Решение от 3 сентября 2018 г. по делу № А57-14493/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-14493/2018
03 сентября 2018 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 27 августа 2018 года

Полный текст решения изготовлен 03 сентября 2018 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи А.И. Михайловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление Общества с ограниченной ответственностью «Балашов-Зерно», г. Саратов

заинтересованное лицо:

Межрайонная ИФНС №1 по Саратовской области, г. Саратов

УФНС России по Саратовской области, г. Саратов

о признании безнадежной к взысканию задолженности ООО «Балашов-Зерно», отраженной в справке №136835 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 29.06.2018 г., а именно задолженности по НДС в размере 4 233,13 руб. по пени и 2 218 311 руб. по штрафам, а также по налогу на имуществом организаций в размере 88 028 руб. по недоимке, 13 874,18 руб. по пени, 71 073,80 руб. по штрафам, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

при участии:

от заявителя – к/у ФИО2, паспорт обозревался, ФИО3, по доверенности от 10.07.2018 г.,

от Межрайонной ИФНС №1 по Саратовской области - ФИО4, по доверенности от 12.01.2018 года,

от УФНС по Саратовской области - ФИО4, по доверенности от 25.01.2018 года.


УСТАНОВИЛ:


В Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «Балашов-Зерно» с заявлением о признании безнадежной к взысканию задолженности ООО «Балашов-Зерно», отраженной в справке №136835 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 29.06.2018 г., а именно задолженности по НДС в размере 4 233,13 руб. по пени и 2 218 311 руб. по штрафам, а также по налогу на имуществом организаций в размере 88 028 руб. по недоимке, 13 874,18 руб. по пени, 71 073,80 руб. по штрафам, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Представители Общества с ограниченной ответственностью «Балашов-Зерно» в судебном заседании поддержали заявленные требования в полном объеме.

Представитель Межрайонной ИФНС №1 по Саратовской области и УФНС по Саратовской области возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах и дополнительных пояснениях.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Саратовской области от 06.10.2011г. по делу №А57-12490/2010 ликвидируемый должник, ООО «Балашов-Зерно» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес места регистрации: 412300, <...>), был признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыта процедура конкурсного производства. Определением Арбитражного суда Саратовской области от 29.01.2018 г. по делу №А57-12490/2010 конкурсным управляющим ООО «Балашов-Зерно» утвержден арбитражный управляющий ФИО2.

Согласно письму МРИ ФНС России № 1 по Саратовской области от 27.02.2018г. №6768, ООО «Балашов-Зерно» применяет систему налогообложения в виде Единого сельскохозяйственного налога.

03.07.2018 г. через сервис ФНС РФ Личный кабинет налогоплательщика ООО «Балашов-Зерно» была получена Справка № 136835 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 29.06.2018г., в которой отражена задолженность по НДС в размере 4 233,13 руб. по пени и 2 218 311,00 руб. по штрафам, а также по налогу на имущество организаций в размере 88 028 руб. по недоимке, 13 874,18 руб. по пени, 71 073,80 руб. по штрафам.

12.03.2018г. ООО «Балашов-Зерно» обратилось в запросом исх.№40/1 об основаниях возникновения задолженности.

Согласно письму МРИ ФНС России № 1 по Саратовской области №10-26/02067 от 19.03.2018г., основанием возникновения задолженности являются следующие документы:

1. Решение №3882/92 от 11.04.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Наложен штраф за неуплату НДС в размере 847 079,80 руб. Основанием для установления факта неуплаты налога и исчисления суммы штрафа является уточненная налоговая декларация №2 по НДС за 1 квартал 2011 года, представленная в налоговый орган 16.11.2012г.

2. Решение №3883/91 от 11.04.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Наложен штраф за неуплату НДС в размере 27 138,40 руб. Основанием для установления факта неуплаты налога и исчисления суммы штрафа является уточненная налоговая декларация №2 по НДС за 2 квартал 2011 года, представленная в налоговый орган 16.11.2012г.

3. Решение №3884/90 от 11.04.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Наложен штраф за неуплату НДС в размере 1 013 893,60 руб. Основанием для установления факта неуплаты налога и исчисления суммы штрафа является уточненная налоговая декларация №2 по НДС за 3 квартал 2011 года, представленная в налоговый орган 16.11.2012г.

4. Решение №3885/89 от 11.04.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Наложен штраф за неуплату НДС в размере 322 087,60 руб. Основанием для установления факта неуплаты налога и исчисления суммы штрафа является уточненная налоговая декларация №2 по НДС за 4 квартал 2011 года, представленная в налоговый орган 16.11.2012г.

5. Решение №3886/93 от 11.04.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Наложен штраф за неуплату налога на имущество в размере 52 468,20 руб. Основанием для установления факта неуплаты налога и исчисления суммы штрафа является уточненная налоговая декларация №2 по налогу на имущество организаций за 2011 год, представленная в налоговый орган 16.11.2012г.

6. Решение №4199/235 от 20.08.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Наложен штраф за неуплату налога на имущество в размере 17 605,60 руб. и доначислен налог на имущество в размере 88 028,00 руб. Основанием для установления факта неуплаты налога и исчисления суммы штрафа является расхождение данных камеральной проверки с данными налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2012 год, представленной в налоговый орган 01.04.2013г.

ООО «Балашов-Зерно», посчитав, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания, обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 и пунктом 5 части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Порядок взыскания налога (сбора), а также пеней и штрафов с организации или индивидуального предпринимателя регламентирован статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога налогоплательщик должен исполнить самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счёт денежных средств на счетах в банках, а также за счёт иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном статьями 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данные меры, а также установленные перечисленными выше нормами права порядок и сроки их реализации применяются и в отношении штрафов и пени в соответствии с пунктами 9, 10 статьи 46, подпунктами 7, 9 статьи 47, статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (часть 9, 10 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки в совокупности с отсутствием на момент рассмотрения дела по существу доказательств принятия судом к своему производству заявления налогового органа о взыскании обязательных платежей и санкций является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

При этом в силу положений статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными ко взысканию. В свою очередь, указанное обстоятельство является основанием для прекращения обязательств налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате таких сумм.

Как следует из материалов дела, 20.04.2012 года конкурсным управляющим ФИО5 были поданы первичные налоговые декларации по налогам по общей системе налогообложения, первые корректирующие декларации были представлены 28.04.2012 года с нулевыми показателями; все вторые (последние) корректирующие налоговые декларации по названным налогам за 2011 г. с начислениями были поданы 16.11.2012 года конкурсным управляющим ФИО6

Налоговым органом была проведена камеральная проверка уточненных налоговых деклараций от 16.11.2012 г. за 2011 год по НДС и налогу на имущество.

По результатам проведения камеральной проверки в отношении ООО «Балашов-Зерно» были вынесены следующие решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1. Решение №3882/92 от 11.04.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Наложен штраф за неуплату НДС в размере 847 079,80 руб. Основанием для установления факта неуплаты налога и исчисления суммы штрафа является уточненная налоговая декларация №2 по НДС за 1 квартал 2011 года, представленная в налоговый орган 16.11.2012г.

2. Решение №3883/91 от 11.04.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Наложен штраф за неуплату НДС в размере 27 138,40 руб. Основанием для установления факта неуплаты налога и исчисления суммы штрафа является уточненная налоговая декларация №2 по НДС за 2 квартал 2011 года, представленная в налоговый орган 16.11.2012г.

3. Решение №3884/90 от 11.04.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Наложен штраф за неуплату НДС в размере 1 013 893,60 руб. Основанием для установления факта неуплаты налога и исчисления суммы штрафа является уточненная налоговая декларация №2 по НДС за 3 квартал 2011 года, представленная в налоговый орган 16.11.2012г.

4. Решение №3885/89 от 11.04.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Наложен штраф за неуплату НДС в размере 322 087,60 руб. Основанием для установления факта неуплаты налога и исчисления суммы штрафа является уточненная налоговая декларация №2 по НДС за 4 квартал 2011 года, представленная в налоговый орган 16.11.2012г.

5. Решение №3886/93 от 11.04.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Наложен штраф за неуплату налога на имущество в размере 52 468,20 руб. Основанием для установления факта неуплаты налога и исчисления суммы штрафа является уточненная налоговая декларация №2 по налогу на имущество организаций за 2011 год, представленная в налоговый орган 16.11.2012г.

6. Решение №4199/235 от 20.08.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Наложен штраф за неуплату налога на имущество в размере 17 605,60 руб. и доначислен налог на имущество в размере 88 028,00 руб. Основанием для установления факта неуплаты налога и исчисления суммы штрафа является расхождение данных камеральной проверки с данными налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2012 год, представленной в налоговый орган 01.04.2013г.

В связи с неисполнением требований указанных решений, налоговым органом в адрес ООО «Балашов-Зерно» были выставлены следующие требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа:

1) требование №1301 по состоянию на 23.05.2013 г. в связи с неисполнением решения от 11.04.2013 г. №3886;

2) требование №1302 по состоянию на 23.05.2013 г. в связи с неисполнением решения от 11.04.2013 г. №3884;

3) требование №1303 по состоянию на 23.05.2013 г. в связи с неисполнением решения от 11.04.2013 г. №3883;

4) требование №1304 по состоянию на 23.05.2013 г. в связи с неисполнением решения от 11.04.2013 г. №3885;

5) требование №1305 по состоянию на 23.05.2013 г. в связи с неисполнением решения от 11.04.2013 г. №3882;

6) требование №1572 по состоянию на 07.10.2013 г. в связи с неисполнением решения от 20.08.2013 г. №4199.

В связи с отсутствием оплаты задолженности по указанным требованиям были вынесены решения №8566 от 25.06.2013 г., №8567 от 25.06.2013 г., №8568 от 25.06.2013 г., №8569 от 25.06.2013 г., №8570 от 25.06.2013 г. о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств налогоплательщика.

При этом суд отмечает, что согласно материалам налогового дела, представленного представителем Межрайонной ИФНС №1 по Саратовской области, требования об уплате налога, сбора, штрафа №1301, 1302, 1303, 1304, 1305 по состоянию на 23.05.2013г., а также решения №8566 от 25.06.2013 г., №8567 от 25.06.2013 г., №8568 от 25.06.2013 г., №8569 от 25.06.2013 г., №8570 от 25.06.2013 г. не направлялись на адрес для приема корреспонденции ООО «Балашов-Зерно», указанный в официальном сообщении на сайте Единого реестра сведений о банкротстве №105266 от 26.11.2012г. (127562, <...>).

Вместе с тем, налоговый орган был осведомлен об актуальном адресе для приема корреспонденции ООО «Балашов-Зерно» 127562, <...>, поскольку именно на этот адрес были направлены оспариваемые Решения о привлечении к налоговой ответственности №3882/92 от 11.04.2013 г., №3883/91 от 11.04.2013 г., №3884/90 от 11.04.2013 г., №3885 от 11.04.2013 г., №3886/93 от 11.04.2013 г., что не отрицается лицами, участвующими в деле.

Доказательств обратного суду не представлено.

Кроме того, МРИ ФНС России № 1 по Саратовской области знала, являясь уполномоченным органом и кредитором в деле о банкротстве № А57-12490/2010, определением по которому от 09.11.2011 г. заявление МРИ ФНС России № 1 по Саратовской области о включении требований в реестр требований кредиторов ООО «Балашов-Зерно» принято судом к рассмотрению, 01 февраля 2012 г. названные требования включены в реестр требований кредиторов должника, об отстранении (освобождении), назначении конкурсного управляющего. Следовательно, с учетом положений п.12 Пленума ВАСРФ № 63 от 23.12.2010 г. «О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» налоговый орган, как кредитор должника, мог, действуя разумно и проявляя требующуюся от него по условиям оборота осмотрительность, установить наличие обстоятельств смены конкурсных управляющих.

Таким образом, ненаправление требований об уплате задолженности, а также самих решений о взыскании задолженности, является непосредственным нарушением процедуры взыскания, установленной НК РФ.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для перевода электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения, соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании за счет имущества, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный срок по уважительной причине может быть восстановлен судом (статья 47 НК РФ).

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном НК РФ.

Началом отсчета сроков на взыскание недоимки является момент выявления налоговым органом задолженности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Исходя из содержания вышеназванных норм Налогового кодекса РФ, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога, пеней за счет имущества нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания платежей.

С момента представления Обществом налоговых декларация, Инспекция должна была в установленный пунктом 1 ст. 70 НК РФ трехмесячный срок выявить недоимку и направить требование об уплате налога и пеней налогоплательщику.

Первичные налоговые декларации были поданы 20.04.2012 года, корректирующие налоговые декларации по названным налогам за 2011 г. с начислениями были поданы 16.11.2012 года конкурсным управляющим ФИО6

Таким образом, именно с 16.11.2012 г. должен исчисляться срок на выставление требования об уплате налога и пеней налогоплательщику.

Из материалов дела следует, что соответствующие требования были выставлены лишь 23.05.2013 г., т.е. с нарушением установленного трехмесячного срока.

Кроме того, налоговые декларации поданы в налоговый орган сотрудниками ООО «УИЦ С» на основании договора на оказание услуг № 18 от 01.01.2012г. и доверенности от 01.04.2012г.

Однако, как усматривается из материалов дела, на момент подачи вторых уточненных деклараций (16.11.2012г.) конкурсный управляющий ФИО6 на основании определения Арбитражного суда Саратовской области от 19.10.2011 г. по делу № А57-12490/2010 освобожден от исполнения обязанностей конкурсного управляющего ООО «Балашов-Зерно» и только 20.11.2012 г. конкурсным управляющим ООО «Балашов-Зерно» утверждена ФИО7 (определение суда по тому же делу).

Таким образом, на момент подачи вторых уточненных налоговых деклараций с суммами к доначислению по общей системе налогообложения ФИО6 не был уполномочен передавать в ООО «УИЦ С» какие-либо документы налоговой отчетности для передачи в налоговый орган.

Указанный довод отражен в решении Арбитражного суда Саратовской области от 07.02.2014 г. по делу 13483/2013.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговым органом вновь была нарушена процедура взыскания в части несвоевременного выявления и выставления соответствующих требований об уплате.

Далее, в связи с отсутствием оплаты по решениям №8566 от 25.06.2013 г., №8567 от 25.06.2013 г., №8568 от 25.06.2013 г., №8569 от 25.06.2013 г., №8570 от 25.06.2013 г., налоговым органом 25.06.2013 г. были направлены инкассовые поручения №№9930, 9931, 9932, 9933, 9934 от 25.06.2013г. в отделении ОСБ №8622 Сбербанка России, где был открыт соответствующий расчетный счет ООО «Балашов-Зерно».

Однако, взыскание денежных средств произведено не было.

В связи с закрытием счета в ПАО «Сбербанк», ООО «Балашов-Зерно» был открыт расчетный счет в КБ «БФГ-КРЕДИТ» (ООО) Филиал «Саратовский».

В связи с закрытием счета в КБ «БФГ-КРЕДИТ» (ООО) Филиал «Саратовский», ООО «Балашов-Зерно» был открыт расчетный счет в АО «Банк «Агророс».

Согласно приобщенных к материалам дела документов, в КБ «БФГ-КРЕДИТ» (ООО) Филиал «Саратовский», АО «Банк «Агророс» инкассовых поручений о взыскании задолженности за счет денежных средств налоговой инспекцией не выставлялись, несмотря на уведомления об открытии расчетных счетов.

Суд также отмечает, что согласно ответу ПАО «Сбербанк» №103-09/01-03-03/59159 от 02.04.2015 г., инкассовые поручения №№9930, 9931, 9932, 9933, 9934 от 25.06.2013г. были отозваны.

С 01.01.2007 вступили в силу изменения, внесенные в пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса, установившие годичный срок, исчисляемый с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, в течение которого должно быть принято решение о взыскании за счет иного имущества.

Принимая во внимание указанное изменение законодательства, выставление повторных инкассовых поручений к иным расчетным счетам налогоплательщика, равно как и поручений на взыскание электронных денежных средств (пункт 6.1 статьи 46 Налогового кодекса), производится налоговым органом в пределах установленного пунктом 1 статьи 47 Кодекса годичного срока, в течение которого должно быть принято решение об обращении взыскания за счет иного имущества налогоплательщика». (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.02.2014 N 13114/13).

Таким образом, действующая правовая позиция по вопросу повторного направления инкассового поручения состоит в том, что налоговый орган при закрытии расчетного счета налогоплательщика в вправе направить его повторно к иным счетам налогоплательщика в течение года после окончания срока исполнения требования об уплате налога.

Предусмотренный спорными Требованиями об уплате налога, сбора, штрафа №1301, 1302, 1303, 1304, 1305 по состоянию на 23.05.2013г. срок окончания исполнения – 13.06.2013г.

На момент подачи заявления по настоящему спору годичный срок выставления повторных инкассовых поручений к иным расчетным счетам налогоплательщика налоговым органом пропущен.

Суд также отмечает, что вышеуказанный ответ ПАО «Сбербанк» в отношении инкассовых поручений был адресован МРИ ФНС №1 по Саратовской области, т.е. налогового органу в апреле 2015 года уже было известно о неисполнении инкассовых поручений в связи с закрытием расчетных счетов и о их отзыве.

Таким образом, налоговый орган в установленные статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ сроки, равно как и в порядке п.3 статьи 137 Закона о банкротстве, не предпринял необходимых мер по взысканию задолженности по НДС в размере 4 233,14 руб. по пени и 2 222 495,90 руб. по штрафам, а также налогу на имущество организаций размере 86 026 руб. по основному долгу, 46 782,92 руб. по пени, 71 073,80 руб. по штрафам.

В соответствии с абзацем 9 пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

В силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 26 октября 2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о несостоятельности (банкротстве)) под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Заявление о признании ООО «Балашов-Зерно» банкротом было принято 24.09.2010 г., а задолженность по оплате обязательных платежей возникла на основании поданных налоговых декларация по НДС и налогу на имущество организаций за 2011 год, в связи с чем задолженность по решениям налогового органа являлась текущей, и у инспекции были правомочия на взыскание ее в судебном порядке.

Вместе с тем, в судебном порядке задолженность взыскана не была, повторно инкассовые поручения, возвращенные взыскателю, выставлены не были, сроки на совершение соответствующих действий в настоящее время пропущены, что свидетельствует о нарушении процедуры принудительного взыскания обязательных платежей в части сроков на совершение указанных действий.

Таким образом, судом установлено, что налоговым органом были допущены существенные нарушения процедуры принудительного взыскания, выразившиеся в ненаправлении требований и решений об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств налогоплательщика, вынесение соответствующих требований в нарушение установленного трехмесячного срока с момента выявления задолженности, отсутствие действий по принудительному взысканию задолженности и пропуске срока на совершение соответствующих действий.

Данные нарушения влекут в целом нарушение прав должника - ООО «Балашов-Зерно», поскольку лишили общество возможности добровольно исполнить соответствующие обязательства, а сроки по принудительному взысканию пропустили.

В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 августа 2010 г. N ЯК-7-8/393@ для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 Налогового кодекса, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 Налогового кодекса сроков на взыскание в принудительном порядке.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.07.2013 N 57 (далее - Постановление N 57) по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Таким образом, ООО «Балашов-Зерно», реализуя свои права, обоснованно обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что указанные выше обстоятельства свидетельствуют о нарушении процедуры принудительного взыскания, правовых возможностей по ее взысканию не имеется, в связи с чем указанная задолженность является безнадежной ко взысканию.

Аналогичный вывод содержится в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 15.11.2017 N Ф06-26679/2017 по делу N А12-3820/2017.

Судебные расходы распределены в порядке ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

Признать безнадежными ко взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной по НДС: сумму пени в размере 4 233 руб. 13 коп., сумму штрафа в размере 2 218 311 руб.; по налогу на имущество организаций: сумму недоимки в размере 88 028 руб., сумму штрафа в размере 71 073 руб. 80 коп, сумму пени в размере 13 874 руб. 18 коп.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №1 по Саратовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Балашов-Зерно» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Излишне уплаченную по платежному поручению № 145 от 03.07.2018 г. государственную пошлину в размере 3 000 руб. возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Балашов-Зерно».

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.



Судья А.И. Михайлова