Решение от 13 сентября 2019 г. по делу № А19-17311/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761 http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-17311/2019 13.09.2019

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 10.09.2019 Решение в полном объеме изготовлено 13.09.2019

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гаврилова О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП: <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Усолье-Сибирском и Усольском районе Иркутской области (адрес:665459, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 665462, <...>)

о признании незаконными действий пенсионного фонда,

при участии в заседании: от заявителя - ФИО2, паспорт; от ответчика – ФИО3, паспорт, доверенность; от третьего лица - не явился, извещен надлежащим образом;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Усолье-Сибирском и Усольском районе Иркутской области (далее – ответчик, Пенсионный фонд) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2015-2016 годы в сумме 230386 руб. 27 коп., как не соответствующие Федеральному закону от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Заявитель в судебном заседании уточненные требования поддержал.

Представитель Пенсионного фонда требования оспорил, поддержал доводы, изложенные в письменном отзыве на уточенное заявление.

Инспекция в судебное заседание не явилась, представителя не направила, ходатайств не заявляла, представила письменный отзыв.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 05.09.2019 до 10.09.2019 до 09 час. 00 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено при участии тех же сторон.

Дело рассмотрено в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судом установлены следующие обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером <***> и является плательщиком страховых взносов, применявшим в 2015-2016 годах упрощенную систему налогообложения.

На основании полученных от налогового органа Пенсионным фондом сведений, доходы ФИО2 составили: за 2015 год - 10946945 руб., за 2016 год - 12797937 руб.

Ответчик на основании ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" начислил заявителю страховые взносы с дохода, превышающего 300000 руб.

Сумма страховых взносов за 2015 год определена: с дохода менее 300000 руб. в| фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование по страховой части 18

610 руб. 80 коп., с дохода свыше 300000 руб. - в размере 106469 руб. 45 коп. (12797937 руб.- 300000 руб. * 1 %).

Сумма страховых взносов за 2016 год определена: с дохода менее 300000 руб. в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование по страховой части 19356 руб. 48 коп., с дохода свыше 300000 руб. - в размере 124979 руб. 37 коп. (10946945 руб. - 300000 руб. * 1 %).

ФИО2. страховые взносы за 2015, 2016 оплачены в полном объеме, что не оспаривается пенсионным фондом.

С учетом представленной налоговым органом информации о суммах годового дохода № 18-32/002739 от 01.03.2018, доходы ФИО2. уменьшенные на величину расходов составили:

за 2015 год - 783820 руб., за 2016 год - 955293 руб. Сумма страховых взносов определена: - за 2015 год - 23449 руб. (18 610 руб. 80 коп. + 4838 руб. 20 коп.); - за 2016 год - 25909 руб. 41 коп. (19356 руб. 48 коп. + 6552 руб. 93 коп.)

Согласно уведомления № 048С05180000010 Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Усолье-Сибирском и Усольском районе Иркутской области у ФИО2 имеется переплата по страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов в общей сумме 230386 руб. 27 коп.

Заявитель, полагая, что страховые взносы за 2015 и 2016 им были переплачены, обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм за спорный период.

По результатам рассмотрения вышеуказанного заявления Пенсионным фондом вынесено решение от 23.08.2018 № 048F07180004093 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов и пени.

Полагая действия Пенсионного фонда об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов нарушающими права и законные интересы предпринимателя, ФИО2 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании незаконными действий Пенсионного фонда.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативного правового акта недействительным, действия (бездействия) незаконными необходимо установить, что они

не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В 2015-2016 годах на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, не производил выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000

рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

- доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Из материалов дела следует и ответчиком не оспаривается, что при предъявлении к оплате предпринимателю спорных сумм страховых взносов территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации исходил из того, что в целях определения

размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период без учета расходов.

Между тем, 30.11.2016 принято постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Конституционный Суд Российской Федерации в указанном постановлении разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налог на доходы физических лиц. Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, арбитражный суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)).

Согласно данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год, общая сумма дохода индивидуального предпринимателя составила 10946945 руб., сумма произведенных

расходов - 10163125 руб. Сумма дохода составила в размере 783820 руб. Сумма страховых взносов определена 23449 руб. (18610 руб. 80 коп. + 4832 руб. 20 коп.)

За 2016 год в соответствии с налоговой декларацией общая сумма дохода предпринимателя составила 12797937 руб., сумма произведенных расходов - 11842644 руб. Сумма дохода составила в размере 955293 руб. Сумма страховых взносов определена 25909 руб. 41 коп. (19356 руб. 48 коп. + 6552 руб. 93 коп.).

Таким образом, оплата страховых взносов предпринимателем за 2015 и 2016 излишне уплачена. Кроме того, имеется переплата по начисленным пени.

Общая сумма переплаты составляет 230386 руб. 27 коп., что подтверждается уведомлением № 048С05180000010.

Согласно части 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

С претензией о возврате излишне уплаченных за 2015-2016 год сумм страховых взносов предприниматель обратился в Пенсионный фонд в 2018 году. Поскольку решением от 23.08.2018 № 048F07180004093 заявителю отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов, страхователь 03.07.2019 (согласно штемпелю органа почтовой связи) обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. Трехлетний срок для обращения в суд предпринимателем не пропущен.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов был определен статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, который признан утратившим силу с 01.01.2017 в соответствии со статьей 18 Федерального закона № 250-ФЗ от 03.07.2016 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

В соответствии со статьей 21 Федерального закона № 250-ФЗ:

решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В соответствии с общим правилом (пункты 1 и 14 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации) сумма излишне уплаченного налога (сбора, пени, штрафа) подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) поэтому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату в установленном порядке. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. При этом статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен зачет суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов) в счет погашения недоимки по этому же налогу (сбору, страховым взносам).

Правила, установленные статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пункт 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации), соответствующих пеней и штрафов с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 1.1 и 6.1 статьи 78, пунктом 1.1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей

плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном указанной статьей. Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из представленных сторонами в материалы дела документов, у предпринимателя в настоящее время отсутствует задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование. При таких обстоятельствах суд, принимая во внимание наличие факта излишней уплаты страховых взносов и пени предпринимателем за 2015-2016 годы, соблюдение страхователем порядка обращения в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, незаконность действий ответчика, выразившихся в отказе ответчика от возврата таковых, в качестве восстановительной меры полагает возможным обязать ответчика вернуть излишне уплаченные страховые взносы в общей сумме 230386 руб. 27 коп. способом, определенным Федеральным Законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Данные выводы суда согласуются с позицией Арбитражного суда Восточно- Сибирского округа по делу № А33-12185/2018.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего спора составляет 300 руб. и в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежит взысканию с ответчика в пользу предпринимателя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

уточненные требования удовлетворить.

Признать незаконными действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Усолье-Сибирском и Усольском районе Иркутской области, выразившиеся в отказе индивидуальному предпринимателю ФИО2 возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2015-2016 годы в сумме 230386 руб. 27 коп., как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Усолье-Сибирском и Усольском районе Иркутской области – устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Демидова Сергея Викторовича путем вынесения решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015-2016 годы в сумме 230386 руб. 27 коп. и направления его для фактического исполнения в Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы России № 18 по Иркутской области.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Усолье-Сибирском и Усольском районе Иркутской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Иркутской области.

Судья О.В. Гаврилов