Решение от 26 июня 2024 г. по делу № А40-35452/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-35452/24-99-269
г. Москва
27 июня 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 19 июня 2024года

Полный текст решения изготовлен 27 июня 2024 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бубнович Д.Н., с использованием средств аудиозаписи


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

ООО "СЕНЕКА" (117218, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.04.2004, ИНН: <***>)


к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 27 ПО Г. МОСКВЕ (117418, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)


ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. СОЛНЕЧНОГОРСКУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (141506, МОСКОВСКАЯ ОБЛ, СОЛНЕЧНОГОРСК Г, ИМЕНИ БАРАНОВА УЛ, Д. 6, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 30.12.2004, ИНН: <***>)


о признании недействительным постановления ИФНС №27 по г. Москве № 1734 от 06.10.2023 г., требований №65630 от 19.07.2022 г., №3824 от 23.05.2023 г., а также о признании незаконным расчета земельного налога за период с 2020 по 2022 гг. с применением налоговой ставки в размере 1,5 %,


при участии представителей

от заявителя: ФИО1, дов. от 28.11.2023 г. №77АД5378898, паспорт, диплом;

от ответчика: ФИО2, дов. от 09.01.2024г. №9, уд. УР№373000, диплом.

от соответчика: извещен, не явился.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Сенека» (далее также – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве (далее также – Инспекция № 27) и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Солнечногорску (далее также - Инспекция по г. Солнечногорску) о признании недействительным постановления ИФНС №27 по г. Москве № 1734 от 06.10.2023 г., требований №65630 от 19.07.2022 г., №3824 от 23.05.2023 г., а также о признании незаконным расчета земельного налога за период с 2020 по 2022 гг. с применением налоговой ставки в размере 1,5 %

В обоснование заявленных требований Общество выражает несогласие с произведенными Инспекцией по г. Солнечногорску расчетами земельного налога за 2020-2022 гг. в отношении принадлежащих налогоплательщику земельных участков по ставке 1,5% и просит произвести перерасчет налога с применением ставки 0,2 процента, а также с ненормативными актами, принятыми Инспекцией № 27.

Представитель Инспекции № 27 просил в удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

В судебное заседание представитель Инспекции по г. Солнечногорску не явился, уведомлен должным образом о дате, времени и месте слушания дела.

С учетом мнения заявителя и ответчика, дело рассматривается в порядке п. 3 ч. 4 ст. 123 АПК РФ и ч.3 ст. 156 АПК РФ в отсутствие уведомленного соответчика.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, заявителю на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 50:09:0020713:563 и 50:09:0020718:33, в отношении которых ИФНС России по Солнечногорску Московской области (Далее - ИФНС 5044) исчисляет земельный налог по ставке 1,5 %.

В связи с числящейся задолженностью в состоянии расчетов заявителя Инспекцией в порядке статьи 69 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) сформировано требование от 19.07.2022 № 65630 об уплате земельного налога за 2021- 3 161 467 руб. и пени - 458 887,02 руб.

В связи с неисполнением Обществом требования в установленный срок Инспекцией № 27 в порядке статьи 46 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) принято решение от 17.08.2022 № 14025 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Инкассовые поручения не формировались.

По состоянию на 31.12.2022 у Заявителя числилась задолженность по земельному налогу (ОКТМО 46771000) за 2021 - 3 161 467 руб. и пени - 594 303,19 руб., которая 01.01.2023 включена в сальдо ЕНС Заявителя.

В связи с числящейся задолженностью в ЕНС Заявителя по почте заказным отправлением (трек-номер 80100984598046) 24.05.2023 Инспекцией № 27 направлено требование от 23.05.2023 № 3824 об уплате задолженности по земельному налогу (ОКТМО 46771000) за 2021 - 3 161 467 руб. и пени - 706 535,36 руб. со сроком исполнения до 27.06.2023, которое по сведениям сайта Почты России 25.05.2023 прибыло в место вручения и 26.06.2023 возвращено отправителю из-за истечения срока хранения в связи с неудачной 26.05.2023 попыткой вручения.

Обществом требование не исполнено, в связи с чем Инспекцией № 27 в соответствии со статьей 46 Кодекса сформировано решение от 09.08.2023 № 1843 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств (далее - решение о взыскании № 1843), в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС на сумму 7 361 435,98 руб., которое 22.01.2024 направлено Обществу по почте заказным почтовым отправлением трек-номер 11741890530449).

В соответствии со статьей 47 Кодекса Инспекцией № 27 сформировано Постановление № 1734 от 06.10.2023 г. о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества, которое направлено на исполнение в службу судебных приставов.

11.10.2023 г. в отношении ООО «Сенека» СОСП по г. Москве № 2 было возбуждено исполнительное производство № 56884/23/98097-ИП на основании акта органа, Постановления № 1734 от 06.10.2023 г.

16.10.2023 г. постановлением СОСП по г. Москве № 2 объявлен запрет на совершение регистрационных действий в отношении всех принадлежащих ООО «Сенека» объектов недвижимости.

Налогоплательщик, не согласившись с действиями налоговых органов, обратился с жалобами в вышестоящие налоговые органы - УФНС России по г. Москве и УФНС России по Московской области.

Решением УФНС России по г. Москве от 24.01.2024 № 21-10/008704@ и УФНС России по Московской области от 22.01.2024 № 07-12/003612@ жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Полагая, что действия налоговых органов, выразившиеся в принятии постановления № 1734 от 06.10.2023 г., требований №65630 от 19.07.2022 г., №3824 от 23.05.2023 г., а также в неправильном расчете земельного налога за период с 2020 по 2022 гг., являются незаконными, нарушают его права и охраняемые законом интересы, ООО «Сенека» обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Рассмотрев заявленные требования, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По вопросу правильности исчисления Инспекцией по г. Солнечногорску земельного налога за 2020-2022 гг., судом установлено следующее.

На основании пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) налогоплательщиками земельного налога (далее - налог) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 394 НК РФ установлены предельные размеры ставок земельного налога в отношении земель различного назначения.

При этом, в силу п. 2 указанной статьи Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Правила взимания земельного налога установлены Налоговым кодексом, в том числе его главой 31 "Земельный налог", и по общему правилу не связывают величину налога с результатами экономической деятельности лица, использующего землю. Налог взимается от кадастровой стоимости земельного участка по соответствующим ставкам в виде стабильно уплачиваемых платежей.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учёт (статья 391 НК РФ).

Определение ставок налога на территории Московской области в пределах, предусмотренных Кодексом, порядка и сроков его уплаты относится к полномочиям представительных органов муниципальных образований.

Сведения о характеристиках (включая налоговую базу) и периоде владения земельным участком представляются в налоговые органы из органов, осуществляющих кадастровый учёт, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (на территории Московской области полномочия по кадастровому учёту и ведению государственного кадастра недвижимости осуществляются филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Росреестра» по Московской области), полномочия по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним - Управлением Росреестра но Московской области).

Сроки уплаты организацией земельного налога (авансовых платежей) устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию па 1 января текущего года.

Как установлено судом, заявителю на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 50:09:0020713:563 и 50:09:0020718:33, в отношении которых Инспекция по г. Солнечногорску исчисляет земельный налог по ставке 1,5 %.

1) Земельный участок с кадастровым номером 50:09:0020713:563, расположенный по адресу: Московская обл., г. Солнечногорск, с.п. Пешковское, <...> участок при доме 36. Категория земель: земли населенных пунктов; Вид разрешенного использования: для ведения личного подсобного хозяйства.

2) Земельный участок с кадастровым номером 50:09:0020718:33, расположенный по адресу: Московская обл., г. Солнечногорск, с.п. Пешковское, п. Радищево; Категория земель: земли особо охраняемых территорий и объектов; Вид разрешенного использования: под размещение комплекса детского оздоровительного лагеря «Солнышко».

Инспекцией по г. Солнечногорску, были проведены расчеты земельного налога за налоговые периода 2020-2022 гг. с применением налоговой ставки 1.5% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:09:0020713:563; 50:09:0020718:33. Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 699422 от 15.07.2021г (т.1 л.д. 30); № 2019062 от 25.04.2022г(т.1 л.д.32); № 3205750 от 11.05.2023г. (т.1 л.д. 33 ).

Положением о земельном налоге на территории муниципального образования, утвержденного Решением СОВЕТА ДЕПУТАТОВ ГОРОДСКОГО ОКРУГА СОЛНЕЧНОГОРСК МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ от 26 ноября 2019 г. N 213/13, установлены налоговые ставки:

0,2 процента - в отношении земельных участков:

-  приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", не используемых в предпринимательской деятельности;

-  приобретенных (предоставленных) для малоэтажного жилищного строительства и/или рекреационного использования.

1,5 процента - в отношении земельных участков:

-  прочих земельных участков.

В отношении земельного участка 50:09:0020713:563 (т.1 л.д.35) с категорией и видом разрешённого использования: земли населенных пунктов для ведения личного подсобного хозяйства, судом установлено следующее.

В силу п.2 ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в организационно-правовых формах хозяйственных товариществ и обществ, крестьянских (фермерских) хозяйств, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.

В свою очередь, Земельным кодексом Российской Федерации установлено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса).

Судом принят во внимание факт того, что п.2 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" предусмотрено, что личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Таким образом, пониженные налоговые ставки по земельному налогу, установленные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, применяются некоммерческими организациями и физическими лицами, непосредственно использующими земельные участки в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, а не в целях извлечения прибыли (определение Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 N 305-КГ14-9101).

Следовательно, в случае использования указанных выше земельных участков в коммерческой деятельности (включая перепродажу) подлежат применению налоговые ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) для прочих земельных участков в пределах до 1,5 процента кадастровой стоимости. Данный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой (в частности, решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2013 N ВАС-17640/12, определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425).

Согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (т.1 л.д.52), основной вид деятельности: Торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе.

Организационно-правовая форма ООО «СЕНЕКА» предусмотрена исключительно коммерческая деятельность, налоговая ставка при исчислении земельного налога не может составлять 0,2 процента.

Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что налогоплательщики - коммерческие организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству (для ведения личного подсобного хозяйства), но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Принимая во внимание изложенное, сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для ведения личного подсобного хозяйства, исключает возможность применения пониженной ставки налога.

Аналогичной правовой позиции придерживается Верховный суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2023 г. по делу N 305-ЭС22-27530.

В отношении земельного участка 50:09:0020718:33 (т.1 л.д. 68) с категорией и видом разрешённого использования: земли особо охраняемых территорий и объектов под размещение комплекса детского оздоровительного лагеря "Солнышко", судом установлено следующее.

Из совокупности изложенных норм следует, что налоговое законодательство дифференцирует налоговые ставки по земельному налогу в зависимости, как от вида разрешенного использования земельного участка, так и от категории земель, к которой он принадлежит.

Статьей 7 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено деление земель на категории, в том числе на земли населенных пунктов и земли особо охраняемых территорий и объектов.

В рассматриваемом случае, земельный участок, как уже было отмечено, принадлежит к категории земель особо охраняемых территорий и объектов.

Кроме того, Решением СОВЕТА ДЕПУТАТОВ ГОРОДСКОГО ОКРУГА СОЛНЕЧНОГОРСК МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ от 26 ноября 2019 г. N 213/13, установлено применение налоговой ставки 0,2% в отношении приобретенных (предоставленных) для малоэтажного жилищного строительства и/или рекреационного использования.

Однако, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие использование земельного участка с кадастровым номером 50:09:0020718:33 в качестве зоны рекреационного назначения.

Общество указывает, что земельный участок не освоен, не застроен, строительные работы на нем не ведутся, детский оздоровительный лагерь "Солнышко" не функционирует, в виду отсутствия инвестора, поскольку требуется реконструкция.

Несмотря на вид разрешенного использования - под размещение комплекса детского оздоровительного лагеря "Солнышко", земельный участок не может облагаться льготной ставкой в размере 0.2. Для земель особо охраняемых территорий и объектов не ограниченных и не изъятых из оборота предусмотрена ставка в размере 1.5 процента, как в отношении прочих земельных участков.

Спорные земельные участки не используются налогоплательщиком в соответствии с установленным для данных участков видом разрешенного использования - детский оздоровительный лагерь "Солнышко", а предназначены для использования в предпринимательской деятельности, иное материалы дела не содержат.

Налоговым органом правомерна применена ставка в размере 1.5 процента при расчете земельного налога на спорный земельные участки.

Согласно п. 2 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Таким образом, применение ставки земельного налога законодательством Российской Федерации о налогах и сборах непосредственно поставлено в зависимость от категории, к которой отнесен земельный участок, и вида разрешенного использования земельного участка, определяемого по данным кадастрового учета.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12651/11 указано, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

В соответствии с правовой позицией, отраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 № 5743/10, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра.

Аналогичная позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 №12651/11, в котором подчеркнуто, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Из постановлений Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 13016/11 и №12919/11 также следует, что налогоплательщик вправе изменить фактическое использование земельного участка в установленных законодательством разрешенных пределах, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.

Таким образом, ставка земельного налога применяется исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с его разрешенным использованием, которое должно быть отражено в кадастре недвижимости.

Изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости, при условии уже состоявшегося изменения его фактического использования с соблюдением установленных требований.

Суд также указывает, для применения пониженной ставки земельного налога необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 №з 7943/12, Определение Верховного суда Российской Федерации от 26.02.2024 №305-ЭС23-24042).

Таким образом, ввиду числящийся задолженности налогоплательщика, Инспекцией № 27 правомерно приняты оспариваемые ненормативные акты.

На основании вышеизложенного, проанализировав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу, что Инспекцией по г. Солнечногорску правомерно применена ставка в размере 1,5 процента при расчете земельного налога на спорные земельные участки, а также о соответствии оспариваемых актов Инспекции № 27 - постановление № 1734 от 06.10.2023 г., требований №65630 от 19.07.2022 г., №3824 от 23.05.2023 г. действующему налоговому законодательству и об отсутствии нарушения прав и интересов заявителя.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по уплате государственной пошлины в порядке статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований ООО "СЕНЕКА" о признании недействительным постановления ИФНС №27 по г. Москве № 1734 от 06.10.2023 г., требований №65630 от 19.07.2022 г., №3824 от 23.05.2023 г., а также о признании незаконным расчета земельного налога за период с 2020 по 2022 гг. с применением налоговой ставки в размере 1,5 % – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья:

З.Ф. Зайнуллина