Решение от 26 апреля 2024 г. по делу № А43-36891/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е Дело № А43-36801/2023

г.Нижний Новгород 26 апреля 2024 года Резолютивная часть решения объявлена 25 апреля 2024 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр дела 54-583),

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мухачевой Д.Е.,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Наш продукт" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 5 по Нижегородской области, УФНС России по Нижегородской области

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Нижегородской области от 31.05.2023 № 114 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России по Нижегородской области от 24.11.2023 № 09-12-01/20879@ об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы

при участии представителей сторон:

от заявителя: не явились, извещены,

от Межрайонной ИФНС России № 5 по Нижегородской области: ФИО1 (доверенность от 10.01.2024 № 01-123/1), ФИО2 (доверенность от 24.01.2024 № 01123/2),

от УФНС России по Нижегородской области: ФИО3 (доверенность от 14.11.2022 № 08-13/23390),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Наш продукт" (далее - заявитель, ООО "Наш продукт", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с вышеназванным заявлением.

Общество не согласно с выводом налогового органа о занижении подлежащей уплате в бюджет суммы выручки от розничной реализации продукции с применением ККТ, считает, что полученную выручку в полном объеме отразило в представленной декларации. Неверное указание кода КВО не свидетельствует о том, что выручка не была отражена. По мнению заявителя, представленные ООО "Таксоком" отчеты по выручке полученной с использованием ККТ нельзя рассматривать в качестве надлежащих доказательств объемов реализации, поскольку они не содержат информации о том, какому конкретно лицу (субъекту предпринимательской деятельности, или физическому лицу был пробит кассовый чек). При этом общество реализует товары с применением ККТ как физическим лицам, так и юридическим лицам. При реализации товаров в розницу юридическим лицам помимо выставления покупателю счета-фактуры также

пробивается кассовый чек. Соответственно в данных случаях книге продаж необходимо указывать только выставленный счет-фактуру, а сумму, отраженную в кассовом чеке учитывать не нужно. Однако налоговым органом данные факты не исследовались.

Соответственно доводы налогового органа заявитель считает построенными лишь на предположениях проверяющих и считает их не подтвержденными надлежащими доказательствами.

Межрайонная ИФНС России № 5 по Нижегородской области, УФНС России по Нижегородской области требования заявителя отклонили, считают оспариваемое решение законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

ООО "Наш продукт" в налоговый орган 14.06.2022 представлена уточненная декларация по НДС за 4 квартал 2021 года (корректировка № 3).

В ходе проверки установлено неполное отражение Обществом выручки от реализации продукции полученной с применением ККТ в розничных магазинах на сумму 138 775 383,00 руб., что повлекло неполную уплату НДС в сумме 12 807 002,00 руб., а также неправомерное предъявление вычета по НДС по счету-фактуре ООО "ЭОН", что повлекло неполную уплату НДС в сумме 601,28 руб.

По итогам проверки составлен акт проверки от 28.09.2022 № 313, дополнение к акту от 23.01.2023 № 5 и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.05.2023 № 114 в соответствии с которым ООО "Наш продукт" доначислены: НДС в сумме 12 807 603,00 руб. и штрафа за неполную уплату налога на основании пунктов 1, 3 статьи 122 НК РФ в сумме 320 182,57 руб. (с учетом уменьшения штрафа в 16 раз).

Считая решение необоснованным, заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Нижегородской области.

УФНС России по Нижегородской области частично удовлетворило жалобу Общества, снизив размер штрафа начисленного в соответствии с оспариваемым решением налогового органа еще в 2 раза, до суммы составляющей 160 091,29 руб., в остальной части решение Инспекции оставлено без изменений, о чем по результатам рассмотрения апелляционной жалобы вынесено соответствующее решение от 24.11.2023 № 09-1201/20879@.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с рассматриваемым заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению в силу следующего.

ООО "Наш продукт" является плательщиком НДС. Основным видом деятельности является "Переработка и консервирование мяса и мясной пищевой продукции".

Также ООО "Наш продукт" занимается розничной продажей продукции, как собственного производства, так и приобретенной у других лиц для дальнейшей реализации.

Согласно сайта ООО "Наш продукт" данная организация имеет 18 розничных магазинов, расположенных по следующим адресам: <...>; <...> (территория рынка); <...> (территория рынка) –рыбный магазин; Балахнинский район, мк-н.Чернораменка, ул.Административная, д.11; Балахнинский район, мк-н.Правдинск, ул.Чапаева, д.4; Балахнинский район, мк-н.Правдинск, ул.Коммунистическая, д.9; Балахнинский район, мк-н.Правдинск, ул.Терешкова д.6/7; <...>; <...>; <...>; г.Заволжье, пр-т.Дзержинского, д.41; <...>; <...>; <...>;

Городецкий р-н, д.Оскордино, СОК Мирный; <...>; <...>; <...>.

Для проведения расчетов в вышеназванных торговых точках ООО "Наш продукт" зарегистрирована контрольно-кассовая техника (далее - ККТ). Всего в проверяемом периоде использовалось 69 ККТ.

В ходе камеральной проверки декларации по НДС представленной ООО "Наш продукт", проанализирован раздел 9 данной декларации "Сведения из книги продаж".

В соответствии с разделом 9 декларации "Сведения из книги продаж" ООО "Наш продукт" отразило выручку от реализации в общей сумме 119 231 500,09 руб. по кодам КВО 01, 18, 34 из которой стоимость продаж облагаемых по ставке 20% составила 41 718 975,50 руб., в т.ч. НДС 8 334 603,08 руб., а стоимость продаж облагаемых по ставке 10% составила 62 930 801,37 руб., в т.ч. НДС 6 293 080,14 руб.

Реализация с кодом КВО 26 в декларации ООО "Наш продукт" не отражена.

В частности в разделе 9 декларации "Сведения из книги продаж" ООО "Наш продукт" отразило реализацию по коду КВО 01 в адрес ООО "Племзавод им.Ленина", ООО "ГЛАВК", ООО "ПКФ "ГЛАВК", ООО "ПУФФ "ГЛАВК", , ФБУ "Администрация Волжского бассейна", ООО "Курцево", ООО "Агрохим Технология", ООО "М7 Ресурс", ООО "АКАД", ООО "АС-Транс", ООО РК "АРТ и К", АО "Линдовская птицефабрика - Племенной завод", ООО "НПО Энерго Ресурс", МБУК "ДК микрорайон "Северный", НК "Фонд поддержки АПК и проектов развития производительных сил муниципальных образований, ООО "Электроэнергетическая компания", ООО "Интербил", ООО "МАГ- Строй", ГБУ "Госветуправление Городецкого муниципального округа", ООО "Флайг + Хом Мебель", ООО "Связьград", ИП ФИО4 с указанием реквизитов соответствующих счетов-фактур, а также ИНН и КПП покупателей.

В адрес данных организаций сумма реализации составила 50 192 529,10 руб., из них: стоимость продаж облагаемых по ставке 20% составила 49 998 298,00 руб., в т.ч. НДС 8 333 050,00 руб.; стоимость продаж облагаемых по ставке 10% составила 194 231,00 руб., в т.ч. НДС 17 657,41 руб.

При этом инспекцией установлено, что в разделе 9 декларации "Сведения из книги продаж" ООО "Наш продукт" также отразило реализацию по сводным счетам-фактурам от 31.12.2020 № 262 и от 31.12.2020 № 263 по коду КВО 01 на общую сумму 69 029 650,00 руб. из них: стоимость продаж облагаемых по ставке 10% составила 69 029 650,00 руб., в т.ч. НДС 6 275 422,73 руб. По данным счетам-фактурам наименование покупателей, их ИНН и КПП не указаны.

При проверке данных указанных в декларации, а также с учетом полученной в ходе проверки информации инспекция пришла к выводу о том, что в указанной части раздела 9 декларации "Сведения из книги продаж" при отражении операций по коду КВО 01 без указания наименования, ИНН, КПП покупателей ООО "Наш продукт" фактически отразило операции связанные с розничной продажей товаров покупателям, не являющимся плательщиками НДС (физическим лицам) через магазины розничной торговли с применением ККТ.

При этом в данном разделе ООО "Наш продукт" неверно указало код КВО (вместо кода КВО 26 указан код КВО 01), а также занизило сумму выручки от реализации товаров.

К данным выводам инспекция пришла на основании следующих обстоятельств.

В мае 2022 года ООО "Наш продукт" была представлена уточненная декларация по НДС за 4 квартал 2021 года (корректировка № 1).

По факту представления декларации в адрес налогоплательщика было направлено уведомление от 23.05.2022 № 550.

На данное уведомление ООО "Наш продукт" было представлено пояснение о том, что в результате анализа документов бухгалтерской и налоговой отчетности за 4 квартал 2021 года установлено занижение выручки по НДС в сумме 618 182,00 руб. в результате не отражения выручки полученной с применением ККТ. Также ООО "Наш продукт"

обязалось представить уточненную декларацию и оплатить соответствующую сумму налога и пени в срок до 03.06.2022.

Соответственно 03.06.2022 ООО "Наш продукт" представило в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за 4 квартал 2021 года (корректировка № 2). В данной декларации была отражена счет-фактура от 31.12.2020 № 263 на сумму 6 800 000,00 руб., в т.ч. НДС в сумме 618 181,00 руб. Сумма доплаты по данной уточненной декларации составила 618 181,00 руб. и была оплачена обществом 03.06.2022.

Однако 14.06.2022 общество вновь представило уточненную декларацию по НДС за 4 квартал 2021 года (корректировка № 3). В данную декларацию также была включена счет-фактура от 31.12.2020 № 263 на сумму 6 800 000,00 руб., в т.ч. НДС в сумме 618 181,00 руб. Сумма доплаты по данной уточненной декларации составила 2138,00 руб.

В ходе проведения камеральной проверки уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (корректировка № 1) инспекцией в адрес оператора фискальных данных ООО "Такском" направлялся запрос от 30.03.2022 № 09-10/02644@ о представлении суточных отчетов ККТ принадлежащих ООО "Наш продукт" за период с 01.10.2021 по 31.12.2021.

По результатам анализа электронных версий чеков за 4 квартал 2021 года, переданных оператором фискальных данных в некорректированном виде установлено, что предметом расчетов являются продукты питания, проданные в розницу физическим лицам за наличный расчет и по пластиковым картам.

Согласно данным представленным ООО "Такском" за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 ООО "Наш продукт" с применением ККТ реализовано продукцию на общую сумму 208 944 217,00 руб. из которых наличными денежными средствами получено 83 556 770,00 руб., по безналичному расчету 125 387 221,35 руб., оплачено встречным предложением 225,00 руб.

Из 208 944 217,00 руб. выручки денежные средства поступили со следующими налоговыми ставками: сумма выручки без НДС - 1 232 094,00 руб.; сумма выручки с НДС 10% - 18 662 066,00 руб.; сумма выручки с НДС 20% - 328 392,00 руб.; сумма выручки с НДС 10/110 - 30,00 руб.; сумма выручки с НДС 20/120 - 91 937,00 руб.

Согласно данным о полученной выручке инспекцией расчетным путем определен размер налоговой базы по НДС, который составил 207 805 033,00 руб. в соответствии со следующим расчетом.

- 18 662 066,00 / 10 х 100 =186 620 660,00 - 328 392,00 / 20 х 100 = 1 641 960,00 - 30 / 10 х 110 = 330,00 - 91937 / 20 х 120 = 551 625,00

НДС по ставке 10% составил 205 282 726,00 руб. (186 620 660,00 х 10%) + 186 620 660,00)).

НДС по ставке 20% составил 1 970 352,00 руб. (1 641 960,00 х 20%) + 1 641 960,00).

НДС по ставке 10/110 составил 330,00 руб. НДС по ставке 20/120 составил 551 625,00 руб.

Всего 207 805 033,00 руб. (205 282 726,00 + 1 970 352,00 + 330,00 + 551 625,00)

Таким образом, проверкой установлено расхождение по выручке между данными, представленными ООО "Такском" и данными, заявленными ООО "Наш продукт" в декларации, в части выручки от реализации полученной с применением ККТ.

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО "Наш продукт" № 40702810542000010335 и № 40702810742000060318, открытым в ПАО "Сбербанк России" Волго-Вятский банк за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 установлено, что в адрес налогоплательщика поступило всего денежных средств в сумме 251 804 659, 00 руб. из них: с назначением платежа "по договору эквайринга" (оплата

товаров и услуг с помощью платежных пластиковых карт) - 125 178 732, 00 руб. В данных представленных ПАО "Сбербанк" также содержится информация о номерах пластиковых карт клиентов, с которых производились расчеты за товар.

При этом поступления на расчетный счет денежных средств с назначением платежа "торговая выручка", "внесение наличных денежных средств" отсутствуют.

Инспекцией в адрес ООО "Наш продукт" по ТКС направлено требование от 26.04.2022 № 3043 о предоставлении карточек счета 90 "Продажи", счета 91 "Прочие доходы и расходы" в разрезе наименований реализуемой продукции (товаров, работ, услуг), счета 50 "Касса", счета 51 "Расчетный счет" с корреспонденцией счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Требования получено налогоплательщиком 06.05.2022, а 30.05.2022 от ООО "Наш продукт" поступил ответ о невозможности представления информации по названным счетам по техническим причинам.

Инспекцией в адрес ООО "Наш продукт" по ТКС направлено требование от 26.04.2022 № 6818 о предоставлении пояснений по факту выявленных расхождений при отражении выручки ООО "Наш продукт" и данными представленными ООО "Такском".

В ответ на данное требование ООО "Наш продукт" сообщило об отсутствии расхождений по данным учета ООО "Наш продукт" и намерении обратиться с соответствующим запросом в ООО "Такском".

Однако согласно информации представленной ООО "Такском" в ответ на поручение инспекции от 01.12.2022 № 5350 ООО "Наш продукт" в адрес ООО "Такском" с обращением о получении информации и сверке данных о выручке полученной посредством ККТ не обращалось, при этом абонент имеет возможность самостоятельно проверить всю интересующую его информацию в своем личном кабинете в информационных системах ООО "Такском", скачать ее на любой электронный носитель или распечатать в бумажном виде.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля сотрудниками отдела ЭБ и ПК МО МВД России "Городецкий" проведен опрос директора ООО "Наш продукт" ФИО5, который сообщил, что кассовые книги хранятся в архиве бухгалтерии, расположенной по адресу: <...> м на юг от д.9 по ул. Новая. В обоснование не представления документов по требованию инспекции указал на наличие проблем с интернетом, которые на момент проведения опроса (28.11.2022) устранены.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии с пунктом 1 статьи 90 НК РФ инспекцией направлены повестки о вызове на допрос свидетелей.

ФИО6 пояснила, что работала в ООО "Наш продукт" с 2016 года по апрель 2021 года в должности продавца г. в магазине по адресу: <...>. Рабочие места продавцов оборудованы ККТ. В момент продажи товара посредством ККТ надо было выбрать вид продаваемого товара из справочника на экране ККТ. Каждому товару присвоен свой штрих код. Далее выбирался вид оплаты (наличными или безналично) и пробивался чек на самом терминале и на кассе. В начале рабочего дня, перед открытием кассы заведующая по каждой ККТ снимала отчет о предыдущем дне. В чеке отчета отражалась информация о суммах наличной и безналичной продаж. Выемка наличных из каждой кассы происходила на основании отчета за предыдущий день. Крупная сумма забиралась заведующей, немного оставалось для работы. В ККТ при открытии смены вводилась сумма наличных денежных средств, оставленная в кассе для дальнейшей работы на этот день. В конце рабочего дня так же согласно отчету с ККТ сводилась принятая наличность. Программа ККТ позволяет снять промежуточный отчет о принятой наличности в любое время. Все распечатанные отчеты с ККТ заведующая забирала себе вместе с наличными. За все время работы в магазине заведующей была

ФИО7 С начала 2021 года заведующей стала ФИО8 Ревизии товара в магазинах происходили раз в месяц. Продавцы пересчитывали остатки, и данные передавали заведующей. Как происходит дальнейшая сверка поступившего товара с проданным, свидетель не знает. Приемкой товара от сторонних поставщиков по накладной занималась заведующая. Мясо, колбасы собственного производства тоже принимала заведующая по накладной. Все магазины ООО "Наш продукт" оснащены камерами видеонаблюдения, изображение выведено в кабинет заведующей (протокол допроса от 21.12.2022 № 41).

МО МВД России "Городецкий" проведены опросы директора ООО "Наш продукт" ФИО5, главного бухгалтера ООО "Наш продукт" ФИО9, бухгалтера ООО "Наш продукт" ФИО10

ФИО5 пояснил, что заведующие в магазинах ООО "Наш продукт" являются материально ответственными лицами по работе с ККТ, назначаются им лично из числа продавцов магазинов, путем издания приказа. В обязанности заведующих входит общее руководство магазином и коллективом, учет рабочего времени, формирование заявок на производство, ежедневный съем кассы, ответственность за ТМЦ. Лимит наличных денежных средств в кассах магазинов утвержден свидетелем и составляет около 120 000 руб. в день. На предприятии касса отсутствует, т.к. расчеты с предприятием производятся в безналичной форме. Ежедневно заведующие магазинов сводят кассы, после чего делают записи в кассовые книги, а наличные денежные средства из касс помещают в сейфы. Инкассация наличных денежных средств из магазинов и их перевозка осуществляется также лично примерно раз в три дня. Денежные средства помещаются свидетелем в сейф, расположенный в его рабочем кабинете на производстве. В дальнейшем наличные денежные средства через банки (ПАО "Сбербанк", ПАО "ВТБ") вносятся на расчетный счет организации, либо используются для закупки товаров. Снятие дневной выручки с ККТ производится в следующем порядке: в конце рабочего дня заведующая магазином снимает сведения ККТ, чеки подшивает в книгу учета, пересчитывает наличные денежные средства в кассе. Полученные сведения заносятся в кассовую книгу. Данные документы хранятся в архиве бухгалтерии, расположенной по адресу: <...> на юг от д.9 по ул. Новая. В магазинах, выручка, полученная от физических лиц, отражается в ККТ. ККТ оснащены фискальными картами, т.е. сведения передаются в налоговый орган и бухгалтерию организации. По мнению свидетеля, данные сведения отражены в полном объеме в декларациях по НДС.

ФИО9 пояснила, что является главным бухгалтером ООО "Наш продукт" с 2019 года. В обязанности входит составление и отправка отчетности, в том числе формирование и отправка деклараций по НДС. Чем занимаются заведующие в магазинах точно перечислить не может, знает, что они принимают товар, собирают выручку, составляют отчеты по приходу товара. Кто является материально ответственным лицом в магазинах по работе с ККТ также не знает. Данные о поступающей из магазинов выручке собирает ФИО10 Безналичная выручка проходит через эквайринг, поступает на расчетный счет ООО "Наш продукт", отражается на бухгалтерском счете 57. Сведения об оплате товаров по безналичному расчету свидетель получает из загруженной выписки по расчетным счетам ООО "Наш продукт". Наличная выручка поступающая из магазинов ООО "Наш продукт" должна проходить через ККТ и отражаться на бухгалтерском счете 50, потом заносится в программу 1С согласно обобщенных сведений, которые устно передает ФИО10 Реализация в адрес физических лиц отражается в книге продаж с кодом КВО 26. Иногда в программе бывает сбой и реализация отражается в книге продаж с кодом КВО 01. Реализация отражена в полном объеме. Считает, что сведения полученные от ООО "Такском" искажены и неверны. В настоящее время пытаются разобраться в связи с чем появились расхождения. Сервер предприятия

находится на сторонней платформе (облачное хранилище). У бухгалтера нет прав администратора и она не может выгрузить счета-фактуры касающиеся реализации товаров в адрес физических лиц, а нам бумажном носителе данные сведения не распечатывались. К личному кабинету ООО "Наш продукт" у оператора фискальных данных ООО "Такском" имеет с октября 2022года. Кто имел доступ, до этой даты - не знает, скорее всего системный администратор Караваев А.А., но делал ли он выгрузки из этой системы - свидетелю не известно. В декларации по НДС за 4 квартал 2021 года по счетам-фактурам от 31.12.2021 № 262 и № 263 отражена выручка от продажи розничным покупателям, прошедшая через ККТ.

ФИО10 пояснила, что является бухгалтером ООО "Наш продукт" с 2010 года. Занимается проводкой платежей поставщикам, сверкой безналичной выручки, поступающей на расчетный счет в качестве эквайринга с данными отчетов ККТ, предоставляемых заведующими магазинов. Сведения с торговых точек по безналичной оплате прошедшей через ККТ заведующие магазинов ежемесячно присылают на бумажном носителе с разбивкой по дням. Сумма безналичной оплаты прошедшая через ККТ в торговой точке сверяется с суммой денежных средств поступивших на расчетный счет ООО "Наш продукт" в виде платежей эквайринга. Данные суммы всегда сходятся, поэтому после сверки с банком представленные отчеты ККТ не хранятся и уничтожаются. По безналичной оплате, со всех торговых точек ООО "Наш продукт" в день в среднем поступает около 800 000,00 руб. Сведения о наличной выручке магазинов не собирает, учетом наличности поступающей от покупателей не занимается. Считает, что заведующие магазинами передают эти сведения напрямую ФИО9, которая их сводит.

Также инспекцией проведен допрос ФИО11, работающей заведующей в магазинах ООО "Наш продукт" по адресам: <...> Административная, д.11. Свидетель сообщила, что в ее обязанности входит приемка товара, контроль за продавцами, контроль за сроками годности товара, открытие смен по кассам (ККТ), прием денежных средств (выручки) от продавцов. Закрытие касс происходит кассирами-продавцами по окончании рабочего дня, выручка хранится в денежном ящике ККТ, в начале следующего дня заведующая ее собирает, пересчитывает и убирает в сейф. Всю выручку за день забирает сотрудник центрального офиса на следующий день, на данную операцию оформляется расходный кассовый ордер. Все отчеты по ККТ хранятся у заведующей в магазине, затем направляются в центральный офис. Информация по выручке за каждый день как по безналичному расчету, так и за наличный расчет передается в бухгалтерию с.Смольки.

С учетом изложенного налоговый орган пришел к выводу о том, что в бухгалтерии организации имелась вся необходимая информация для подсчета суммы выручки полученной в торговых точках ООО "Наш продукт" с применением ККТ, однако данная информация умышлено не представляется руководителем общества налоговому органу и не в полном размере отражается в налоговой отчетности, а выручка от розничной реализации товаров с применением ККТ полученная наличными денежными средствами после снятия кассы не вносится организацией на расчетный счет.

Отражая в разделе 9 декларации "Сведения из книги продаж" счета-фактуры от 31.12.2020 № 262 и от 31.12.2020 № 263 по коду КВО 01 без указания ИНН и КПП покупателя по ставке 10% на общую сумму 69 029 650,00 руб., в т.ч. НДС 6 275 422,73 руб. ООО "Наш продукт" фактически отразило выручку от розничной реализации товаров с применением ККТ, которая должна была отражаться пол коду КВО 26.

При этом размер данной выручки ООО "Наш продукт" занижен, поскольку согласно данным ООО "Такском" размер полученной ООО "Наш продукт" выручки от розничной реализации товаров с применением ККТ составил 207 805 033,00 руб., в т.ч. НДС в сумме 19 082 425,00 руб.

Таким образом ООО "Наш продукт" не отразило реализацию на сумму 138 775 380,00 руб. и занизило сумму исчисленного НДС на 12 807 002,00 руб.

Также инспекцией в ходе проверки установлено завышение ООО "Наш продукт" суммы налоговых вычетов на 601,28 руб.

Так в разделе 8 "Книга покупок" ООО "Наш продукт" отражена счет-фактура ООО "ЭОН" от 24.11.2021 № 110 на сумму 7 215,40 руб., в т.ч. НДС 1 202,56 руб.

Однако ООО "ЭОН" в разделе 9 "Книга продаж" отразило счет-фактуру от 24.11.2021 № 110 на сумму 3 607,70 руб., в т.ч. НДС 601,28 руб.

Таким образом разница в сумме НДС составила 601,28 руб.

По требованию инспекции ООО "ЭОН" подтвердило поставку продукции в адрес ООО "Наш продукт" по счету-фактуре от 24.11.2021 № 110 на сумму 3 607,70 руб., в т.ч. НДС 601,28 руб.

Каких-либо документов и пояснений по данному факту ООО "Наш продукт" по требованию инспекции не представило.

Таким образом, по результатам проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (корректировка № 3) установлено, что общество занизило сумму выручки, полученной с применением ККТ на 207 805 033,00 руб., в т.ч. НДС 18 464 244,00 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пунктами 1, 2, 4 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, определены в пунктах 5, 5.1 статьи 169 НК РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Также согласно пунктам 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. При этом указанные сведения, отражаемые в счете-фактуре, должны быть достоверными.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов

и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые первичными документами, и содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг). Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой, как разница между суммами налога со стоимости реализованных товаров (услуг) и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения следует понимать любое искажение налогоплательщиком сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (зачета, возврата).

По сути, к искажению сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения относится внесение налогоплательщиком в бухгалтерскую и налоговую отчетность любых недостоверных данных, если эти данные используются налогоплательщиком в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон № 54-ФЗ) определены правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров.

Согласно статье 1.1 Закона № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника - электронные вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы, обеспечивающие запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, формирующие фискальные документы, обеспечивающие передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных и печать фискальных документов на бумажных носителях в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники. Применение контрольно-кассовой техники - совокупность действий организации или индивидуального предпринимателя с использованием контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники и зарегистрированной в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, по формированию фискальных данных и фискальных документов, их записи и хранению в фискальном накопителе, сведения о котором представлены в налоговые органы при регистрации либо перерегистрации контрольно-кассовой техники, а также передаче фискальных документов оператору фискальных данных либо в налоговые органы в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Согласно статье 1.1 Закона № 54-ФЗ под расчетами понимаются в том числе прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Пунктом 4 статьи 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" определено, что организации и индивидуальные предприниматели, обратившиеся с 1 февраля 2017 года с заявлением о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники в налоговые органы, обязаны заключить договор с оператором фискальных данных и осуществлять передачу фискальных данных в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, за исключением случая применения контрольно-кассовой техники в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, в местностях, указанных в перечне местностей, удаленных от сетей связи, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, с 01.02.2017 при проведении расчетов за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) наличными деньгами и или в безналичном порядке организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ, способные записывать и хранить информацию о платежах (фискальные данные), формировать чеки и бланки строгой отчетности и передавать их электронные версии в налоговую инспекцию, а при необходимости и распечатывать в бумажном виде.

Под оператором фискальных данных в соответствии со статьей 1.1 Закона № 54-ФЗ понимается организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, находящаяся на территории Российской Федерации, получившая в соответствии с законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники разрешение на обработку фискальных данных.

В силу статьи 4.5 Закона № 54-ФЗ оператор фискальных данных самостоятельно и на постоянной основе осуществляет обработку фискальных данных в режиме реального времени, обеспечивает идентификацию пользователя, ежедневно передает в налоговые органы фискальные данные, обеспечивает запись в некорректируемом виде фискальных данных, в том числе в виде фискальных документов, а также их хранение в течение пяти лет с даты их записи, исключать возможность модификации (корректировки), обезличивания, блокирования, удаления и уничтожения фискальных данных при их обработке.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 54-ФЗ уполномоченный орган осуществляет ведение реестра контрольно-кассовой техники и реестра фискальных накопителей. В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2013 № 69н указанные полномочия отнесены к ведению ФНС России, которое размещает соответствующие реестры ККТ, фискальных накопителей и актуальный список операторов фискальных данных на своем официальном сайте nalog.ru.

Приказом ФНС России от 17.09.2021 № ЕД-7-20/815@ "Об утверждении перечня информации и (или документов, порядка, формы и формата их представления оператором фискальных данных налоговым органам при проведении ими контроля и надзора" утвержден соответствующий список операторов фискальных данных в числе которых поименовано ООО "Такском" (ИНН <***>).

Согласно данным АИС Налог-3 между ООО "Наш продукт" и ООО "Такском " заключен договор на обработку фискальных данных.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" установлено форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению № 5.

В соответствии с разделом II Приложения № 5 продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - книга продаж), на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). В случае невыставления счетов-фактур на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Согласно пункту 7 Приложения № 5 в книге продаж указываются: в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном), документе (чеке) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, первичном учетном документе, а также документе, содержащем суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала); в графе 2 - код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; в графе 3 - порядковый номер и дата счета-фактуры, документа (чека) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, первичного учетного документа, документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала); в графе 7 - наименование покупателя согласно счету-фактуре, первичному

учетному документу; в графе 8 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя согласно счету-фактуре, первичному учетному документу.

При реализации товаров розничным покупателям - физическим лицам с применением ККТ графа 8 не заполняется.

Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме (далее - Приказ № ММВ-7-3/558@).

В соответствии с пунктом 3 Раздела I Приложения № 2 к Приказу № ММВ-7-3/558@ декларация включает в себя раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период", который заполняется в порядке аналогичном порядку предусмотренному Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ утвержден Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах но налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В соответствии с данным Перечнем код КВО 01 применяется при отражении операций по отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, перечисленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146, 162, в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Код КВО 26 применяется при составлении продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В рассматриваемом случае материалами камеральной налоговой проверки подтверждается как факт занижения ООО "Наш продукт" выручки от розничной реализации товаров с применение ККТ в целях налогообложения НДС, так и факт завышения налоговых вычетов по НДС по счету-фактуре ООО "ЭОН".

Доводы заявителя о неправомерности принятого решения судом не могут быть признаны обоснованными, поскольку установленные проверкой обстоятельства заявителем документально не опровергнуты. В подтверждение своих возражений ни в ходе проверки, ни суду, ни одного документа не представлено.

Суд считает необходимым отметить, что неверное указание в декларации кода КВО не вменяется заявителю в качестве нарушения, в рассматриваемом решении речь идет о сокрытии обществом реального размера выручки полученной при использовании наличных денежных расчетов посредством ККТ, которое установлено инспекцией на основании первичных документов, оформляемых при таких расчетах.

При этом отчеты ООО "Таксоком" являются надлежащим доказательством по делу, поскольку содержат сведения об объемах реализации сформированных самим обществом.

Отсутствие в кассовом чеке указаний наименования, ИНН покупателя свидетельствует о том, что кассовый чек был выдан физическому лицу, поскольку в соответствии с пунктом 6.1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ при осуществлении расчетов между организациями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с реквизитами, указанными в пункте 1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ, кассовый чек должен содержать наименование покупателя и его ИНН.

В подтверждение своих доводов о том, что спорные размеры выручки относятся к реализации осуществленной в пользу субъектов предпринимательской деятельности, которая в полном объеме отражена в декларации с указанием соответствующих счетов-

фактур, общество ни одного документа не представило и не указало какой конкретно счет-фактуре выставленной в пользу таких субъектов соответствует тот или иной кассовый чек с учетом дат их оформления и отраженных в них суммах реализации.

Довод заявителя об ошибках работников при использовании ККТ фактически является голословным, при этом подобные вопросы находятся в зоне ответственности ООО "Наш продукт".

Таким образом установленные проверкой обстоятельства свидетельствуют об умышленном характере совершенных Обществом налоговых правонарушений и нарушении положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Соответственно доначисление заявителю НДС признается судом обоснованным.

Соответственно оспариваемые решения инспекции и управления являются законными и обоснованными, оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы по делу относятся на заявителя.

В порядке статьи 97 АПК РФ принятые определением суда от 07.12.2023 обеспечительные меры подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Отменить обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Нижегородской области от 31.05.2023 № 114 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принятые определением Арбитражного суда Нижегородской области от 07.12.2023 по делу № А4336891/2023.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа и направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Судья И.С.Волчанская