шифрования банками не осуществляется. Некорректная работа программного обеспечения налогового органа, в том числе возникающие проблемы при соотнесении поступивших электронных сообщений и имеющихся ключей шифрования, также может быть не связана с действиями банка при зашифровывании соответствующего файла.

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно статье 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Достоверные доказательства того, на какой стадии формирования, передачи, приема электронного сообщения возникла ошибка, послужившая причиной того, что файл с информацией об открытии счета, программным обеспечением налогового органа не расшифровался, в материалах дела отсутствуют.

Доказательства, свидетельствующие о том, что ошибки при расшифровывании файла возникли в результате действий Банка, Инспекцией не представлены.

Таким образом, довод Инспекции о неисполнении именно банком надлежащим образом обязанности по правильному формированию файлов отклоняется судом, поскольку налоговым органом не представлено доказательств того, что программное обеспечение уполномоченного налогового органа не позволило расшифровать сообщение банка именно по вине последнего.

При таких обстоятельствах, инспекцией не доказано в действиях банка вины как элемента состава налогового правонарушения.

Как было указано судом выше, 29.11.2021 Банком посредством ПТК ПСД направлено электронное сообщение SFC013510107_910220211129_032800212113484499_700 об открытии счета, вклада (депозита), физического лица – клиента Симферопольского филиала Банка по счету № 40817810300287037203, открытому 26.11.2021 ФИО4, которое было зашифровано действующими на 29.11.2021 ключами шифрования.


При этом, поскольку 30.11.2021 был осуществлен переход на использование новых сертификатов ключей, то 13.12.2021 ошибок при расшифровывании файла у налогового органа не возникло и 15.12.2021 заявителем получена положительная квитанция.

Учитывая изложенное, по мнению суда, Банк своевременно исполнил возложенную на него пунктом 1 статьи 86 НК РФ обязанность.

Вместе с тем, решением Центрального районного суда города Симферополя Республики Крым по делу № 12-51/2023 от 16.01.2023 оставлено без изменений постановление мирового судьи судебного участка № 16 Центрального судебного района города Симферополя (Центральный район городского округа Симферополя) Республики Крым от 09.11.2022, которым производство по делу об административном правонарушении, предусмотренном ст.15.4 КоАП РФ в отношении заместителя управляющего Симферопольским филиалом Акционерного общества «Акционерный банк «Россия» ФИО5 прекращено на основании п.п.1 ст.24.5 КоАП РФ за отсутствием в её действиях состава административного правонарушения.

Частью 2 статьи 201 АПК РФ закреплено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Исходя из вышеизложенного следует, что решение Инспекции Федеральной

налоговой службы по городу Симферополю 03.10.2022 № 1309 о привлечении лица к

ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом

Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении

которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) является

незаконным, а следовательно, требования заявителя подлежат удовлетворению в полном

объеме.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами,

участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным

судом со стороны.

Таким образом, судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины

в размере 3 000 рублей, относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

1. Заявление удовлетворить.

2. Признать незаконным Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Симферополю 03.10.2022г. № 1309 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

3. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю Республики Крым в пользу Акционерного общества «Акционерный Банк «Россия» судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины в размере 3 000,00 рублей.

Решение может быть обжаловано в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения через Арбитражный суд Республики Крым.

Судья Е.А. Евдокимова