Решение от 10 августа 2023 г. по делу № А45-8737/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-8737/2022

Резолютивная часть решения оглашена 3 августа 2023 года.

Полный текст решения изгогтовлен 10 августа 2023 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стрит групп» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, Новосибирск

о признании безнадежной к взысканию задолженности по НДС в сумме 18 050 931 руб., пени по НДС в сумме 7 619 500 руб. 46 коп., налог на прибыль в сумме 19 672 590 руб., пени по налогу на прибыль 8 386 714 руб. 96 коп.,

встречный иск: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Стрит групп» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о взыскании задолженности по пени по НДС в размере 1 262 628 рублей 14 копеек,

при участии в судебном заседании представителей:

ООО «Стрит групп»: ФИО2, доверенность от 15.05.2023, удостоверение адвоката;

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области: ФИО3, доверенность №41 от 02.08.2023, служебное удостоверение, диплом, ФИО4, доверенность № 4 от 01.03.2023, служебное удостоверение, диплом,




установил:

общество с ограниченной ответственностью «Стрит групп» обратилось в арбитражный суд с заявлением, измененным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, Новосибирск о признании безнадежной к взысканию недоимку в части не подлежащих исполнению решений о принудительном взыскании на сумму 1.262.628 руб. на основании Решения УФНС по Новосибирской области, о признании безнадежной к взысканию в сумме 52.467.108 руб. по основанию последовательного нарушения Инспекцией сроков в процедурах налогового контроля, о признании незаконными и неподлежащими исполнению решения от 23.06.2022 №5727 о взыскании налогов и пени за счет денежных средств налогоплательщика, решение от 11.07.2022 №54025727 о взыскании налогов и пени за счет иного имущества налогоплательщика в полном объеме.

Заявленные требования Общество мотивирует применением подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), так как налоговым органом пропущен срок для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам, нарушением Инспекцией сроков в процедурах налогового контроля. В части признания решений незаконными общество мотивирует требования тем, что на момент их вынесения, сама возможность применения принуждения и взыскания истребуемой задолженности утрачена.

МИФНС №17 по НСО представила отзыв, в котором указывает, что принятые налоговым органом меры принудительного взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам соответствуют действительной обязанности налогоплательщика, приняты своевременно согласно нормам действующего законодательства, в связи с чем не нарушают права и законные интересы Заявителя, следовательно, правовые основания для признания указанной задолженности ООО «Стрит Груп» безнадежной ко взысканию в данном случае отсутствуют, в связи с чем просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

30.05.2023 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области со встречным исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Стрит групп» о взыскании пени по НДС в размере 1 262 628 рублей 14 копеек.

Требования мотивированы тем, что задолженность по уплате пени по НДС в размере 1 262 628,14 рублей Обществом в добровольном порядке не исполнена, при этом решением УФНС России по Новосибирской области от 23.06.2022 №5727 признано не подлежащим исполнению решение о взыскании указанной суммы пени за счет денежных средств налогоплательщика.

Общество считает заявленные требования незаконными и необоснованными и просит суд в их удовлетворении отказать, ссылается на пропуск процессуального срока для обращения в суд и отсутствие уважительных причин.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации документы, представленные в материалы дела, арбитражный суд находит требования заявителя по первоначальному иску подлежащими удовлетворению в части, при этом исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

При этом на заявителя по делу возлагается обязанность обосновать и доказать факт нарушения оспариваемым актом его прав и законных интересов в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, а на государственный орган - доказать законность своих действий.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Согласно п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ), в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

По смыслу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 9 Постановления от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Согласно положениям статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, реализация одного из которых (обращение взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках) предопределяет возможность осуществления последующего (обращение взыскания на иное имущество налогоплательщика).

Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ) является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (пункт 4 части 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ).

В соответствии с частью 4 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Положения указанной статьи устанавливают шестимесячный срок для предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика.

Частью 2 статьи 23 Федерального закона N 229-ФЗ установлено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Постановления налоговых органов о взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика являются исполнительными документами, перечисленными в пункте 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Из приведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества должника.

В соответствии с подпунктами 4, 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам; вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Стрит Груп» зарегистрировано 22.10.2002 в едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***> и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Новосибирской области с 06.04.2021. ООО «Стрит Груп» является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

ИФНС России по Калининскому району г. Новосибирска на основании решения от 28.03.2018 №2 проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Сантехполимер» (переименованного по решению единственного участника ООО «Сантехполимер» от 22.01.2021 в ООО «СТРИТ ГРУП») ИНН <***> по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц (налоговый агент), налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По итогам указанной проверки составлен акт от 20.05.2019 № 09-12/4, дополнение к Акту от 12.08.2019

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение № 2/19 от 18.09.2019 о продлении срока рассмотрения налоговой проверки сроком на один месяц.

18.10.2019 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки, на котором присутствовал представитель по доверенности.

21.09.2020 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 09-12/4 (далее - Решение № 09-12/4).

Указанным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 300 руб., и ему предложено уплатить не полностью уплаченные налоги и пени в сумме 53 740 878,04 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 18 050 931 руб., налог на прибыль организаций - 19 672 590 руб., соответствующие пени в общей сумме 16 009 195,04 руб.

Решение № 09-12/4 обжаловано Заявителем в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Новосибирской области от 30.12.2020 № 1146 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, Решение № 09-12/4 без изменения.

В целях исполнения Решения № 09-12/4, ИФНС России по Калининскому району г. Новосибирска Обществу направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.01.2021 № 881, которым в срок до 15.02.2021 предложено уплатить сумму налогов, пеней и штрафа в размере 53 611 786,11 рублей.

Требование от 18.01.2021 №881 направлено Налогоплательщику 21.01.2021 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС).

17.02.2021 Определением Арбитражного суда Новосибирской области по делу № А45-3408/2021 (оспаривание Решения № 09-12/4) приняты обеспечительные меры в отношении оспариваемых по указанному делу сумм в размере 49 470 133 рублей.

23.03.2021 определением суда в части неоспариваемых Обществом сумм 4 270 745 руб. (НДС -2 994 766 руб., соответствующие пени по НДС - 1 264 837,38 руб., НДФЛ - 6 862 руб., соответствующие пени по НДФЛ - 2 979,62 руб., штраф - 1 300 руб.) обеспечительные меры отменены.

Ввиду неисполнения Обществом требования от 18.01.2021 №881 в установленный срок (15.02.2021), ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска с учетом принятых обеспечительных мер принято решение от 16.04.2021 № 2506 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 2 967 903,62 руб. (НДС - 2 963 624 руб. с учетом уплат, учтенных в счет погашения доначисленных по выездной налоговой проверке сумм, пени по НДФЛ - 2 979,62 руб., штраф - 1 300 руб.). Недоимка по НДФЛ в размере 6 862 руб. урегулирована до формирования требования за счет ранее уплаченных сумм.

При этом по задолженности по пене по НДС в размере 1 262 628,14 руб. налоговым органом применены меры взыскания в соответствии со ст. 46 НК РФ только в 2022г. (решение о взыскании за счет денежных средств от 23.06.2022 № 5727 и решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 11.07.2022 № 54025727).

Обществом подана жалоба на указанные решения, которая удовлетворена УФНС России по Новосибирской области решением от 20.03.2023 № 153 с учетом решения от 24.03.2023 № 153/1 в части признания неподлежащими исполнению решений от 23.06.2022 № 5727 и от 11.07.2022 № 54025727 в части уплаты пени по НДС в размере 1 262 628,14 руб.

Посчитав, что налоговым органом допущено нарушение срока (п. 6 ст. 100 НК РФ) вынесения решения, истечение сроков на принудительное взыскание задолженности Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд, исследовав представленные в материалы дела документы, заслушав доводы сторон, приходит к выводу что заявленные требования подлежат удовлетворению в части.

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пп. 2, 3 ст. 44 НК РФ).

Согласно ст. 1 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и п. 1 ст. 30 НК РФ налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

В силу взаимосвязанных положений п. 1 ст. 10, ст.ст. 87 и 101 НК РФ, неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

В соответствии со ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 101.2 НК РФ установлено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В соответствии с п. 3 ст. 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), пеней, а также штрафа.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, направляемое налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу решения. Данные правила применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней (п.п. 2, 3 ст. 70 НК РФ).

Согласно пп. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из содержания п. 1, п. 3 ст. 46 НК РФ следует, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести рабочих дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести рабочих дней со дня направления заказного письма.

С учетом положений ст. 31 НК РФ в случае направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Согласно п.п. 9, 10 ст. 46 и п. 8 ст. 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

При этом, как вытекает из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 № 11254/12, от 29.11.2011 №7551/11, от 21.06.2011 № 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу № А21-10479/2019).

Аналогичная позиция выражена в п. 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71.

Соответственно, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

В ст.ст. 46 и 47 НК РФ в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010, в абз. третьем п. 1 ст. 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

Упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные ст.ст. 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных ст.ст. 46 - 47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.

В соответствии с пп. 4 и 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам; вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пп. 3 и 4 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 3 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденного Президиумом 20.12.2016 и позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п.п. 9, 10 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при неприменении в установленный законом срок мер взыскания.

В данном случае налоговыми органами своевременно и в полном объеме приняты предусмотренные законом меры по взысканию начисленной по результатам налоговой проверки задолженности: направлено требование в порядке ст. 69 НК РФ, вынесено решение о взыскании за счет денежных средств в порядке ст. 46 НК РФ, направлены инкассовые поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов Налогоплательщика, вынесено решение о взыскании за счет имущества в порядке ст. 47 НК РФ и направлено постановление на исполнение в службу судебных приставов. На основании направленного постановления возбуждено исполнительное производство. Указанные обстоятельства подтверждены документально.

Так, ИФНС России по Калининскому району г. Новосибирска на основании решения от 28.03.2018 № 2 проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Сантехполимер» (переименованного по решению единственного участника ООО «Сантехполимер» от 22.01.2021 в ООО «СТРИТ ГРУП») ИНН <***> по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц (налоговый агент), налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за период с 01.01.2015 по 31.12.2016. По итогам указанной проверки составлен акт от 20.05.2019 № 09-12/4, дополнение к Акту от 12.08.2019 и с учетом всех материалов налоговой проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.09.2020 № 09-12/4 (далее – Решение № 09-12/4).

Указанным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 300 руб., и ему предложено уплатить не полностью уплаченные налоги и пени в сумме 53 740 878,04 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 18 050 931 руб., налог на прибыль организаций – 19 672 590 руб., соответствующие пени в общей сумме 16 009 195,04 руб.

Решение № 09-12/4 обжаловано Заявителем в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Новосибирской области от 30.12.2020 № 1146 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, Решение № 09-12/4 без изменения.

Таким образом, на основании п. 1 ст. 101.2 НК РФ решение по итогам налоговой проверки № 09-12/4 вступило в силу 30.12.2020.

В целях исполнения Решения № 09-12/4, вступившего в силу 30.12.2020, ИФНС России по Калининскому району г. Новосибирска Обществу направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.01.2021 № 881, которым в срок до 15.02.2021 предложено уплатить сумму налогов, пеней и штрафа в размере 53 611 786,11 рублей.

Данное требование от 18.01.2021 № 881 направлено Налогоплательщику 21.01.2021 по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) с соблюдением срока, предусмотренного п. 2 ст. 70 НК РФ (в течение 20 дней с даты вступления в силу решения № 09-12/4), согласно квитанции о приеме электронного документа получено Обществом 21.01.2021.

12.02.2021 Определением Арбитражного суда Новосибирской области по делу № А45-3408/2021 (оспаривание Решения № 09-12/4) были введены обеспечительные меры в отношении оспариваемых по указанному делу сумм в размере 49 470 133 рублей.

После вступления в законную силу решения Арбитражного суда Новосибирской области от 02.02.2022, Межрайонная ИФНС России № 23 по Новосибирской области обратилась с ходатайством об отмене обеспечительных мер. Определением от 14.06.2022 обеспечительные меры отменены.

Таким образом, меры взыскания, предусмотренные ст. 46 НК РФ, подлежат применению после отмены Арбитражным судом Новосибирской области обеспечительных мер по делу № А45-3408/2021, действие которых делает невозможным применение бесспорных мер взыскания в части оспоренных Заявителем сумм недоимки и задолженности по пени.

Относительно не оспоренной Заявителем части доначисленных по выездной налоговой проверке сумм недоимки, пени и штрафа ввиду неисполнения Обществом требования от 18.01.2021 № 881 в установленный срок (15.02.2021), ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска с учетом принятых обеспечительных мер принято решение от 16.04.2021 № 2506 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 2 967 903,62 рублей.

Таким образом, решение от 16.04.2021 № 2506 принято с соблюдением срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ (в пределах двухмесячного срока после истечения срока, установленного в требовании от 18.01.2021 № 881) и направлено Обществу по почте заказным письмом.

В обеспечение исполнения решения от 16.04.2021 № 2506 ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска в соответствии с п. 2 ст. 46 НК РФ в кредитное учреждение направлены соответствующие инкассовые поручения от 16.04.2021 №№ 12234-12241 на списание и перечисление денежных средств со счетов Общества в бюджетную систему Российской Федерации.

По причине недостаточности денежных средств на банковских счетах Общества, ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска в соответствии с распоряжением УФНС России по Новосибирской области от 05.04.2017 №01-09/33@ «О передаче функций по взысканию задолженности в порядке применения статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации» принято решение от 27.04.2021 № 540201793 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в размере 2 967 903,62 рублей.

Таким образом, решение от 27.04.2021 № 540201793 принято с соблюдением срока, предусмотренного п. 1 ст. 47 НК РФ (в пределах одного года после истечения срока, установленного для исполнения требования на 18.01.2021 № 881) и направлено Обществу по ТКС 27.04.2021 (в течение шести рабочих дней после вынесения указанного решения), согласно квитанции о приеме электронного документа получено Обществом 28.04.2021.

Одновременно с решением от 27.04.2021 № 540201793 ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска вынесено и направлено в службу судебных приставов в электронной форме в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ постановление от 27.04.2021 № 540201789 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) на сумму 2 967 903,62 рублей.

На основании постановления от 27.04.2021 № 540201789 службой судебных приставов в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» 29.04.2021 возбуждено исполнительное производство № 70487/21/54003-ИП, которое в настоящее время не окончено и не прекращено, задолженность по постановлению не погашена в части НДС в размере 2 895 874 руб.

При таких обстоятельствах, условия для признания задолженности в размере 52 438 036 рублей 62 копейки безнадежной к взысканию, предусмотренные ст. 59 НК РФ, не соблюдены.

При этом суд признает обоснованными доводы заявителя о наличии оснований для признания задолженности по пени по НДС в размере 1 262 628,14 рублей безнадежной ко взысканию, а решение о взыскании указанной задолженности за счет денежных средств налогоплательщика незаконным, при этом исходит из следующего.

Как следует из материалов жалобы, до даты принятия Арбитражным судом Новосибирской области обеспечительных мер по делу № А45-3408/2021 (определение от 17.02.2021) в виде приостановления действия решения от 21.09.2020 №09-12/4 налоговым органом с учетом имеющихся сведений об уплате сформировано Требование № 881 на сумму 53 61 1 786.11 руб. со сроком добровольного исполнения 15.02.2021.

На основании указанного определения Арбитражного суда Новосибирской области налоговым органом приостановлено принудительное взыскание доначисленных сумм. Вместе с тем налогоплательщиком не оспаривались доначисленные суммы обязательных платежей в размере 4 270 745,00 руб., в том числе НДС - 2 994 766 руб.. соответствующие пени по НДС - 1 264 837.38 руб., НДФЛ - 6 862 руб.. соответствующие пени по НДФЛ - 2 979,62 руб.. штраф -1 300 рублей.

По заявлению налогового органа Арбитражным судом Новосибирской области 23.03.2021 обеспечительные меры отменены в указанной части.

В связи с неисполнением обязанности по уплате доначисленных по результатам контрольных мероприятий сумм в неоспариваемой части налоговым органом в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение от 16.04.2021 № 2506 о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на расчетных счетах, на сумму 2 967 903.62 руб.:

- НДС в размере 2 963 624 руб. (2 994 766 руб. - 31 142 руб. (уплата, учтенная в счет погашения доначисленных сумм до формирования требования)):

- пени по НДФЛ в размере 2 979.62 руб.;

- штраф в размере 1 300 рублей.

Недоимка по НДФЛ в размере 6 862 руб. урегулирована до формирования требования за счет ранее уплаченных сумм.

Вместе с тем течение срока применения мер принудительного взыскания задолженности по НДС, в отношении которой не действовали обеспечительные меры, продолжилось начиная с 23.03.2021.

При этом решение о взыскании задолженности по пени по НДС в размере 1 264 837.38 руб. принято Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области 23.06.2022, тогда как в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается не позднее 2-х месяцев после истечения срока исполнения требования, а решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока считается недействительным и исполнению не подлежит.

В связи с указанным решение о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика в банке от 23.06.2022 № 5727 в части задолженности по пене по НДС в размере 1 264 837.38 руб. является недействительно.

В рамках настоящего спора налоговый орган обратился со встречным заявлением о взыскании указанной задолженности в судебном порядке. При этом налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на взыскание.

Суд рассмотрев ходатайство налогового органа о восстановлении пропущенного срока не находит правовых оснований для его удовлетворения.

При рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд. Данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом. При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Суд не может признать указанные налоговым органом причины пропуска срока уважительными. Препятствий для принятия своевременных мер направленных на взыскание задолженности, как в бесспорном порядке, так и в судебном не установлено.

С учетом изложенного, оценив фактические обстоятельства и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований в части признания безнадежной ко взысканию задолженности по пени по НДС в размере 1 262 628 рублей 14 копеек, а также признания решения от 23.06.2023№5727 в части указания задолженности по пени по НДС в размере 1 262 628 рублей 14 копеек недействительным.

В связи с удовлетворением первоначального иска, а так же в связи с отсутствие уважительных причин пропуска срока для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по пени по НДС в размере 1 262 628,14 рублей, встречное исковое заявление удовлетворению не подлежит.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

по первоначальному заявлению.

Заявленные требования удовлетворить в части.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность по пени по НДС в размере 1 262 628 рублей 14 копеек.

Признать недействительным решение от 23.06.2023№5727 в части указания задолженности по пени по НДС в размере 1 262 628 рублей 14 копеек.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

По встречному заявлению.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.


Судья Е.А. Нахимович