Решение от 12 июля 2019 г. по делу № А61-2294/2019

Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А61-2294/2019
г. Владикавказ
12 июля 2019 года
Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания в составе судьи Акимцевой С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Марзаевой А.П.

рассмотрел в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя Зураева Валерия Тарасовича (ОГРНИП 304150417100010, ИНН 150401058940)

к Государственному учреждению – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Владикавказ (ОГРН 1051500500754, ИНН 1516608108)

- о признании незаконными действий, выразившихся в отказе осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы,

- об обязании устранить допущенные нарушения и возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 156 066 рублей 44 копеек

при участии:

индивидуальный предприниматель – Медоева З. В. (по доверенности от 25.04.2019), от пенсионного фонда – Дмитриева В. В. (по доверенности от 01.04.2019 № Д-2798).

Судебное заседание проведено в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) с объявлением перерыва с 05.07.2019 по 12.07.2019.

Суд установил: индивидуальный предприниматель Зураев Валерий Тарасович (далее – заявитель, индивидуальный предприниматель) обратился в суд с заявлением к Государственному учреждению – Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в г. Владикавказ (далее – ГУ-УПФР, Управление) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе осуществить возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней и штрафов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы в сумме 157 790руб. 36коп., об обязании принять меры по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов и возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 85 768руб. 78коп. и за 2015 год в размере 72 021руб. 58коп.

В заседании суда представитель заявителя представила уточнение требований, а именно, просила возвратить излишне уплаченные страховые взносы в общей сумме 156 066руб. 44коп., в том числе, за 2014 год в размере 84 938руб. 14коп. и за 2015 год в размере 71 128руб. 30коп.

В порядке статьи 49 АПК РФ уточненные требования протокольным определением от 05.07.2019 в отсутствии возражений представителя Управления приняты судом, как не противоречащие закону и не нарушающие права иных лиц.

Заявление мотивировано тем, что предприниматель является налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При оплате страховых взносов заявителем не учтены суммы произведенных расходов за расчетные периоды, в связи с чем, образовалась переплата в размере 156 066руб. 44коп.

В обоснование требований заявитель также ссылался на постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Управлением в материалы дела представлен письменный отзыв, из которого следует, что письмом Пенсионного фонда Российской Федерации от 09.12.2016

№ НП-30-17/17789 в ФНС России направлена информация о том, что сведения о доходах индивидуальных предпринимателей, представляемые налоговыми органами в органы Пенсионного Фонда Российской Федерации следует формировать с учетом постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Перерасчет обязательств по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) указанные обязательства по состоянию на 01.01.2017 в случае их обращения в территориальный орган пенсионного фонда. В случае, если указанные обязательства по состоянию на 01.01.2017 исполнены в полном объеме, то перерасчет следует производить на основании судебного решения. Управление просит отказать в удовлетворении требований предпринимателя.

От управления в суд поступили письменные дополнения к отзыву, из которых следует, что по данным налогового органа, представленным в ГУ-УПФР, сумма дохода предпринимателя за 2015 год составила 7 201 012 рублей, из них 1% от дохода заявителя, превышающего 300 000 рублей, в размере 69 010руб. 12коп., фиксированная сумма 18 610руб. 80коп.

Страховые взносы на сумму 18 610руб.80коп. оплачены платежными поручениями от 30.03.2015, 26.06.2015, 26.09.2015, 29.12.2015. Страховые взносы на сумму 69 010руб. 12коп. оплачены платежным поручением от 21.03.2017.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования в полном объеме с учетом уточнений.

Представитель Управления в заседании суда возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Изучив материалы дела, судом установлено следующее.

Индивидуальный предприниматель Зураев Валерий Тарасович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 17.06.2003.

Предприниматель является налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с налоговой декларацией за 2014 год доход заявителя за указанный период составил 8 300 113руб., а расход 7 736 114руб. (л. д. 27-29).

В соответствии с налоговой декларацией за 2015 год доход заявителя за указанный период составил 7 111 684руб., а расход 6 594 170руб. (л. д. 30-32).

За 2014 год предпринимателем оплачено страховых взносов в общей сумме 17 332 руб., что подтверждается чек-ордерами от 27.03.2014, от 30.06.2014, от 29.09.2014, от 27.12.2014 (л. д. 11-14).

На основании справки № 012С02160004050 от 21.03.2016 Управлением в отношении предпринимателя составлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 21.03.2016 № 012S01160003980, из которого следует, что за предпринимателем за 2014 год выявлена задолженность по страховым взносам в сумме 80 001руб. 13коп. и начислены пени в сумме 8 404руб. 12коп. (л. д. 15-17).

21.06.2016 на основании вышеуказанного требования в отношении заявителя было вынесено решение № 012S02160006319 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках (л. д. 18-19). Решение было исполнено, о чем свидетельствуют инкассовые поручения от 27.06.2016 № 18864 и № 18865 (л. д. 20, 21).

Предпринимателем за 2014 год было выплачено страховых взносов в общей сумме 105 737руб. 25коп.

За 2015 год предпринимателем оплачено страховых взносов в общей сумме 92 807руб. 52коп., что подтверждается чек-ордерами от 30.03.2015, 25.06.2015, 26.09.2015, 29.12.2015 и платежным поручением № 14 от 30.03.2017 (л. д. 22-26).

При оплате страховых взносов предпринимателем не были учтены суммы расходов за 2014-2015 гг., в связи, с чем образовалась переплата за 2014 год в размере 84 938руб. 14коп, за 2015 год в размере 71 128руб. 30коп.

Заявителем в адрес управления было направлено заявление (по форме 23-ПФР) от 24.12.2018 о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы

(л. д. 34-35).

Управление письмом от 21.01.2019 № 3-316 отказало в удовлетворении заявления предпринимателя в связи с тем, что постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в законную силу со дня его опубликования 02.12.2016. Перерасчет обязательств заявителя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить в отношении страхователей, не исполнивших (частично исполнивших) указанные обязательства по состоянию на 01.01.2017 в случае их обращения в территориальный орган пенсионного фонда. В случае, если указанные обязательства по состоянию на 01.01.2017 исполнены в полном объеме, то перерасчет следует производить на основании судебного решения.

Заявитель, не согласившись с отказом ГУ-УПФР, обратился с настоящими требованиями в суд.

Из статьи 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, действия (бездействия) незаконными необходимо установить, что они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В 2014-2015 годах на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, не производил выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской

Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: - доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации; - доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы

Из материалов дела следует, что при предъявлении к оплате предпринимателю спорных сумм страховых взносов территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации исходил из того, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период без учета расходов.

30.11.2016 Конституционным Судом Российской Федерации принято постановление № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Конституционный Суд Российской Федерации в указанном постановлении разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем,

уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налог на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)).

Согласно пункту 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В силу пункта 7 указанной статьи налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе также уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно части 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено

законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

С заявлением о возврате излишне уплаченных за 2014-2015 год сумм страховых взносов предприниматель обратился в Пенсионный фонд 24.12.2018, а потому трехлетний срок для обращения в суд предпринимателем не пропущен.

Поскольку письмом от 21.01.2019 № 3-316 заявителю отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов, предприниматель 17.05.2019 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов был определен статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ, который признан утратившим силу с 01.01.2017 в соответствии со статьей 18 Федерального закона № 250-ФЗ от 03.07.2016 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии со статьёй 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В соответствии с общим правилом (пункты 1 и 14 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации) сумма излишне уплаченного налога (сбора, пени, штрафа) подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату в установленном порядке. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. При этом статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен зачет суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов) в счет погашения недоимки по этому же налогу (сбору, страховым взносам).

Правила, установленные статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пункт 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации), соответствующих пеней и штрафов с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 1.1 и 6.1 статьи 78, пунктом 1.1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном указанной статьей. Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из представленных сторонами в материалы дела документов, у предпринимателя в настоящее время отсутствует задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

При таких обстоятельствах суд, принимая во внимание наличие факта излишней уплаты страховых взносов предпринимателем за 2014-2015 годы, соблюдение страхователем порядка обращения в Пенсионный фонд с заявлением о возврате

излишне уплаченных страховых взносов, в качестве восстановительной меры, суд полагает возможным обязать Управление вернуть излишне уплаченные страховые взносы в общей сумме 156 066руб. 44коп. способом, определённым Федеральным Законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

1. Заявление индивидуального предпринимателя Зураева Валерия Тарасовича удовлетворить.

2. Признать незаконными действия государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Владикавказ, выразившиеся в отказе возвратить индивидуальному предпринимателю Зураеву Валерию Тарасовичу излишне уплаченные страховые взносы за 2014 - 2015 годы в размере 156 066руб. 44коп.

3. Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Владикавказ возвратить индивидуальному предпринимателю Зураеву Валерию Тарасовичу из бюджета Пенсионного Фонда Российской Федерации излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в сумме

84 938руб. 14коп., за 2015 год в сумме 71 128руб. 30коп.

4. Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Владикавказе (ОГРН 1050500500754, ИНН 1516608108) в пользу индивидуального предпринимателя Зураева Валерия Тарасоовича

(ОГРНИП 304150417100010, ИНН 150401058940) 300 руб. судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Выдать исполнительный лист.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его вынесения.

Апелляционные жалобы подаются через Арбитражный суд РСО-Алания.

Судья С.А. Акимцева