Решение от 26 сентября 2019 г. по делу № А27-20726/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Красная, д.8, г. Кемерово, 650000, тел. (3842) 58-43-26, факс. (3842) 58-37-05

www.kemerovo.arbitr.ru, info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-20726/2019
город Кемерово
26 сентября 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 24 сентября 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме 26 сентября 2019 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Исаенко Е.В., при ведении протокола судебного заседания с применением средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Прима Н.В., рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Шахта «Листвяжная», Кемеровская область, город Белово, поселок городского типа Грамотеино (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Кемеровской области, г. Новокузнецк (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения №04 от 25.03.2019 в части предложения уменьшить остаток неперенесенного убытка на 31.12.2016 на сумму 39 594 634 руб.

при участии:

от заявителя: ФИО1 – представитель, доверенность от 01.03.2018 № 53/2017, паспорт;

от налогового органа: ФИО2 - главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок № 2, доверенность от 26.08.2019 № 03-16/01567, служебное удостоверение; ФИО3 - старший государственный налоговый инспектор правового отдела, доверенность от 15.05.2019 № 03-16/00140, служебное удостоверение,

у с т а н о в и л :

Общество с ограниченной ответственностью «Шахта «Листвяжная» (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Кемеровской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №04 от 25.03.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить остаток неперенесенного убытка на 31.12.2016 на сумму 39 594 634 руб.

В период вынесения оспариваемого решения инспекция имела наименование Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №2 по Кемеровской области. Переименована с 30.04.2019 приказом ФНС России от 22.02.2019.

Заявитель в заявлении и его представители в судебном заседании указывают, что налогоплательщиком правомерно учтены расходы по налогу на прибыль организаций в виде отрицательных курсовых разниц по валютному обязательству. Хоть обязательство и выражено в рублях, но поскольку исполнялось в валюте, то сохраняет валютный характер. Кроме того, его оценка в рублях была продиктована требованиями корпоративного законодательства, т.к. право требования передавалось в качестве дополнительного вклада учредителя в уставный капитал общества.

Налоговый орган требования не признал в полном объеме, представил отзыв. Указывает, что оснований для признания расходов в виде курсовых разниц не имеется, т.к. обязательство выражено в рублях, исполняется в валюте, но по курсу, зафиксированному на конкретную дату. Способ исполнения не изменяет существо и размер обязательства.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, судом установлено следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя за 2015-2016 годы, по результатам проверки вынесено решение №04 от 25.03.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Доначислен налог на добавленную стоимость в размере 25 130 руб., пени по данному налогу, пени по налогу на доходы физических лиц, штрафы по ст.123, 126.1 НК РФ, уменьшен остаток неперенесенного убытка по налогу на прибыль организаций на 31.12.2016 на сумму 39 594 634 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области решением №162 от 31.05.2019 в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика отказало, утвердило решение инспекции.

Решением от 29.08.2019 ФНС России также отказала в удовлетворении жалобы общества.

Посчитав нарушенными свои права и законные интересы, налогоплательщик обратился в суд.

Как следует из материалов дела, 5.09.2013 единственным участником компании MIR Trade AG - АО ХК «СДС- Уголь» принято решение о направлении части прибыли, полученной по результатам работы за 2012 финансовый год в размере 40 000 000.00$, на выплату дивидендов. Согласно пункту 1 соглашения выплату дивидендов необходимо было произвести в долларах США путем перечисления денежных средств на расчетный счет АО ХК «СДС- Уголь» в срок до 04.11.2013.

Обязательства по выплате дивидендов исполнены MIR Trade AG не в полном объеме.

20.05.2016 АО ХК «СДС-Уголь» (кредитор) и компания MIR Trade AG (должник) заключили соглашение №321 о новации обязательства по выплате дивидендов в неисполненной части (37 085 435,34 долларов США) заемным обязательством с даты заключения соглашения. Также стороны договорились о замене валюты обязательств на рубли. Курс доллара в пересчете на рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации на 20.05.2016 составлял 66,2110 руб. Таким образом, сумма займа составляет 2 455 463 759,06 руб. Согласован размер процентов по займу – 8,3% годовых.

14.06.2016 единственным участником ООО «Шахта Листвяжная» - АО ХК «СДС-Уголь» принято решение увеличить уставный капитал ООО «Шахта Листвяжная» до 7 015 371 006 руб. Оплату дополнительного вклада в уставный капитал общества в размере 2 631 516 306 руб. произвести в следующем порядке:

-1 431 516 306 руб. - внести денежными средствами. Зачесть денежное требование участника общества - АО ХК «СДС-Уголь» к Обществу «Шахта Листвяжная» в размере 1 431 516 306 руб., возникшие из договоров о переводе долга № 315 от 31.05.2016г., № 316 от 31.05.2016г., № 317 от 31.05.2016г., № 318 от 02.06.2016г., № 319 от 31.05.2016г., № 320 от 31.05.2016г., в счет внесения им дополнительного вклада в уставный капитал Общества «Шахта Листвяжная». Зачет денежного требования оформить путем заключения соглащения о зачете встречных требований в течение 30 рабочих дней с даты принятия указанного решения.

-1 200 000 000 руб. - внести имущественным правом - требованием к компании MIR Trade AG, возникшим из соглашения о новации № 321 от 20.05.2016 в дату принятия указанного решения, путем направления компании MIR Trade AG уведомления о передаче требования ООО «Шахта Листвяжная». Утвердить денежную оценку неденежного вклада (имущественного права), вносимого в качестве оплаты доли в уставном капитале Общества «Шахта Листвяжная», в размере, не превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (отчет № 05.05/16 от 28.05.2016) 1 200 000 000 руб. Передать ООО «Шахта Листвяжная» право требования к компании MR Trade AG в размере 1 200 000 000 руб., возникшее из соглашения о новации № 321 от 20.05.2016 в день подписания указанного решения. Решение является документом, подтверждающим передачу.

14.06.2016 компания MIR Trade AG (должник) и ООО «Шахта Листвяжная» (кредитор) заключили соглашение о порядке исполнения заемного обязательства:

-валютой обязательства является рубль РФ;

-исполнение заемного обязательства осуществляется в долларах США по курсу, установленному ЦБ РФ на 20.05.2016, составляющему 66,2110 руб.

Согласно уведомлению о передаче части права требования ООО «Шахта Листвяжная» к компании MIR Trade AG сумма передаваемых прав требования составляет 1 200 000 000 руб. от суммы основного долга по соглашению о новации №321 от 20.05.2016. Права требования переданы путем внесения в качестве оплаты доли в уставном капитале ООО «Шахта Листвяжная».

Согласно отчету об оценке № 05.05.16 г. от 28.05.2016 г. ИП ФИО4 произвел оценку объекта оценки - имущественного права требования к компании MIR Trade AG в сумме 2 455 463 759,06 руб., возникшего на основании соглашения о новации № 321 от 20.05.2016. Часть этого требования в размере 1 200 000 000 руб. АО ХК «СДС-Уголь» передало ООО «Шахта Листвяжная» в качестве вклада в уставный капитал на основании решения от 14.06.2016.

Всего в рамках исполнения обязательств по договору № 321 от 20.05.2016г. компания M1R Trade AG перечислила в адрес ООО «Шахта Листвяжная» 18 245 914,42 долларов США, что соответствует размеру долга по согласованному сторонами курсу доллара США и начисленных процентов.

Перечисления произведены в период с 11.07.2016 по 15.11.2016. Общество учло поступившие средства в рублях по курсу ЦБ РФ на дату соответствующих платежей, исчислило и учло в составе расходов по налогу на прибыль организаций отрицательную курсовую разница (убыток) в сумме 39 594 633,87 руб.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения данного подпункта применяются в случае, если указанная уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

Пунктом 10 статьи 272 НК РФ установлен порядок признания расходов в виде курсовых разниц для целей налогообложения прибыли организаций. А именно: расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено пунктом 10 статьи 272 НК РФ. Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Из буквального содержания подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ следует, что курсовая разница возникает в ситуации, когда стоимость обязательств (требований) выражена в иностранной валюте. В рассматриваемом случае сумма обязательства выражена в рублях, расчет предусмотрен в валюте по зафиксированному сторонами курсу, т.е. обязательство не подлежало переоценке для целей налогообложения.

С учетом изложенного суд отклоняет доводы заявителя о сохранении валютного характера обязательства.

Требование о денежной оценке неденежных вкладов в уставный капитал хозяйственных обществ не ограничивает участников корпоративных отношений в праве вносить в качестве таких вкладов права требования, выраженные в иностранной валюте. Настоящий спор касается налоговых последствий исполнения заемного обязательства, а не обязательства по внесению вклада в уставный капитал. Причины, по которым стороны выразили заемное обязательство в рублях, не являются юридически значимыми для определения налоговых последствий исполнения указанного обязательства.

Отказывая в удовлетворении требований, суд в соответствии со ст.110 АПК РФ относит судебные расходы по уплате государственной пошлины на заявителя.

Руководствуясь статьями 101, 110, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

в удовлетворении требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья Е.В. Исаенко