Решение от 11 июня 2019 г. по делу № А12-5907/2019

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Волгоград

11 июня 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 05.06.2019

Решение суда в полном объеме изготовлено 11.06.2019

Дело № А12-5907/2019

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению государственного бюджетного учреждения социального обслуживания «Волгоградский областной реабилитационный центр «Вдохновение» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконными решения налогового органа,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 15.01.2019,

от ответчика –ФИО2, по доверенности от 09.01.2019г., №18.

В Арбитражный суд Волгоградской области 18.02.2019 поступило заявление государственного бюджетного учреждения социального обслуживания «Волгоградский областной реабилитационный центр «Вдохновение» о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области от 03.09.2018 №09-16/19108 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки в размере 461 860 руб., пени в размере 23 428,67 руб., штрафа в размере 1000 руб. незаконным.

Инспекция против удовлетворения требований возражает, представила отзыв, пояснения.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, суд полагает, что заявление удовлетворению не подлежит исходя из следующего.

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодека РФ (далее - НК РФ), налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Заявителем 29.01.2018 в налоговый орган по месту учета представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год.

Налоговым органом проведена камеральная проверка прелдставленной декларации, по результатам проверки составлен акт от 17.05.2018 № 09-16/40511.

Решением инспекции от 03.09.2018 № 09-16/19108 заявитель привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4337 НК РФ. Кроме того, учреждению доначислен земельный налог в размере461860 руб, пени в размере 23428,67 руб.

Не согласившись с решением инспекции, учреждение обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 09.01.2019 № 7 решение инспекции отменено в части размера штрафных санкций в сумме 3337 руб. в связи с применением смягчающих обстоятельства, в остальной части жалоба учреждения оставлена без удовлетворения.

Обратившись в суд с настоящим заявлением, учреждение указало на неправомерное доначисление ему земельного налога, поскольку он при исчислении налога руководствовался официальными сведениями о кадастровой стоимости земельного участка, умысла на уклонение от уплаты налога у него не было.

Доводы учреждения об отсутствии у инспекции оснований для доначисления налога, пени, штрафа суд находит ошибочными.

Как следует из материалов камеральной проверки ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области с 14.01.1998 года. Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности общества является - «Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания престарелым и инвалидам».

Согласно сведениям, представленным органами Росрегистрации в соответствии со ст. 85 НК РФ, учреждению на праве постоянного бессрочного пользования принадлежит земельный участок, расположенный по адресу: <...>. 41, площадью 3 341 кв.м с кадастровым номером 34:34:010052:6.

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ ,-«Вдохновение» в проверяемом периоде являлось плательщиком земельного налога.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В силу положений п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктом 1 ст. 390 НК РФ, определено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 65 ЗК РФ для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельным кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Из п. 2 ст. 66 ЗК РФ следует, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 ст. 66 Земельного кодекса. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила), в соответствии с которыми организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами.

Пунктом 4 Правил предусмотрено, что государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Согласно п. 1 ст. 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; ^земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса и используются, в силу положений п. 2 ст. 7 Земельного кодекса, в соответствии с установленным для них целевым назначением.

На основании п. 3 ст. 11.2 ЗК РФ целевым назначением и разрешенным использованием образуемых земельных участков признаются целевое назначение и разрешенное использование земельных участков, из которых при разделе, объединении, перераспределении или выделе образуются земельные участки, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Собственник земельного участка имеет право, в том числе, возводить жилые производственные, культурно-бытовые и иные здания, сооружения в соответствии с целевым назначением земельного участка и его разрешенным использованием с соблюдением требований градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и иных правил, нормативов (ст. 40 Земельного кодекса).

Статьей 42 ЗК РФ установлено, что собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту.

Правовой режим земельных участков, равно как всего, что находится над и под поверхностью земельных участков и используется в процессе их застройки и последующей эксплуатации объектов капитального строительства определяется градостроительным регламентом (ч. 1 ст. 36 Градостроительного кодекса Российской Федерации.

Согласно положениям ст. 85 ЗК РФ градостроительные регламенты обязательны для исполнения всеми собственниками земельных участков, землепользователями, землевладельцами и арендаторами земельных участков, независимо от форм собственности и иных прав на земельные участки.

Указанные лица могут использовать земельные участки в соответствии с любым видом разрешенного использования, предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны.

В рассматриваемом случае, в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в представленной ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение» в налоговый орган первичной декларации по земельному налогу за 2017 год, в отношении земельного участка с кадастровым номером 34:34:010052:6 налогоплательщиком кадастровая стоимость отражена в размере 2 972 153.66 руб., что согласно приложению № 2 приказа от 27.10.2015 № 46-н соответствует 13-й группе «Земельные участки, предназначенные для разработки полезных ископаемых, размещения железнодорожных путей, автомобильных дорог, искусственно созданных внутренних водных путей, причалов, пристаней, полос отвода " железных и автомобильных дорог, водных путей, трубопроводов, кабельных, радиорелейных и воздушных линий связи и линий радиофикации, воздушных линий электропередачи конструктивных элементов и сооружений, объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств транспорта, энергетики и связи; размещения наземных сооружений и инфраструктуры спутниковой связи, объектов космической деятельности, военных объектов».

Вместе с тем, согласно имеющемуся в материалах налоговой проверки акту осмотра земельного участка от 11.08.2017, отделом градостроительства и землепользования администрации Тракторозаводского района г. Волгограда, установлено, что рассматриваемый земельный участок, расположенный по адресу: <...>, принадлежащий ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение» на основании правоустанавливающего документа от 17.04.2012 № 34-34-01/092/2012-177 с размером доли - 1 (целая), находится в жилой зоне (застройка многоэтажными и многоквартирными жилыми домами 5-ти этажей и выше). На данном земельном участке расположено двухэтажное здание (реабилитационный центр), в котором осуществляется деятельность по социальной реабилитации инвалидов, а также одноэтажное здание (гараж) - 2 ед. и одноэтажное здание (хоз. постройки) - 2 ед. Фактически осуществляемая деятельность - деятельность по социальной работе с инвалидами.

В результате обследования данный земельный участок с учетом установленных в ходе обследования видов фактического использования земельного участка с находящимися на нем объектами недвижимости, используемыми в деятельности организации, отнесен в соответствии с п. 2.7 Методических рекомендаций от 15.02.2007 № 39 к 17 группе (земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии) с удельным показателем кадастровой стоимости за 1 кв.м 10 105.61 руб.

Кроме того, согласно информации, полученной инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки, комитетом по управлению государственным имуществом Волгоградской области (далее - Облкомимущество) на основании информации, представленной исполнителем работ по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Волгоградской области, земельный участок 34:34:010052:6 отнесен к 17 виду разрешенного использования, предусмотренному Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 № 39 «Земельные участки, Предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии»; кадастровая стоимость данного земельного участка определена в сумме 33 762 843.01 руб.

Вместе с тем, комитетом по управлению государственным имуществом Волгоградской области сообщалось о том, что приказом Облкомимущества от 27.06.2018 № 49-н в части рассматриваемого земельного участка внесены изменения в приказ Облкомимущества от 27.10.2015 № 46-н «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области».

Таким образом, с учетом фактических обстоятельств, установленных камеральной налоговой проверкой, в отношении спорного земельного участка инспекцией выявлено занижение исчисленной учреждением суммы налога по налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, вследствие несоответствия кадастровой стоимости земельного участка, отраженной налогоплательщиком в данной декларации, кадастровой стоимости земельного участка, исходя из фактического его использования по 17-й группе.

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, в случае выявления камеральной налоговой проверкой ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В соответствии с указанной нормой Налогового кодекса РФ, в ходе камеральной налоговой проверки в адрес ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение» инспекцией было направлено требование о предоставлении информации (документов, внесения исправлений в налоговую отчетность) от 05.03.2018 № 09-12/56150. Однако, в установленный срок исправления в налоговую декларацию налогоплательщиком не внесены.

Таким образом, в представленной декларации по земельному налогу за 2017 налогоплательщиком самостоятельно не были приняты меры на приведение в соответствие кадастровой стоимости земельного участка и не внесены исправления по изменению вида разрешенного использования, что привело к неверному исчислению налоговой базы и неуплате земельного налога в бюджет.

Исходя из обстоятельств дела, сумма штрафа с учетом ст. ст. 112, 114 НК РФ снижена учреждению до 1000 руб.

Оснований для освобождения учреждения от налоговой ответственности и уплаты пени у налогового органа не имелось.

Правильность расчета инспекцией налога, пени, штрафа судом проверена, заявителем не оспаривается.

Суд находит ошибочными доводы учреждения о том, что в целях исчисления земельного налога за 2017 год он правомерно руководствовался кадастровой стоимостью спорного земельного участка в размере 2 972 153.60 руб., поскольку изменение размера кадастровой стоимости было установлено приказом комитета по управлению государственным имуществом Волгоградской области ют 27.06.2018 № 49-н, вступившим в силу 13.07.2018.

Выделение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется в соответствии с Земельным кодексом под определенные цели.

Статьей 42 ЗК РФ предусмотрено, что собственники земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием способами.

Фактическое использование земельного участка может быть изменено в соответствии с градостроительным законодательством, что подлежит отражению в Государственном кадастре недвижимости.

Изменение сведений о разрешенном использовании в таком случае производится на основании заявления заинтересованного лица и необходимых для кадастрового учета документов с использованием процедуры кадастрового учета изменений объекта недвижимости (ст. 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

В постановлении Президиума ВАС РФ от 03.06.2014 № 818/14 по делу № А46- 1384/2010 указано, что учтенный в государственном кадастре недвижимости вид разрешенного использования должен соответствовать фактическому использованию участка и видам разрешенного использования, предусмотренным градостроительным регламентом для данной территориальной зоны.

Вид разрешенного использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости. Содержание этого понятия раскрывается в земельном, градостроительном и кадастровом законодательстве. Поэтому при кадастровом учете земельного участка вид его разрешенного использования определяется исходя из совокупности всех предъявляемых требований, являясь единым и единообразно понимаемым для всех возможных впоследствии правоотношений (постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 13016/11 по делу № А27-12216/2010).

Таким образом, именно от волеизъявления правообладателя зависит внесение изменений о виде разрешенного использования земельного участка. Однако, ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение» не совершены действия, направленные на приведение фактического вида использования спорного земельного участка в соответствие с его разрешенным использованием.

В то же время, согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 28.10.2010 № 5743/10 вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом. Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Суд соглашается с доводами налогового органа о том, что то обстоятельство, что в государственный земельный кадастр ГБУ СО «Волгоградский ОРЦ «Вдохновение» не были внесены сведения об изменении вида разрешенного использования земельного участка, не свидетельствует, что фактически измененный вид разрешенного использования не был установлен для этого периода.

Неосуществление правообладателем земельного участка мер по приведению в соответствие вида разрешенного использования фактически осуществляемой им деятельности противоречит требованиям Земельного кодекса Российской Федерации, Градостроительного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», является недобросовестным поведением, злоупотреблением правом, преследует получение необоснованной налоговой выгоды.

Установленные обстоятельства, свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по земельному налогу за счет применения кадастровой стоимости спорного земельного участка без учета их фактического использования.

С учетом изложенного, инспекция пришла к правильному выводу, что кадастровая стоимость спорного земельного участка в целях исчисления земельного налога за 2017 год, должна определяться исходя из фактического его использования, отнесенного к 17-й группе видов разрешенного использования, что, в соответствии с приказом Облкомимущества от 27.10.2015 № 46-н «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области» составляет 33 762 843.01 руб. Выявленное несоответствие повлекло занижение суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет на 461 860.00 руб.

Суд принимает во внимание судебную практику по делам аналогичной категории (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.06.2018 по делу № А12- 8237/2018, решение Арбитражного суда Волгоградской области от 28.01.2019 по делу № А12- 40470/2018, решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.02.2019 по делу № А12- 44913/2018, др.).

Иные доводы учреждения о незаконности решения инспекции не свидетельствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167,171, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Кострова Л.В.