Решение от 3 июня 2020 г. по делу № А13-1361/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-1361/2020
город Вологда
03 июня 2020 года


Резолютивная часть решения объявлена 02 июня 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 03 июня 2020 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Шестаковой Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействительным решения государственного учреждения – Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области от 20.12.2019 № 14-30/33586, обязании произвести перерасчет страховых взносов и возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2015 год в сумме 84 245 руб. 43 коп.,

при участии от заявителя ФИО3 по доверенности от 11.10.2019,

у с т а н о в и л :

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель, ФИО2) обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения государственного учреждения – Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области (далее – Управление ПФР) от 20.12.2019 № 14-30/33586, обязании произвести перерасчет страховых взносов и возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2015 год в сумме 84 245 руб. 43 коп.

Управление ПФР извещено надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, представителей в судебное заседание не направило, в связи с чем, дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в отсутствие представителей Управления ПФР.

В обоснование предъявленных требований предприниматель сослался на несоответствие оспариваемого акта положениям, изложенным в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П и нарушение своих прав и законных интересов.

Управление ПФР в отзыве на заявление от 01.04.2020 в удовлетворении требований просило отказать, пояснило, что страховые взносы были начислены в связи с действующим законодательством и на основании сведений о доходах предпринимателя, представленных налоговыми органами. Кроме того, с 01.01.2017 возврат излишне уплаченных страховых взносов осуществляется налоговыми органами. Также указало, что предпринимателем обязательства по страховым взносам были исполнены до 02.12.2016, следовательно, у Управления ПФР не было оснований для принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год без соответствующего судебного решения.

Заслушав объяснения представителя предпринимателя, исследовав материалы дела, суд считает предъявленные требования подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, в 2015 году заявитель осуществлял предпринимательскую деятельность и применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

По данным налоговой деклараций заявителя по УСН за 2015 год следует, что доходы ФИО2 от предпринимательской деятельности составили 9 864 350 руб.

За отчетный период 2015 год предпринимателем была осуществлена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 114 254 руб. 30 коп., что подтверждается платежными поручениями от 17.03.2016 № 27 и от 02.12.2015 № 175 (листы дела 33-34).

В дальнейшем предприниматель обратился в Управление ПФР с заявлением о пересчете страховых взносов за 2015 год с учетом произведенных расходов.

Решением Управления ПФР от 20.12.2019 № 14-30/33586 (лист дела 35) требования предпринимателя оставлены без удовлетворения, указано, что поскольку заявитель исполнил обязательства по уплате страховых взносов до 02.12.2016, перерасчет страховых за указанный период взносов следует производить на основании судебного решения.

Не согласившись с позицией Управления ПФР, предприниматель обратился с настоящим заявлением в суд.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Закон № 212-ФЗ с 01 января 2017 года утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Вместе с тем, к правоотношениям, возникшим до 01 января 2017 года, в связи с отсутствием соответствующих оговорок, применяются положения Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Судом установлено, что заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в Пенсионном фонде в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ в качестве индивидуального предпринимателя, не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 28 Закона № 167- ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

Согласно части 1.1 названной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено статьей 14 Закона № 212-ФЗ: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз (часть 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Частью 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ определен порядок учета доходов в целях применения положений части 1.1 статьи 14 данного закона, в зависимости от применяемой плательщиком страховых взносов системы налогообложения.

Предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пунктами 3 и 4 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, – в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

Частью 9 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрена обязанность налоговых органов направить в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года № 27- П, для целей исчисления подлежащих уплате страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в указанном постановлении правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22 ноября 2017 года № 303-КГ17-8359.

Таким образом, при определении дохода в целях исчисления страховых взносов учету подлежат фактически произведенные предпринимателем и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода

Согласно декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2015 год доходы предпринимателя составляют 9 864 350 руб., расходы – 8 424 543 руб.

С учетом уменьшения доходов предпринимателя, на сумму расходов, заявленных в декларации, заявителем за 2015 год подлежали уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 11 398 руб. 07 коп. (((9 864 350 – 8 424 543) – 300 000) × 1%) + фиксированный взнос в 2015 году в сумме 18 610 руб., следовательно, являются излишне уплаченными страховые взносы за 2015 год в сумме 84 245 руб. 43 коп. (114 254,3 – 30 008,87).

В связи с отсутствием оснований для уплаты суммы страховых взносов за 2015 год в размере 84 245 руб. 43 коп., данная сумма страховых взносов должна быть признана излишне уплаченной предпринимателем, а оспариваемое решение Управления ПФР от 20.12.2019 № 14-30/33586 недействительным.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в случае удовлетворения требований заявителя по делу об оспаривании ненормативных актов государственных органов, органов местного самоуправления, их должностных лиц в резолютивной части решения суда должно содержаться указание на обязанность соответствующего органа (должностного лица) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

С учетом указанных полномочий, в данном случае надлежащим способом устранения нарушения прав и законных интересов предпринимателя суд признает обязание Управления ПФР принять решение о перерасчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 с учетом произведенных расходов.

При обращении в суд по чеку-ордеру от 03.02.2020 предприниматель уплатил госпошлину в сумме 6000 руб.

С учетом заявленных требований государственная пошлина по настоящему делу составляет 300 руб.

В связи с удовлетворением предъявленных требований, расходы по госпошлине в сумме 300 руб. подлежат взысканию с Управления ПФР в пользу предпринимателя согласно части 1 статьи 110 АПК РФ.

Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 5 700 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и недействительным решение государственного учреждения – Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области от 20.12.2019 № 14-30/33586.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2015 в сумме 84 245 руб. 43 коп.

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области в пользу индивидуального предпринимателя Яцюк Елены Николаевны расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 5 700 руб., уплаченную по чеку-ордеру от 03.02.2020.

Решение суда в части признания недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.А. Шестакова