Решение от 24 сентября 2021 г. по делу № А60-28720/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-28720/2021
24 сентября 2021 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 17 сентября 2021 года

Полный текст решения изготовлен 24 сентября 2021 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело №А60-28720/2021

по заявлению Региональной общественной организации «Союз охотников и рыболовов Свердловской области» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – организация «Облохотрыболовсоюз», налогоплательщик)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – Управление ФНС)

о признании недействительными решений от 09.02.2021 № 247, от 05.05.2021 № 491/2021.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители:

организации «Облохотрыболовсоюз» - ФИО2 (доверенность от 09.12.2019 № 10/19), ФИО3 (доверенность от 01.10.2020 № 51/20);

инспекции - ФИО4 (доверенность от 09.04.2021 № 03-11/08580), ФИО5 (доверенность от 02.07.2021 № 12-05/152), ФИО6 (доверенность от 02.07.2021 № 12-05/151), ФИО7 (доверенность от 09.01.2020 № 03-05/12);

Управления ФНС - ФИО7 (доверенность от 13.01.2021 № 09-22/15).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Организация «Облохотрыболовсоюз» обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 09.02.17 № 247.

Определением суда от 10.06.2021 предварительное судебное заседание назначено на 06.07.2021.

До начала судебного заседания со стороны заинтересованных лиц в материалы дела поступили отзывы.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщены к материалам дела материалы налоговой проверки.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Заявитель возражает против перехода к рассмотрению спора по существу.

Определением суда от 06.07.2021 судебное разбирательство назначено на 17.08.2021.

До начала судебного заседания со стороны заявителя в материалы дела поступили возражения на отзыв.

В ходе судебного заседания со стороны заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, просит признать недействительным решение от 09.02.2021 № 247.

Уточнение судом принято на основании положений ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Также заявителем приобщен к материалам дела список членов.

Судом заслушаны представители лиц, участвующих в деле.

В следующем судебном заседании будут рассмотрены следующие вопросы:

- обоснованность расчета налоговых обязательств инспекцией, обоснованность применения расчетного метода;

- наличие или отсутствие оснований для привлечения к участию в деле в качестве третьих лиц территориальных организаций охотников и рыболовов, являющихся самостоятельными юридическими лицами.

Суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для представления лицами, участвующими в деле правовых позиций по поставленным судом вопросам.

Определением суда от 24.08.2021 судебное разбирательство отложено на 17.09.2021.

В ходе судебного заседания налоговым органом приобщены к материалам дела список обособленных подразделений и филиалов, письма о предоставлении информации, ответ на запрос, выписки из Указа, лимиты добычи, копии приказов, выписки из реестра, информация о добыче.

Налогоплательщиком приобщены к материалам дела флеш-накопитель с аудиозаписью, протокол № 247-13, копии адвокатских запросов и ответов на них.

Рассмотрев заявление, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

инспекцией проведена выездная налоговая проверка организации «Облохотрыболовсоюз», по результатам которой составлены акт налоговой проверки от 16.10.2019 № 247-13, дополнения к акту налоговой-проверки от 03.03.2020, от 29.12.2020 № 247 и вынесено решение от 09.02.2021 № 247 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 09.02.2021 № 247 организации «Облохотрыболовсоюз» начислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 19 533 136 руб., налог на прибыль организаций в размере 3 024 498 руб., пени в общей сумме 2 239 080 руб. 52 коп. Указанным решением организация «Облохотрыболовсоюз» также привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 341 871 руб.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что одним из основных видов деятельности организации «Облохотрыболовсоюз» является предоставление услуг в сфере охотничье-рыболовного хозяйства, а именно, выдача разрешений на добычу охотничьих ресурсов физическим лицам. В уставе организации «Облохотрыболовсоюз» указано, что организация существует на членские взносы и добровольные пожертвования участников. В организации имеются Приказы «Об охоте», в которых установлена стоимость услуг по добыче на каждый вид животного (птицы).

В вышеназванных Приказах устанавливается период охоты на определенный вид животного (птицу), цена стоимости услуг в рублях (без НДС) и условия для получения дополнительной скидки. В Приказах заявлены следующие условия для получения скидки: «Лицам, внесшим пожертвования на развитие охотничьего хозяйства, предоставляется дополнительная скидка на стоимость услуг. Размер скидки устанавливается в зависимости от суммы внесенного пожертвования. Сумма внесенных пожертвований НДС не облагается».

Согласно принятой организацией «Облохотрыболовсоюз» учетной политике в целях налогообложения коммерческой деятельностью признается: сдача имущества в аренду, реализация охотпутевок, реализация прочего имущества.

Инспекцией в рамках ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации истребовались у налогоплательщика путевки на предоставление услуг в сфере охотничье-рыболовного хозяйства за 2015-2017 годы, которые представлены налогоплательщиком только за 2017 год.

В представленных организацией «Облохотрыболовсоюз» охотпутевках указаны следующие реквизиты: наименование охотхозяйства, ФИО, кому выдана путевка, номер охотничьего билета, вид животного или птицы. При этом, в путевках указывается стоимость охоты в размере 10 руб., независимо от объекта охоты. В квитанции указывается также стоимость 10 руб. и в строке «пожертвование» указывается сумма, оплаченная за услугу по добыче, согласно Приказам. Одновременно гражданину, оплатившему стоимость услуги по добыче, выдается заявление на внесение пожертвования. В заявлении на внесение пожертвования указывается сумма, оплаченная за услугу по добыче согласно Приказам.

Организацией «Облохотрыболовсоюз» представлены документы по требованиям от 30.05.2019 № 13-08/247-3, от 30.05.2019 № 13-08/247-4, от 30.05.2019 № 13-08/247-5 об истребовании документов (информации) у организации «Облохотрыболовсоюз» за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности организации: постановление организации «Облохотрыболовсоюз» от 29.07.2016, отчеты о деятельности организации «Облохотрыболовсоюз» за 2015 год, за 2016 год, за 2017 год, постановление организации «Облохотрыболовсоюз» от 26.12.2018.

Согласно отчетам о деятельности организации «Облохотрыболовсоюз» за 2015 год, за 2016 год, за 2017 год представлены сведения о добытых в охотничье-рыболовных хозяйствах (голов).

Также организацией «Облохотрыболовсоюз» самостоятельно представлены приказы «Об охоте» на соответствующий период 2015, 2016, 2017 года, где установлена стоимость услуг по добыче на каждый объект охоты, рыболовства.

Организацией «Облохотрыболовсоюз» на счете бухгалтерского учета № 86 «Целевое финансирование» отражены следующие взносы:

- за 2015 год в размере 56 507 303 руб. 00 коп., в том числе: вступительные взносы - 723 000 руб.; членские взносы - 9 229 773 руб.; добровольные пожертвования (в том числе, взамен трудоучастия) и пожертвования - 46 554 530 руб.

- за 2016 год в размере 32 820 000 руб. 00 коп., в том числе: вступительные взносы - 454 000 руб. 00 коп.; членские взносы - 6 073 000 руб. 00 коп.; добровольные пожертвования (в том числе, взамен трудоучастия) и пожертвования - 26 293 000 руб.

- за 2017 год в размере 70 450 320 руб., в том числе: вступительные взносы - 2 196 000 руб. 00 коп.; членские взносы - 11 933 000 руб. 0 коп.; добровольные пожертвования (в том числе, взамен трудоучастия) и пожертвования - 56 321 320 руб. 00 коп.

В ходе проверки установлено, что, например, охотнику выдали разрешение на добычу кабана. Стоимость на добычу кабана, указанная в Приказе, составляет 25 000 руб., а в путевке, которую выдают охотнику, указана сумма в размере 10 руб.

В квитанции по строке охотпутевка указывается сумма 10 руб., в строке «пожертвование» указывается сумма 25 000 руб., оплаченная за добычу кабана. Одновременно с квитанцией и путевкой охотнику дают заполнить заявление на внесение пожертвования на ту сумму, которую он заплатил за добычу (например, за кабана - 25 000 руб.)

Инспекцией проведены допросы членов (охотников) организации «Облохотрыболовсоюз», а именно ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23

Свидетели сообщили, что все внесенные пожертвования являлись обязательным условием для получения разрешения на добычу определенного вида животного (птицы), размер пожертвования совпадал с ценой на услуги охоты (за минусом 10 руб.) согласно Приказам организации «Облохотрыболовсоюз». Охотникам не предоставлялась скидка. Скидка уже учтена в приказах «Об охоте...» (для членов ассоциации с учетом взносов и трудоучастия). Также внесение пожертвований не являлось добровольным, так как добровольные взносы вносились только при выдаче разрешения на охоту.

Члены (охотники) организации «Облохотрыболовсоюз» (ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27 ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32) в ходе проведенного допроса в качестве свидетелей сообщили, что не помнят о внесении пожертвований. Данные охотники платили только за услуги охоты, но в квитанциях по строке пожертвования есть суммы пожертвований. По строке Охотпутевка (договор) указана сумма 10 руб. Другая сумма - это сумма пожертвования.

Председатели представительств филиалов организации «Облохотрыболовсоюз» (ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43) в ходе проведенного допроса сообщили, что пожертвования членами организации «Облохотрыболовсоюз» вносятся самостоятельно и размер стоимости услуг на охоту определенного вида животного не всегда совпадает с размером внесенных пожертвований. Цена 10 руб. - это цена за охотпутевку. Другая сумма в квитанции - это добровольные пожертвования. Пожертвования охотниками вносятся самостоятельно, и сумма пожертвования не конкретизируется. Добровольные пожертвования используются для биотехнических мероприятий и охраны природных угодий.Из проведенного допроса председателя Камышловского филиала организации «Облохотрыболовсоюз» ФИО44 следует, что при оформлении разрешения на охоту определенного вида животного (птицу) охотник вносит в бухгалтерию пожертвования. Цены на добычу (охоту) на определенный вид животных находятся на стенде в помещении Камышловского филиала по адресу <...>. Цена на стенде не меняется, здесь учтена цена путевки (10 руб.) и цена добровольного пожертвования. Перед сезоном охоты каждый филиал сам определяет, сколько необходимо денежных средств на поддержание порядка в природных угодьях. Руководство организации рекомендует цену добровольных пожертвований ежегодным приказом.

Из допроса ФИО45 - председателя Качканарского представительства организации «Облохотрыболовсоюз» следует, что свидетелем с июля 2017 года осуществлялся прием денежных средств за охотпутевки и разрешение на охоту. В квитанции для членов РОО «Облохотрыболовсоюз» заполнялась строка охотпутевка (10 руб.) и пожертвование. Сумма пожертвований совпадала с ценой на добычу определенного вида животного. Охотников знакомят с ценами на добычу животных, прайсы (с установленными ценами) и приказы на сезон охоты размещаются на стендах в подразделении по адресу: <...>. Пожертвования в период работы свидетеля вносились только членами организации «Облохотрыболовсоюз» при выдаче разрешений на охоту на определенный вид животного (птицу). Гражданами, не являющимися членами организации, пожертвования не вносились. Руководство давало указания о размере добровольных пожертвований. В квитанции указывалась сумма 10 руб. за охотпутевку и сумма пожертвований. Сумма пожертвований всегда совпадает с ценой за услуги на добычу определенного вида животного. В разрешении на охоту и в охотпутевке указывается, на какой вид животного (птицу) разрешена охота, на каком участке, срок охоты, ФИО охотника. Если есть особые условия охоты (с егерем), это тоже прописывается. Свидетелем не предлагалось охотникам вносить пожертвования, но члены организации «Облохотрыболовсоюз» знают, что при получении разрешения на добычу определенного вида животного (птицу) вносятся пожертвования, которые являются оплатой за охотпутевку.

Охотник ФИО14 в ходе проведенного допроса пояснил, что добровольное пожертвование являлось обязательным условием, цена охотпутевки на определенный вид животного совпадала с суммой добровольного пожертвования. Организация просила вносить сумму добровольного пожертвования, которая совпадала с ценой за охотпутевку на определенное животное и просила написать заявление на добровольное пожертвование. Свидетель при внесении денежных средств за охотпутевку выяснял у бухгалтера Богдановичского филиала организации «Облохотрыболовсоюз», в связи с чем охотник платит добровольные пожертвования, а не полную сумму за охотпутевку, на который бухгалтер организации ответила, что в таком случае охотпутевка будет стоить дороже, так как на данные услуги будут начисляться налоги.

После получения организацией «Облохотрыболовсоюз» акта налоговой проверки в адрес инспекции поступило более 300 заявлений от охотников организации идентичного шаблона и содержания, в которых членами организации заявлялось, что ими неоднократно вносились пожертвования в оргнизацию «Облохотрыболовсоюз» исключительно добровольно, как в денежной, так и в натуральной форме. Пожертвования внесены на развитие охотничьего хозяйства (в том числе на проведение природоохранных мероприятий).

Вместе с тем, инспекцией проведен допрос охотника ФИО46, от имени которого в адрес инспекции также поступило указанное заявление. Свидетель в ходе проведенного допроса написание данного заявления и направление его в налоговый орган отрицал.

В представленных в инспекцию заявлениях отсутствовала дата их написания, а также сведения о лице, которые бы позволили идентифицировать членов организации, написавших представленные заявления, такие как: дата рождения, адрес места жительства, паспортные данные, ИНН физического лица и другие.

Организацией «Облохотрыболовсоюз» по требованию инспекции также данная информация раскрыта не была.

Поскольку идентифицировать в полной мере членов организации, которыми представленные заявления, не представилось возможным, а по идентифицированным лицам по повестке о вызове на допрос свидетеля явился только ФИО46, который отрицал написание представленного заявления, довод налогоплательщика об отсутствии правовой оценки всех представленных заявлений признан несостоятельным. Более того, материалами проверки опровергается информация, изложенная в представленных неустановленными лицами заявлениях.

На основании установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств инспекцией сделан вывод о том, что под видом внесения «добровольных пожертвований» охотниками в действительности вносились денежные средства в качестве оплаты за оказание услуги по охоте, которые являлись обязательным условием для получения разрешения на добычу определенного вида животного (птицы); размер пожертвования совпадал с ценой на услуги охоты (за минусом 10 руб.) согласно приказам организации «Облохотрыболовсоюз».

Оплата за оказание услуги охоты производилась под видом «внесения пожертвования», что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль должно учитываться в составе доходов организации. Цена, указанная в квитанциях как «пожертвование», фактически являлась стоимостью за реализацию услуг по охотпутевкам на отстрел определенного животного (птицы), цена которого установлена приказами организации «Облохотрыболовсоюз».

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 05.05.2021 № 491/2021, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции от 09.02.2021 № 247 вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, организация «Облохотрыболовсоюз» обратилась с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Налогоплательщик ссылается на нарушение правил юридической квалификации сделок с целью налогообложения, о некорректности произведенного расчета налогооблагаемой базы в связи с некорректностью метода и способа расчета налогов, недостоверность и неотносимость протоколов допросов, послуживших основанием для выводов о совершении налогового правонарушения, отсутствие правовой оценки заявлений граждан, относительно внесения добровольных пожертвований, на процессуальные нарушения.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон, судом сделан вывод о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению на основании следующего.

Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организации налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации, перечень которых является исчерпывающим.

Согласно ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» благотворительной деятельностью является добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

В соответствии с п. 1 ст. 55 Закона от 24.07.2009 № 209-ФЗ «Об охоте и о сохранении охотничьих ресурсов и о внесении в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон от 24.07.2009 № 209-ФЗ) услуги в сфере охотничьего хозяйства оказываются на основании договоров возмездного оказания услуг в соответствии с гражданским законодательством.

Согласно п. 1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 209-ФЗ любительская и спортивная охота в закрепленных охотничьих угодьях осуществляется при наличии путевки (документа, подтверждающего заключение договора об оказании услуг в сфере охотничьего хозяйства) и разрешения на добычу охотничьих ресурсов, выданного лицу, указанному в части 1 ст. 20 настоящего Федерального закона.

Налоговый орган ссылается на то, что все внесенные членами организации «Облохотрыболовсоюз» «добровольные пожертвования» являлись оплатой за услуги охоты, и носили возмездный характер, тем самым являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную стоимость.

Судом установлено, что согласно устава организация «Облохотрыболовсоюз» является добровольным некоммерческим корпоративным объединением граждан Российской Федерации - охотников и рыболовов Свердловской области, а также юридических лиц - общественных объединений, созданных по инициативе граждан на основе общности интересов в охоте и рыбной ловле, стрелково-охотничьем и рыболовном спорте, охотничьем собаководстве - для защиты этих интересов и достижения общих целей.

Источниками формирования имущества организации «Облохотрыболовсоюз» являются:

- добровольные имущественные взносы и пожертвования физических и юридических лиц;

- вступительные и членские взносы физических и юридических лиц;

- доходы от гражданско-правовых сделок, от приносящей доход деятельности и внешнеэкономической деятельности;

- поступления от хозяйственной деятельности, осуществляемой в соответствии с уставными целями организации;

- другие не запрещенные законом поступления.

Налоговым органом установлено и материалами налоговой проверки подтверждено, что при выдаче разрешений на охоту на определенный вид животного (птицу) членами организации «Облохотрыболовсоюз» вносились пожертвования. Охотников знакомили и возможностью получения скидки при условии внесения пожертвований. При этом сумма пожертвований совпадала с ценой на добычу определенного вида животного, а стоимость охотпутевку составляла 10 руб. В разрешении на охоту и в охотпутевке указывается, на какой вид животного (птицу) разрешена охота, на каком участке, срок охоты, ФИО охотника. Если есть особые условия охоты (с егерем), это тоже прописывается.

При таких обстоятельствах налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что внесенные членами организации пожертвования при получении разрешения на добычу определенного вида животного (птицу) являются в действительности оплатой за охотпутевку, то есть полученные организацией «добровольные пожертвования» имеют возмездный характер, формируют доходы от предоставления услуг по добыче охотничьих ресурсов и тем самым подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций и по НДС, в связи с чем доводы заявителя об отсутствии оснований для доначисления соответствующих сумм налогов подлежат отклонению.

Размер выявленной недоимки по налогам определен по результатам проведенного анализа представленных непосредственно организацией «Облохотрыболовсоюз» первичных документов и информации, а также на основании данных аналитического и бухгалтерского учета организации. Инспекцией в рамках ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации истребовались у налогоплательщика путевки на предоставление услуг в сфере охотничье-рыболовного хозяйства за 2015-2017 годы, при этом путевки за 2015-2016 налогоплательщиком не представлены.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган может определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, при толковании положений п. 7 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации следует исходить из того, что допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

Допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями или бездействием налогоплательщика, не обеспечившего надлежащее оформление учета своих доходов и расходов.

Данные выводы содержатся в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920 по делу № А40-63374/2015.

Налогоплательщик не приводит контррасчетов, не представляет документы, опровергающие выводы налогового органа, в связи с чем данный довод заявителя подлежит отклонению.

Положениями Закона от 24.07.2009 № 209-ФЗ прямо предусмотрено определение охотпутевки, которая, по своей сути, является документом, свидетельствующим об оказании услуг в сфере охотничьего хозяйства, а не только разрешительным документом.

Таким образом, у инспекции отсутствовала необходимость переквалификации каждого акта пожертвования в договор оказания услуг, в связи с чем довод заявителя подлежит отклонению.

Довод заявителя о неправомерном учете в расчете инспекции налогооблагаемых баз количества добытых охотничьих ресурсов, в том числе по 15 юридическим лицам, являющихся самостоятельными субъектами охотхозяйственной деятельности (Кушвинское, Первоуральское, Новоуральское, Верхне-Пышминское, Верхне-Салдинское ООИР и др.), опровергается имеющимися в материалах дела постановлениями совета организации «Облохотрыболовсоюз» от 29.06.2016, 28.09.2017, от 26.12.2018, в которых данные общества утверждены в качестве действительных членов организации.

Доводы налогоплательщика о недостоверности протоколов допроса судом отклоняются по следующим основаниям.

Статья 90 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает основания и условия проведения допроса свидетелей в рамках мероприятий налогового контроля, а в ст. 99 Налогового кодекса Российской Федерации содержатся общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля.

В соответствии с установленным Налоговым кодексом Российской Федерации порядком протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол.

Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.

Перед дачей показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Из имеющихся в материалах дела протоколов свидетелей установлено, что свидетелям были разъяснены их права и обязанности, установленные ст. 51 Конституции Российской Федерации и ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации. Также свидетели предупреждены об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, предусмотренной ст. 128 Налогового кодекса Российской Федерации, о чем свидетельствует подпись свидетелей в протоколах допроса.

Составленные протоколы прочитаны свидетелями, замечаний к их содержанию и составлению не последовало, о чем имеется отметка в графе «замечания к протоколу» в виде «не имею». Протокол подписан лично допрашиваемыми лицами, каждая страница протоколов подписана свидетелями собственноручно.

Заявитель указывает на отсутствие объективных оснований для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, на необоснованность вынесения решений о продлении сроков рассмотрения материалов проверки от 30.07.2020 № 247/2, от 31.08.2020 № 2412, от 08.10.2020 № 2847, а также на вручение дополнения № 2 к акту налоговой проверки от 29.12.2020, что привело к незаконному доначислению пеней.

В соответствии с п. 14 ст. 101 Кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Согласно п. 1 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 настоящей статьи (решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности), или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Таким образом, право должностного лица вынести решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки напрямую установлено Кодексом.

Принятие решений о продлении срока рассмотрения материалов проверки не противоречит положениям Кодекса и направлены на установление действительных налоговых обязательств налогоплательщика по уплате сумм налогов в бюджет Российской Федерации.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, материалы по акту налоговой проверки и представленные налогоплательщиком письменные возражения рассмотрены инспекцией 10.12.2019 в присутствии налогоплательщика (его представителя), по результатам чего налоговым органом принято решение об отложении материалов проверки, которое состоялось 10.01.2020.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия инспекцией на основании п. 6 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение от 10.01.2020г. о проведении до 10.02.2020 дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговый орган вправе проводить все необходимые мероприятия налогового контроля, предусмотренные Кодексом, которые, по мнению проверяющих, необходимы для проверки правильности исчисления и уплаты налога (налогов), а также для всестороннего, полного и объективного исследования обстоятельств, необходимых для проверки, и это право не может быть ограничено собственным субъективным суждением налогоплательщика об их нецелесообразности и (или) об отсутствии необходимости в их проведении.

Материалы проверки, результат проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнение к акту налоговой проверки от 03.03.2020 № 247, письменные возражения налогоплательщика и дополнительно представленные документы (информация) рассмотрены 25.03.2020, 30.07.2020, 08.10.2020, 10.11.2020, 10.12.2020, 17.12.2020, 29.12.2020 в присутствии налогоплательщика (его представителя).

По результатам указанных мероприятий инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки от 29.12.2020 № 2, которым установлены действительные налоговые обязательства организации «Облохотрыболовсоюз» (суммы доначисленных налогов уменьшены на 22 462 678 руб.), материалы которого рассмотрены 09.02.2021.

По смыслу положений, установленных ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдение проверяющими норм, закрепленных в Кодексе, направлено на обеспечение прав и законных интересов проверяемого лица, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Сроки рассмотрения материалов проверки продлевались инспекцией в целях полного и всестороннего исследования представленных документов, с целью получения необходимой информации для установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по уплате сумм налогов в бюджет Российской Федерации.

Решения налогового органа о продлении сроков рассмотрения материалов проверки сами по себе не возлагали на организацию «Облохотрыболовсоюз» дополнительных обязанностей, не предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не создавало препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, доказательств обратного заявителем не представлено.

Действия инспекции направлены на соблюдение прав и законных интересов заявителя, что является необходимым условием для вынесения обоснованного и законного решения по результатам налоговой проверки, с целью предотвращения необоснованного привлечения к налоговой ответственности.

Правом на досудебное обжалование оспариваемого решения, предусмотренное гл. 19, 20 Налогового кодекса Российской Федерации, организация «Облохотрыболовсоюз» воспользовалось.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей ст. и гл. 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Тем самым, начисление пеней в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации является мерой компенсации потерь бюджета в связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате налога в бюджет. Соответственно, размер суммы пеней, как меры компенсации потерь бюджета, правомерно рассчитан на указанную дату.

Налогоплательщик ссылается на незаконность привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (несвоевременную уплату) налога на добавленную стоимость за IV квартал 2017 года.

Согласно п. 1 ст. 113 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности для налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации начинается со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

При этом соответствующим налоговым периодом является период, предоставленный для исполнения соответствующей обязанности по уплате налога, соответственно, исчисление срока давности привлечения к ответственности должно производиться со следующего дня после окончания налогового периода, в котором налог должен был быть уплачен.

Данная позиция закреплена в п. 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно ст. 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период для НДС устанавливается как квартал. Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации).

Периодом уплаты НДС за IV квартал 2017 года является I квартал 2018 года соответственно. Таким образом, началом течения срока давности привлечения к налоговой ответственности за IV квартал 2017 года является 01.04.2021. Следовательно, срок давности привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации на дату вынесения решения (09.02.2021), не истек. Довод заявителя в данной части подлежит отклонению.

Назначенный налоговым органом штраф признан судом соразмерным, оснований для его уменьшения исходя из обстоятельств настоящего дела не установлено.

При таких обстоятельствах требования налогоплательщика не подлежат удовлетворению, решение инспекции от 09.02.2021 № 247 вынесено обоснованно при наличии для этого законных оснований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований Региональной общественной организации «Союз охотников и рыболовов Свердловской области» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга от 09.02.2021 № 247 отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья С.Е. Калашник